Упрощенка, N 7, 2008 год     
Рубрика: Комментарии                             
Подрубрика: Проблема
Н.А.Теплова,
эксперт журнала "Упрощенка"

Запоздавший отчет

Все организации и даже предприниматели обязаны периодически сдавать различные декларации, отчеты и расчеты. Конечно, у "упрощенцев" отчетов меньше, чем у организаций на общем режиме, но все же от многих они не освобождены. Бывает, что в положенный срок отчитаться не удается. Поговорим о санкциях, которые могут последовать, и о том, нельзя ли ихизбежать или хотя бы снизить штрафы.

Прежде всего назовем, какие отчеты требуется сдавать "упрощенцам".

Во-первых, декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы. Квартальный отчет следует представлять не позднее 25 календарных дней после окончания отчетного периода (п.1 и 2 ст.346.23 НК РФ). Cрок подачи отчета по итогам налогового периода разный: для организаций последний день - 31 марта следующего года (п.1 ст.346.23 НК РФ), для индивидуальных предпринимателей - 30 апреля следующего года (п.2 ст.346.23 НК РФ).

Налоговым периодом при УСН согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ признается календарный год

Во-вторых, отчетность в Пенсионный фонд. За I квартал, полугодие и 9 месяцев оформляются расчеты авансовых платежей по пенсионным взносам. Согласно пункту 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ) их нужно сдать до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, включительно. Итоги расчетного периода (календарного года) подводят не позднее 1 марта следующего года, отчитываясь по персонифицированному учету (п.2 ст.11 Федерального закона от 01.04.96 N 27-ФЗ, далее - Закон N 27-ФЗ). Кроме того, до 30 марта включительно организации и индивидуальные предприниматели должны представлять декларацию по пенсионным взносам (п.6 ст.24 Закона N 167-ФЗ).

В-третьих, расчетную ведомость по средствам ФСС РФ. Согласно пункту 1 статьи 24 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) ее представляют ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В-четвертых, справку по форме 2-НДФЛ. Выполняя обязанности налоговых агентов, "упрощенцы", как и остальные, до 1 апреля следующего года включительно должны подать сведения о доходах физических лиц и удержанных налогах в истекшем налоговом периоде (п.2 ст.230 НК РФ).

И, наконец, в-пятых, отчетность в органы статистики. Сроки указаны на самих формах. Большинство организаций на упрощенном режиме относится к малым предприятиям, для которых существует специальная форма N ПМ, утвержденная постановлением Росстата от 15.10.2007 N 78. Ее представляют не позднее 29-го числа после отчетного периода. Те, кто не является малым предприятием, сдают сразу несколько форм, которые указаны территориальными статистическими органами в ежегодном перечне. Индивидуальные предприниматели отчитываются ежегодно до 1 марта по форме N 1-ИП, введенной постановлением Росстата от 15.10.2007 N 78.

О заполнении формы N ПМ читайте в статье "Очередная статистическая форма" // Упрощенка, 2008, N 6

При совмещении упрощенной системы с уплатой ЕНВД и организации, и предприниматели, кроме приведенных отчетных форм, сдают декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Срок - не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п.3 ст.346.32 НК РФ). Напомним, что согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Внушительный список, и неудивительно, что для всех вопрос о штрафах далеко не второстепенный.

Отчетность по единому налогу

Ответственность за несоблюдение срока сдачи налоговой декларации предусмотрена статьей 119 НК РФ. Опоздание до 180 дней включительно приведет к штрафу в размере 5% от суммы налога к уплате (доплате) за каждый полный и неполный месяц, прошедший с последнего дня, установленного для подачи отчета. Вместе с тем штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% от суммы налога (п.1). Опоздание с подачей декларации свыше 180 дней наказывается уже 30% от суммы налога плюс 10% налога за каждый полный и неполный месяц, отсчитываемый с 181-го дня (п.2).

Пример 1

ООО "Азалия", применяющее УСН, не отчиталось по единому налогу за 2007 год. Предположим, что бухгалтер подаст декларацию только 3 октября 2008 года.

Какой штраф могут взыскать с общества налоговые органы, если налог, подлежащий уплате за IV квартал 2007 года, составил 86 230 руб.?

По условию, организация подаст декларацию на 185 дней позже. В статье 119 НК РФ предусмотрено два состава налоговых правонарушений: опоздание не более чем на 180 дней (п.1) и свыше (п.2). Привлекать к ответственности за то и другое одновременно нельзя, поэтому с ООО "Азалия" могут взыскать штраф только по пункту 2 статьи 119 НК РФ. На 27 сентября приходится 180-й день задержки, значит, начиная со 181-го дня опоздание составит один неполный месяц (с 28 сентября по 3 октября). Штраф будет равен 34 492 руб. (86 230 руб.#30% + 86 230 руб.#10%).

Заметим, что штраф по статье 119 НК РФ взыскивается за несвоевременную подачу как квартальных, так и годовых деклараций. Важен еще один момент. Полное и своевременное перечисление налога не освобождает от ответственности по этой статье: расчет с бюджетом и сдача отчета - два разных требования.

Несколько слов о минимальном штрафе. Он уплачивается, если сумма, определенная в процентах от налога к доплате или уплате, меньше 100 руб. или равна нулю.