Согласно пункту 4 ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства (ноу-хау). Ранее секреты производства (ноу-хау) признавались в качестве нематериальных активов только в налоговом учете (подп.6 п.3 ст.257 НК РФ). Теперь организации смогут сблизить бухгалтерский и налоговый учет по таким объектам имущества.
Организационные расходы в составе НМА не учитываются. Напомним, что организационные расходы - это расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. Исходя из ПБУ 14/2000, организации должны были учитывать такие расходы на счете 04 "Нематериальные активы" и в течение 20 лет списывать их путем начисления амортизации.
Согласно приказу N 153н с 2008 года предусмотрены переходные положения в отношении организационных расходов. По состоянию на 1 января текущего года организации должны списать оставшиеся суммы таких расходов на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Корректировка проводится в межотчетный период. В результате показатели бухгалтерской отчетности за 2007 год на конец периода по нематериальным активам и нераспределенной прибыли не будут соответствовать аналогичным показателям бухгалтерской отчетности за 2008 год на начало периода. Изменения, затронувшие показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются в отчете об изменениях капитала (форма N 3). Он войдет в состав бухгалтерской отчетности за 2008 год. Причины расхождений необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за текущий год.
ПРИМЕР 1
На 1 января 2008 года в бухгалтерском учете ООО "Альфа" числятся организационные расходы, остаточная стоимость которых 7645 руб. Величина нераспределенной прибыли - 500 тыс. руб.
После вступления в силу приказа N 153н ООО "Альфа" списало организационные расходы. В бухгалтерском учете была сделана запись от 31 декабря 2007 года:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 04
- 7645 руб. - списана остаточная стоимость организационных расходов.
Эта проводка не повлияла на данные годовой бухгалтерской отчетности ООО "Альфа" за 2007 год, поскольку была оформлена после составления отчетности.
В бухгалтерском балансе за I квартал 2008 года показатель по статье "Нематериальные активы" в графе "На начало года" оказался меньше аналогичного показателя, отраженного в балансе за 2007 год в графе "На конец отчетного периода", на 8 тыс. руб.
На эту же величину уменьшился и показатель по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и составил 492 тыс. руб. (500 тыс. руб. - 8 тыс. руб.).
В отчете об изменениях капитала (форма N 3) остаток нераспределенной прибыли на 1 января 2008 года не будет соответствовать аналогичному показателю на 31 декабря 2007 года. Изменение величины нераспределенной прибыли отражается в межотчетный период - между 31 декабря 2007 года и 1 января 2008 года.
Справка
Новые термины
В ПБУ 14/2007 вместо понятия "объекты интеллектуальной собственности" (применялось в ПБУ 14/2000) используются новые термины - "результаты интеллектуальной деятельности" и "средства индивидуализации". Эти же термины применяются и в части четвертой Гражданского кодекса.
К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные, а также смежные права на литературные, художественные и научные произведения, программы для электронно-вычислительных машин и базы данных, изобретения, промышленные образцы, полезные модели, секреты производства.
Средства индивидуализации - это фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания.
В пояснительной записке к отчетности за 2007 год в разделе об учетной политике необходимо указать, что в 2007 году организация включала в состав нематериальных активов организационные расходы, а с 2008 года остаточная стоимость этих активов списывается за счет нераспределенной прибыли организации. Аналогичное положение вносят и в пояснительную записку к отчетности за 2008 год. Никаких изменений за 2007-й и предыдущие годы делать не надо.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов остается инвентарный объект. Это, в частности, совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав. Основной признак, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, - выполнение самостоятельной функции. Нормы ПБУ 14/2007 допускают, что в качестве инвентарного объекта НМА признается сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности.