Российский налоговый курьер, N 4, 2008 год                                                          
Рубрика: Бухгалтерия
Подрубрика: Отчетность

О.А.Курбангалеева  

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"          

Как составить бухгалтерский баланс за 2007 год*

________________

* О заполнении остальных отчетных форм читайте в ближайших номерах журнала. - Примеч. ред.

До 31 марта 2008 года* в налоговые органы необходимо представить бухгалтерскую отчетность за 2007 год. В статье речь пойдет о правилах формирования бухгалтерского баланса.

_________________

* Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года. Поскольку 30 марта выходной, последний срок сдачи - 31 марта (ст.6.1 НК РФ).

Бухгалтерский баланс формируется на последнюю отчетную дату, то есть в составе годовой отчетности, - на 31 декабря. Его типовая форма (форма N 1) утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. На ее основе организация может разработать собственную форму с учетом специфики деятельности. Однако в такой форме баланса необходимо сохранить коды итоговых строк (300 и 700), коды строк итогов по разделам (190, 290, 490, 590 и 690), коды по группам статей бухгалтерского баланса (110, 120, 130 и т. д.). Иными словами, коды, указанные в форме N 1, менять не следует*. Об этом говорится в пункте 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

_________________

* Коды установлены приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н.

Форма N 1 состоит из актива и пассива. В активе указывается стоимость имущества и величина дебиторской задолженности, в пассиве - размер собственного капитала, сумма заемных средств и кредиторской задолженности организации.

Отражаем показатели на начало периода

В бухгалтерском балансе приводятся данные на начало (графа 3) и конец отчетного года (графа 4). Показатели, отражаемые на 1 января 2007 года, могут не совпадать с данными на 31 декабря 2006 года (графа 4 формы N 1 за 2006 год). Это касается сумм, зафиксированных в строке "Основные средства" (строка 120 типовой формы), строке "Добавочный капитал" (строка 420) и строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года" (строка 470). Возможных причин расхождений две.

Первая причина. Расхождения появляются, если организация проводила по состоянию на 1 января 2007 года переоценку основных средств. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности за 2006 год, а принимаются во внимание при формировании данных бухгалтерского баланса на начало 2007 года (п.47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Суммы дооценки или уценки основных средств, которые осуществлены в результате переоценки, необходимо указать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности за 2007 год.

Вторая причина. Как известно, приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н было утверждено ПБУ 3/2006. Согласно пункту 3 этого приказа по состоянию на 1 января 2007 года организациям следовало пересчитать в рубли дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также заемные обязательства, сумма которых выражена в иностранной валюте, но оплачивается в рублях по официальному курсу или курсу, установленному соглашением сторон. Необходимость такого пересчета связана с тем, что с 1 января 2007 года из бухгалтерского учета исчезло понятие суммовых разниц.

Разница, возникшая в результате пересчета, относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Пример

На 31 декабря 2006 года величина нераспределенной прибыли ООО "Кедр" составляла 354 000 руб. Величина дебиторской задолженности:

- выраженная в рублях - 1 000 000 руб.;

- выраженная в условных единицах, но подлежащая оплате в рублях, - 263 000 руб. (10 000 у. е.).

Величина "рублевой" кредиторской задолженности равна 1 000 000 руб. Размер обязательств, сумма которых выражена в условных единицах, но подлежит оплате в рублях, - 526 000 руб. (20 000 у. е.).

Предположим, по договору курс условной единицы приравнивается к доллару США, увеличенному на 5%.

Официальный курс на 1 января 2007 года - 26,3311 руб./долл. США (условно). Курс, согласованный сторонами, - 27,6477 руб./у. е. (26,3311 руб./долл. США#105%). Величина дебиторской задолженности - 1 276 477 руб. (1 000 000 руб. + 10 000 у. е.# #27,6477 руб./у. е.). Размер кредиторской задолженности - 1 552 954 руб. (1 000 000 руб. + 20 000 у. е.# #27,6477 руб./у. е.).

Величина положительной разницы равна 13 477 руб. (1 276 477 руб. - 1 263 000 руб.), отрицательной - 26 954 руб. (1 552 954 руб. - 1 526 000 руб.). На сумму возникших разниц бухгалтер скорректировал показатель нераспределенной прибыли:

354 000 руб. + 13 477 руб. - 26 954 руб. = 340 523 руб.

Произвести пересчет достаточно просто. Сложнее правильно отразить его результаты в бухгалтерском учете и отчетности.

По состоянию на 31 декабря 2006 года никаких проводок в бухучете делать не следовало. При составлении бухгалтерского баланса за I квартал 2007 года надо было скорректировать данные в графе "На начало отчетного периода" по строкам, в которых отражена дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в валюте, но подлежащая оплате в рублях, а также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Показатели бухгалтерского баланса на начало 2007 года и конец 2006-го совпадать не будут.

