Допустим, вы применяете упрощенную систему налогообложения и имеете валютный счет в банке. Чтобы понять, возникли или нет курсовые разницы, нужна, как указывает Налоговый кодекс, переоценка.
Вопрос первый: как часто ее делать? Валютный курс, устанавливаемый ЦБ РФ, меняется практически ежедневно. Значит, постоянно вносить записи в Книгу учета доходов и расходов? Можно и так, но, к счастью, не обязательно. "Упрощенцы" определяют налоговую базу и налог не каждый день, а за отчетный (налоговый) период. Поэтому достаточно переоценки имущества со стоимостью в валюте, проведенной в последний день отчетного или налогового периода. То же советуют и официальные органы. Правда, в письме Минфина России от 05.10.2007 N 03-11-04/2/248 рекомендуется отражать положительные курсовые разницы по мере образования. Но если "упрощенец" займется этим в конце отчетного (налогового) периода), нарушения не будет.
См., например, письма Минфина России от 06.05.2008 N 03-11-04/2/81 и УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 18-11/3/006272@
При отражении операций с имуществом, стоимость которого определена в валюте (например, при движениях по валютному счету), также требуется переоценка остатков. В результате ее проведения должны быть учтены доходы или расходы в виде курсовых разниц.
Вопрос второй: как выполнить переоценку? "Упрощенцам", ведущим бухгалтерский учет в полном объеме, проще - они действуют согласно ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). Кстати, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2006 под курсовой понимается разница между рублевыми оценками актива (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату оплаты или текущего отчета и соответственно на дату постановки к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или предыдущего отчета. Из этого определения тоже следует, что переоценку нужно проводить в последний день каждого отчетного периода. Как именно? Сравнить банковские остатки с образовавшимися на счете 52 "Валютный счет". Если последние меньше, начислить положительную курсовую разницу, если больше - отрицательную. Курсовая разница относится на финансовые результаты и включается в прочие доходы или расходы. Полученные разницы можно перенести в Книгу учета доходов и расходов.
На заметку. Целевые поступления в иностранной валюте и их переоценка
Целевые поступления, получаемые некоммерческими организациями на содержание и уставную деятельность, согласно пункту 2 статьи 251 и статье 346.15 НК РФ при упрощенной системе не включаются в налоговую базу. Однако если это иностранная валюта, то положительные курсовые разницы, выявленные при переоценке, придется учесть как внереализационные доходы на основании пункта 11 статьи 250 НК РФ, так как в нем никаких оговорок уже нет. То же самое указано в письме Минфина России от 05.10.2007 N 03-11-04/2/249
Пример 1
ЗАО "Велтон" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. У организации два валютных счета - в долларах и в евро. На 30 июня 2008 года банковские остатки составили 10 780 долларов и 22 500 евро, а на счете 52 числилось 253 498,17 руб. (субсчет 1 "Счет в долларах") и 834 021 руб. (субсчет 2 "Счет в евро"). Курсы валют ЦБ РФ на этот день были равны 23,3534 руб./долл. и 37,1516 руб./евро (цифры условные).
Вычислим и отразим в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы.
Определим, какие остатки должны быть на субсчетах счета 52 к 30 июня 2008 года. На субсчете 52-1 - 251 749,65 руб. (10 780 долл.# #23,3534 руб.), на субсчете 52-2 - 835 911 руб. (22 500 евро# #37,1516 руб.). Оба не совпадают с указанными в банковских выписках, поэтому необходимо начислить курсовые разницы. На субсчете 52-1 отразим отрицательную разницу, составляющую 1748,52 руб. (253 498,17 руб. - 251 749,65 руб.), на субсчете 52-2 - положительную разницу в сумме 1890 руб. (835 911 руб. - - 834 021 руб.).
Бухгалтерские проводки показаны в табл. 1.
Найденные курсовые разницы занесем в налоговый учет. Он приведен в табл. 2.