Упрощенка, N 3, 2008
год
Рубрика: Комментарии
Подрубрика:
Доходы минус расходы
Л.А.Масленникова,
эксперт журнала "Упрощенка",
кандидат экономических наук
"Входной" НДС
Перечень расходов,
которые можно признавать при упрощенной системе налогообложения, не
так уж и мал (в пункте 1
статьи 346.16 НК РФ целых 39 подпунктов). Среди них есть
довольно необычный вид затрат: с одной стороны, он признается
самостоятельным расходом, а с другой - может учитываться только
одновременно с каким-то другим. Речь, как вы догадались, идет о
НДС.
Л.А. Масленникова,
эксперт журнала "Упрощенка", кандидат экономических наук
Как известно, согласно
пунктам
2 и 3 статьи
346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие "упрощенку", не являются плательщиками НДС (исключение
составляют случаи ввоза товаров на таможенную территорию России, а
также операции, осуществляемые в рамках простого товарищества или
доверительного управления имуществом). Тем не менее указанные лица
постоянно сталкиваются с необходимостью его отражения в налоговом
учете (конечно, если объектом налогообложения при УСН выбраны
доходы за вычетом расходов) - ведь в цену приобретаемых работ или
услуг, в стоимость товаров, материалов или иного имущества, как
правило, включен НДС. А вот как его учитывать, зависит от того, что
именно куплено.
В
подпункте
8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ обозначен расход
в виде НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам,
услугам), стоимость которых налогоплательщик вправе признать в
соответствии со статьями
346.16 и 346.17
НК РФ. Заметим, что в таком виде, как сейчас, формулировка
подпункта
8 была не всегда.
История
вопроса
До 2006 года норма
действовала в старой редакции, которая была предельно лаконична: в
расходах при УСН можно учесть НДС по приобретаемым товарам, работам
и услугам. Чем же та норма отличалась от ее настоящей редакции?
Во-первых, не уточнялось,
какие товары (работы, услуги) имеются в виду: все приобретенные и
используемые в производственной деятельности или только те из них,
которые указаны в перечне пункта 1
статьи 346.16 НК РФ. Во-вторых, не был определен момент учета
"входного" НДС: сразу после уплаты или после уплаты и выполнения
каких-либо дополнительных условий.
Конечно,
налогоплательщикам выгодно включать в расходы НДС, перечисленный
поставщикам, сразу после оплаты. И хорошо, если речь идет в том
числе о налоге по тем товарам и материалам, стоимость которых не
должна уменьшать налоговую базу. Например, НДС по товарам,
приобретенным для представительских целей. При "упрощенке" нельзя
признать представительские расходы, так как их нет в пункте 1
статьи 346.16 НК РФ. Может, учтем хотя бы НДС со стоимости
указанных товаров? Такая постановка вопроса налоговые органы не
устраивала. В ряде разъяснений (одно из них - в письме УМНС России
по г. Москве от 16.06.2004 N 21-09/40251) говорилось, что
налогоплательщики вправе списать НДС только по тем товарам,
стоимость которых признается расходом. И только после того, как
выполнены все условия, установленные для ее учета. Понятно, что
такая позиция пришлась организациям и предпринимателям не по
душе.
Как ни странно,
"упрощенцев" частично поддержал Минфин России. Например, в письме
от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94 сказано следующее. При УСН
используется кассовый метод, предполагающий учет расходов после
уплаты, и никаких дополнительных условий для НДС в статье
346.17 НК РФ не содержится. Поэтому списать НДС по тем товарам
(материалам, работам, услугам), стоимость которых будет отнесена на
расходы, можно сразу, как только рассчитались с поставщиком.
Законодатели решили
положить конец спорам и приняли Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ.
Согласно ему 1 января 2006 года вступила в силу новая редакция
подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК
РФ.
Порядок учета
расходов
Повторим, как норма
звучит сейчас. В расходы включается НДС со стоимости приобретенных
товаров (материалов, работ, услуг), оплаченных и учитываемых
согласно статьям
346.16 и 346.17
НК РФ. То есть, во-первых, налоговую базу уменьшает налог
только с такой стоимости, которую "упрощенцы" вправе считать
расходом согласно одному из подпунктов пункта 1
статьи 346.16 НК РФ, а во-вторых, лишь в тот момент, когда она
будет учитываться, то есть после оплаты и соблюдения других условий
пункта 2
статьи 346.17 НК РФ.
Все это особенно важно,
если дело касается товаров, сырья и материалов. Напомним, что для
списания стоимости товаров необходима реализация (подп.2
п.2 ст.346.17 НК РФ), для учета стоимости сырья и материалов -
отпуск в производство (подп.1
п.2 ст.346.17 НК РФ). Следовательно, НДС со стоимости сырья,
материалов и товаров "упрощенцы" вправе отнести на расходы, уже
списав в производство сырье и материалы или продав товары.
Естественно, оплата остается обязательным условием учета.
Это подтверждает и Минфин
России (см., например, письмо от
28.09.2007 N 03-11-04/2/239)
Пример 1
ЗАО "Весторг" применяет
УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Основной вид
деятельности - оптовая торговля. 27 февраля 2008 года приобретена
партия товаров стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000
руб.). С поставщиком рассчитались 28 февраля, а 4 марта реализовали
всю партию, сразу получив от покупателя полную оплату. Отразим
расходы в налоговом учете.
Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».
После завершения процесса оплаты вы получите доступ к полному тексту документа, возможность сохранить его в формате .pdf, а также копию документа на свой e-mail. На мобильный телефон придет подтверждение оплаты.
При возникновении проблем свяжитесь с нами по адресу spp@kodeks.ru
аналогичных документов, доступных с полным текстом:
| Название документа: |
"Входной" НДС |
| Вид документа: |
Комментарий, разъяснение, статья |
| Статус: |
Неактуальный |
| Опубликован: | Упрощенка, N 3, 2008 год |
| Дата принятия: |
20 марта 2008 |
|
|