Изменения, которые коснулись нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), также отражаются в отчете об изменениях капитала (форма N 3), который представляется в составе бухгалтерской отчетности за 2007 год. По мнению специалистов, корректировку показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) необходимо отражать в межотчетный период как изменение учетной политики. Причины расхождений нужно раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2007 год, указав, что отчетные показатели скорректированы в соответствии с приказом Минфина России от 22.11.2006 N 154н. Показатели бухгалтерского баланса на 31 декабря 2006 года и 1 января 2007-го приведены в табл. 1.

Актив бухгалтерского баланса

В активе два раздела: "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы". Показатели фиксируются по принципу возрастающей ликвидности. Сначала указываются неликвидные средства (внеоборотные активы), затем активы средней ликвидности (запасы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, обязательства покупателей), в последнюю очередь - ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации (денежные средства).

Таблица 1. Сравнительные данные бухгалтерского баланса на 31 декабря 2006 года и 1 января 2007 года

       Раздел "Внеоборотные активы"

В строке 110 "Нематериальные активы" приводится остаточная стоимость НМА, принадлежащих организации. В их состав включаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация (п.4 ПБУ 14/2000). Начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года вступает в силу новое ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Бухгалтерский учет указанных активов ведется на счете 04 "Нематериальные активы". Стоимость научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ также учитывается на счете 04. В соответствии с пунктами 2 и 3 ПБУ 17/02 результаты НИОКР относятся к НМА, только если они подлежат правовой охране и зарегистрированы в установленном порядке. Расходы на НИОКР, не относящиеся к НМА, отражаются по строке 150 "Прочие внеоборотные активы" или выделяются отдельной строкой, если их величина существенна.

В состав НМА не включаются и другие затраты, например стоимость лицензии на право осуществления какого-либо вида деятельности, расходы на приобретение отдельных экземпляров компьютерных программ и баз данных, а также программного обеспечения (без приобретения исключительных прав).

В пункте 21 ПБУ 14/2000 предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений: накопление амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов") либо уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации (отдельный субсчет счета 04). В первом случае по строке 110 приводится разность между дебетовым остатком по счету 04 и кредитовым по счету 05, во втором - сальдо по дебету счета 04. Имейте в виду, что амортизацию по организационным расходам и деловой репутации можно отражать в бухгалтерском учете только вторым способом.

В строке 120 "Основные средства" суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в составе МПЗ.

Чтобы определить остаточную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости основных средств вычесть сумму начисленной по ним амортизации. Суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств, отражаются по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Так как на счете 02 фиксируется сумма начисленной амортизации не только по основным средствам, но и по доходным вложениям в материальные ценности, к счету 02 целесообразно открыть субсчета:

- 02-1 "Амортизация по объектам, учтенным на счете 01";

- 02-2 "Амортизация по объектам, учтенным на счете 03".

При заполнении строки 120 используют дебетовый остаток по счету 01 "Основные средства", который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет "Амортизация по объектам, учтенным на счете 01".

По строке 130 "Незавершенное строительство" записываются суммы вложений во внеоборотные активы:

- затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом;

- стоимость прочих капитальных работ и затрат (геолого-разведочные, проектно-изыскательские, буровые работы; затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством; расходы на подготовку кадров для вновь строящихся организаций);

- затраты сельскохозяйственных предприятий на формирование основного стада;

- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

- стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;

- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством;

- стоимость приобретенного оборудования, не переданного в монтаж и учтенного на счете 07 "Оборудование к установке". Если организация ведет учет приобретенного оборудования с использованием счета 16 "Отклонения в стоимости материалов", учетная стоимость оборудования приводится по строке 130 с учетом отклонений;

- расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ (НИОКР), которые не закончены.

Чтобы заполнить строку 130, надо просуммировать дебетовые остатки по счетам 07 и 08 и вычесть сальдо по кредиту 02 (в части амортизации, начисленной по объектам капитального строительства, находящимся во временной эксплуатации до ввода в постоянную эксплуатацию).

Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности". Хотя доходные вложения относятся к основным средствам предприятия, остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода (по договору лизинга, аренды или проката), в учете отражают обособленно.

Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Сумма начисленной амортизации отражается на отдельном субсчете счета 02. Важный момент: начислять амортизацию по предметам, которые предназначены для сдачи в аренду по договору проката, можно только линейным способом. Такое правило установлено в пункте 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

По объектам жилищного фонда, учитываемым в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Он распространяется только на объекты жилищного фонда, приобретенные после 1 января 2006 года. По объектам, приобретенным до указанной даты, амортизация не начисляется. Движение сумм износа по этим объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Первоначальная стоимость материальных ценностей, учтенных на счете 03, может увеличиваться в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или уменьшаться в случае частичной ликвидации (п.14 ПБУ 06/01). Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию списываются со счета 08 в дебет счета 03.