Российский налоговый курьер, N 1-2, 2008 год                                                          
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Единый социальный налог   
Шилова Л.А.
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса,
Управление администрирования единого социального налога ФНС России

Камеральная проверка отчетности по ЕСН и взносам в ПФР

С 2007 года при просрочке уплаты авансовых платежей по налогам на их сумму начисляются пени. Это предусмотрено в статье 58 НК РФ. Пленум Высшего арбитражного суда также разъяснил ряд вопросов, связанных с порядком расчета пеней по авансовым платежам по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Проанализируем, как теперь рассчитываются пени по ЕСН.

С 1 января 2007 года на основании норм Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ из статьи 55 НК РФ было исключено положение о том, что авансовые платежи уплачиваются по итогам отчетных периодов. Напомним, что в статье 58 Кодекса авансовые платежи теперь определены как предварительные платежи по налогу, которые можно уплачивать в течение налогового периода. А в случае их уплаты в более поздние сроки, чем предусмотрено законодательством, начисляются пени в соответствии со статьей 75 НК РФ. Причем такие правила распространяются на авансовые платежи по налогам независимо от того, исчисляются они исходя из налоговой базы или ежемесячно по итогам отчетных периодов.

Пленум ВАС РФ в постановлении от 26.07.2007 N 47 (далее - постановление N 47) подтвердил указанную позицию. В пункте 1 постановления N 47 говорится, что "порядок исчисления пеней не зависит от того, уплачиваются ли авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 53 или 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика". Таким образом, пени начисляются в случае несвоевременной уплаты любых авансовых платежей (в том числе и ежемесячных авансовых платежей по ЕСН).

Кроме того, Пленум ВАС РФ разъяснил следующее. Если сумма налога по итогам налогового периода оказалась меньше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого периода, пени за неуплату таких авансовых платежей должны быть соразмерно уменьшены. Аналогичное правило действует и в ситуации, когда сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в течение отчетного периода, превысила сумму авансового платежа, начисленного по итогам отчетного периода.

Применительно к ЕСН данный вывод касается индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.

Еще один важный вопрос был затронут в постановлении N 47. Это начисление пеней на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Высший арбитражный суд указал, что в рамках отношений по обязательному пенсионному страхованию пени уплачиваются только при нарушении сроков уплаты самих страховых взносов, а не авансовых платежей по ним. Значит, пени за просрочку уплаты ежемесячных авансов вообще не должны начисляться.

Расчет авансовых платежей по ЕСН и перерасчет пеней за просрочку их уплаты предпринимателями


В соответствии с пунктом 4 статьи 244 НК РФ индивидуальный предприниматель (адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой) не позднее 15 июля, 15 октября текущего года и 15 января следующего года обязан уплатить авансовые платежи по ЕСН, рассчитанные налоговым органом. Если авансовые платежи по ЕСН не уплачены (не полностью уплачены), пени начисляются на основании статей 55 и 58 НК РФ.

Для названных налогоплательщиков это означает, что пени на неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы авансовых платежей по ЕСН с 1 января 2007 года налоговые органы начисляют с 16 июля, 16 октября текущего года и с 16 января следующего года, а не только по итогам налогового периода по одному сроку - с 16 июля следующего года, как раньше.

Рассмотрим на примере, каков механизм перерасчета пеней по ЕСН индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами, занимающимися частной практикой, в cоответствии с пунктом 2 постановления N 47.

Пример

Индивидуальный предприниматель А.Б. Иванов представил декларацию за 2006 год, в которой указал налоговую базу по ЕСН в сумме 270 000 руб. Налоговый орган произвел расчет авансовых платежей по налогу на 2007 год в соответствии с пунктом 4 статьи 244 Кодекса по срокам 15 июля и 15 октября 2007 года и 15 января 2008 года. Начисления проведены в карточке расчетов с бюджетом (табл. 1).

Всего авансовых платежей за 2007 год начислено 27 000 руб.

Предположим, в течение 2007 года индивидуальный предприниматель А.Б. Иванов авансовые платежи не уплачивал. Поэтому налоговый орган начислил пени:

- с 16 июля 2007 года        - с суммы 13 500 руб.;

- 16 октября 2007 года       - с суммы 20 250 руб.;

- 16 января 2008 года        - с суммы 27 000 руб.

За 2007 год налогоплательщик представит декларацию по ЕСН, в которой сумма начисленного ЕСН (строка 0600) составит 23 000 руб. Эта сумма налога полностью уплачивается 5 мая 2008 года.

В результате налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей исходя из суммы налога 23 000 руб. (табл. 2):

Доступ к полной версии документа ограничен
Этот документ или информация о нем доступны в системах «Техэксперт» и «Кодекс». Вы также можете приобрести документ прямо сейчас за 49 руб.
Нужен полный текст и статус документов ГОСТ, СНИП, СП?
Попробуйте «Техэксперт: Лаборатория. Инспекция. Сертификация» бесплатно
Реклама. Рекламодатель: Акционерное общество "Информационная компания "Кодекс". 2VtzqvQZoVs