Упрощенка, N 6, 2008 год         

Рубрика: Комментарии

Подрубрика: Проблема

Л.А.Масленникова,

эксперт журнала "Упрощенка", кандидат экономических наук      

Счет-фактура с выделенным НДС: налоговые последствия

Пожалуй, всем известно, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не должны выставлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Тем не менее выставляют, и, на удивление, часто. Проследим, как это сказывается на налогах

Л.А. Масленникова,
эксперт журнала "Упрощенка",
кандидат экономических наук

На основании пунктов 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса при упрощенной системе НДС не уплачивается, кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию России и совершения операций, предусмотренных статьей 174.1 НК РФ, то есть операций по договору простого товарищества (совместной деятельности) или доверительного управления имуществом. Следовательно, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) выставлять счета-фактуры с выделенным НДС не нужно. Строго говоря, "упрощенцы" вообще не должны оформлять такой документ - это обязанность только плательщиков НДС (п.3 ст.169 НК РФ). Почему же оформляют?

Иногда по неопытности, еще не разобравшись в особенностях налогового учета, но в основном совсем по другой причине - чтобы не терять клиентов. Дело вот в чем. Организация на общем режиме, купившая товар у продавца на упрощенной системе, уже не вправе сделать вычет по НДС, поэтому многие соглашаются выдать счет-фактуру с НДС даже с риском для себя. Но, как мы не раз рассказывали на страницах журнала, у "упрощенцев" есть способы привлечь покупателей, не причиняющие никому беспокойства. Например, из-за меньшей налоговой нагрузки они могут продавать товары или оказывать услуги по более низким ценам, чем конкуренты на общем режиме.

Дополнительные обязанности

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, но выставившие счет-фактуру с выделенным налогом, обязаны уплатить НДС в размере, указанном в документе. Налоговики настаивают еще на одном: раз налог перечислен, должна быть подана и декларация. В соответствии с пунктом 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н (в редакции приказа Минфина России от 21.11.2007 N 113н), от "упрощенцев", выставивших счет-фактуру с НДС, кроме титульного листа потребуется раздел 1, но только с кодами и суммой налога к уплате. То есть общую стоимость реализованных товаров (услуг), включающую НДС, отражать не нужно.

Пример 1

ООО "Кситон" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 15 апреля 2008 года общество продало партию товаров на 177 000 руб. и выставило покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, равным 27 000 руб. Какие обязанности возникли у общества?

Не являясь плательщиком НДС, организация выдала счет-фактуру с выделенной суммой налога. Согласно статье 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал. На основании пункта 1 статьи 174 НК РФ налог нужно уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Поэтому не позднее 21 июля 2008 года ООО "Кситон" придется перечислить в бюджет 27 000 руб.
     
     В тот же срок необходимо представить в инспекцию декларацию по НДС за II квартал 2008 года - титульный лист и раздел 1. В разделе 1 нужно заполнить поля для КБК налога, ОКАТО и ОКВЭД организации, а в строке 040 указать налог к уплате, равный 27 000 руб.

20 июля 2008 года - воскресенье, поэтому срок уплаты переносится на следующий рабочий день (п.7 ст.6.1 НК РФ)

Понадобится ли регистрировать счет-фактуру в журнале учета и делать запись в книге продаж? По Правилам ведения журналов учета полученных и выданных счетов-фактур утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, вести журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги продаж и покупок должны плательщики НДС. "Упрощенцы" к ним не относятся, поэтому указанные учетные регистры вести не обязаны.

Ситуация. Если НДС обозначен в платежном поручении