Упрощенка, N 10, 2008 год     
Рубрика: Комментарии                             
Подрубрика: Типичные ошибки
Н.А.Теплова,
эксперт журнала "Упрощенка"

Аккуратно: оформляем взаимозачет

Организации, которые по отношению друг к другу выступают сразу и дебитором, и кредитором, могут не перечислять по договорам деньги, а заключить соглашение о взаимозачете. Естественно, такая форма расчета очень удобна. Однако есть большой минус: возникает много ошибок. Разберем наиболее распространенные

     Н.А. Теплова,
эксперт журнала "Упрощенка"

Согласно статье 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, не указан либо определен как момент запроса кредитора. Иными словами, взаимозачет возможен, если одна сторона является для другой по первому договору поставщиком, по второму - покупателем. В этом случае у них образуются взаимные кредиторские и дебиторские задолженности. Когда сроки оплаты прошли, стороны проводят зачет требований. Если суммы по договорам разные, меньшую засчитывают, а разницу погашают деньгами.

Перед проведением зачета рекомендуется составить акт сверки расчетов. Заметим, ни Гражданский, ни Налоговый кодексы подобного требования не содержат. В нем указывают реквизиты всех договоров, по которым образовались задолженности, а также наименование, дату и номер первичных документов, подтверждающих поставку, и сумму, приходящуюся на каждого участника взаимозачета.

Подобный документ поможет избежать как возможных ошибок, так и лишних вопросов со стороны налоговых органов

Затем одна из сторон направляет другой заявление. Согласно статье 410 ГК РФ для взаимозачета этого достаточно, но чтобы избежать недоразумений, лучше составить совместный документ, например акт о зачете взаимных требований, соглашение о прекращении взаимных обязательств путем зачета, указав в нем реквизиты договоров, задолженность по которым закрывается, и дату проведения взаимозачета.

Запрещен взаимозачет требований с истекшим сроком исковой давности, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, взыскании алиментов, пожизненном содержании и в прочих случаях, предусмотренных законодательством или договором (ст.411 ГК РФ).

Подробно о взаимозачете рассказывалось в статье "Как не ошибиться в налоговом учете при зачете взаимных требований" // Упрощенка, 2005, N 1

Нарушение условий взаимозачета

Статья 410 ГК РФ содержит условия взаимозачета. Он возможен только тогда, когда требования носят встречный характер и являются однородными, а срок исполнения обязательств наступил. Если какое-нибудь условие не соблюдено, заключать соглашение о зачете требований нельзя. Во-первых, это незаконно, а во-вторых, приведет к ошибкам в налоговом учете.

Обратите внимание: подразумевается однородность предметов требований, которыми могут быть либо деньги, либо товары, либо услуги, либо работы. Причины требований не важны. Предположим, одна организация не заплатила другой за мебель, а та ей - за юридическую консультацию. Требования вытекают из двух договоров: о поставке товара и об оказании услуги. Взаимозачет возможен, так как стороны остались должны друг другу деньги, то есть их взаимные требования будут однородными.

В случае, когда одна сторона не перечислила денег, а другая - не поставила товар или не оказала услугу, их требования станут уже неоднородными и воспользоваться взаимозачетом не удастся.

Тип договора в данном случае значения не имеет

Пример 1

ООО "Азалия" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 3 сентября 2008 года организация приобрела материалы у ЗАО "Незабудка" за 35 000 руб. (без НДС). В тот же день материалы списали в производство. Срок оплаты по договору купли-продажи ограничивался 19 сентября.

Кроме того, организации заключили договор подряда, по которому ЗАО "Незабудка" обязалось отремонтировать помещение, принадлежащее ООО "Азалия". Стоимость работ составляла тоже 35 000 руб. ООО "Азалия" перечислило деньги авансом 1 сентября. Помещение нужно было подготовить к 19 сентября. По каким-то причинам ООО "Азалия" отказалось от услуг, но вместо того, чтобы расторгнуть договор, направило заявление о зачете требований по договорам купли-продажи и подряда. ООО "Незабудка" согласилось, и 22 сентября стороны провели взаимозачет на сумму 35 000 руб. Бухгалтер ООО "Азалия" включил в расходы стоимость материалов (35 000 руб.) 22 сентября. Правильно ли он сделал?

Одним из условий взаимозачета является однородность требований. ООО "Азалия" должно было перечислить деньги за материалы, а ЗАО "Незабудка"