Новая бухгалтерия, N 3, 2008 год                   

Е.Полякова,

эксперт АКДИ "Экономика и жизнь"

Компенсации бывают разные          

Что понимать под компенсационными выплатами, установленными законодательством РФ?

Как провести грань между льготируемыми и облагаемыми НДФЛ и ЕСН компенсациями?

В этих и других вопросах поможет разобраться данная статья.

Компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ и ЕСН (п.3 ст.217, подп.2 п.1 ст.238 НК РФ). Для этого необходимо выполнение ряда условий.

Компенсационные выплаты должны быть:

1) установлены законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления;

2) связаны с определенными случаями, перечень которых приводится в указанных статьях НК РФ;

3) выплачены в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

На практике огромное разнообразие компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, с одной стороны, и отсутствие четких критериев в НК РФ, с другой стороны, не позволяют бухгалтеру однозначно определить, какие выплаты облагать "зарплатными" налогами, а какие - нет.

Попытаемся систематизировать все компенсационные выплаты и рассмотрим на примерах соответствие некоторых из них данным условиям.

Но для начала необходимо разобраться, что следует понимать под компенсационными выплатами для целей налогообложения.

Понятие компенсационных выплат

Налоговый кодекс РФ не дает определения понятию "компенсационные выплаты". В связи с этим на основании п.1 ст.11 НК РФ необходимо руководствоваться другими отраслями законодательства.

Понятие  компенсации раскрывается в ст.164 ТК РФ.

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Таким образом, отличительной особенностью компенсационных выплат является их цель, а именно возмещение затрат работникам. Затраты работника можно условно подразделить на затраты, связанные с исполнением:

- трудовых обязанностей;

- иных (не трудовых) обязанностей.

Такие обязанности могут быть установлены как Трудовым кодексом, так и другими федеральными законами.

Сопоставим понятие компенсации, установленное ТК РФ, с нормами НК РФ, освобождающими компенсационные выплаты от налогообложения.

Для наглядности разделим все компенсации на установленные:

- Трудовым кодексом;

- иными законодательными актами.

В других законах, предусматривающих выплаты компенсаций, не связанных с трудовыми отношениями, понятие компенсации не определено. Однако из общего смысла применения термин "компенсации" следует рассматривать как денежные выплаты физическому лицу в целях возмещения чего-либо, например вреда здоровью (п.15 ст.14 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" ), затрат родителей на содержание детей в детских садах (ст.52.2 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").

Компенсации, установленные
Трудовым кодексом

Обратите внимание! Не все компенсации, установленные ТК РФ и связанные с определенными случаями, перечень которых приводится в статьях 217 и 238 НК РФ, не облагаются "зарплатными" налогами.