Новая бухгалтерия, N 12, 2007 год                                 

Т.Крутякова,

ИКГ "АйСи Групп"   

Готовимся к сдаче годовой отчетности

По многим вопросам признания доходов и расходов правила бухгалтерского и налогового учета не совпадают. А это оборачивается большим количеством ошибок на практике. В итоге - неправильно посчитанные налоги, штрафы, пени и прочие неприятности. Поэтому проанализируем некоторые ситуации.

Безвозмездно полученные работы (услуги), имущественные права

Для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных работ (услуг) и имущественных прав (п.8 ст.250 НК РФ).

Под эту норму, в частности, попадают организации, пользующиеся каким-либо имуществом на безвозмездной основе.

Налоговые органы настаивают на том, что организация в такой ситуации должна ежемесячно признавать внереализационный доход в размере рыночной цены на аренду аналогичного имущества (письма Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/1/545, 06.06.2006 N 03-03-04/4/100, от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359, от 17.02.2006 N 03-03-04/1/125).

Имейте в виду: подход Минфина полностью поддержан и Высшим Арбитражным Судом (п.2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ, - информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Таким образом, вопрос о возникновении налогооблагаемого дохода при безвозмездном пользовании имуществом решен однозначно и, к сожалению, не в пользу налогоплательщиков. Единственной “зацепкой” на сегодняшний день остается порядок определения размера дохода.

Напомним, что п.8 ст.250 НК РФ требует при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценивать доход исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ. Следовательно, предметом спора теперь может быть только правильность определения налоговым органом размера полученного налогоплательщиком дохода.

Обратите внимание! В бухгалтерском учете доход в виде безвозмездно полученных работ (услуг) на счетах учета не отражается. Соответственно возникновение таких доходов приводит к образованию постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств.

Пример 1.

Организация в марте 2007 года занимала помещения, которые были ей предоставлены в безвозмездное пользование учредителем. Рыночная арендная плата за аналогичные помещения - 100 000 руб. в месяц.

В данном случае организация в марте должна включить в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, сумму в размере 100 000 руб. Если организация применяет при ведении бухгалтерского учета ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”, то в марте в учете должна быть сделана проводка:

Дебет 99 - Кредит 68

- 24 000 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство (100 000 руб. х 24%).

Обратите внимание! Никакие льготы в части безвозмездно полученных работ (услуг), имущественных прав Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Все льготы касаются только случаев безвозмездного получения имущества. Поэтому налогооблагаемый доход возникает и в том случае, когда имущество получено в безвозмездное пользование от учредителя, владеющего более 50% акций. Льгота, предусмотренная подп.11 п.1 ст.251 НК РФ, на эту ситуацию не распространяется.

***

Обратите внимание! В прошлые годы налоговые органы на местах настаивали на том, что налогооблагаемый доход возникает у организации и в случае получения беспроцентного займа.

Однако еще в 2004 году Президиум ВАС РФ признал, что пользование денежными средствами по договору займа без взимания займодавцем процентов не приводит к возникновению у заемщика налогооблагаемого дохода (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04).

С этой позицией был вынужден согласиться и Минфин России (письма от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

Доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном году

Доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в бухгалтерском учете в состав прочих доходов (расходов) отчетного года (отражаются на счете 91).

Никаких исправлений в бухгалтерскую отчетность за прошлые годы вносить не нужно.

Исключение из общего правила составляет лишь случай, когда доходы (расходы) прошлого года выявлены в следующем году до момента утверждения годовой отчетности за прошлый год. В этом случае соответствующие корректировки вносятся в отчетность прошлого года (декабрем).

В целях налогообложения прибыли доходы и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, также подлежат включению в состав внереализационных доходов (п.10 ст.250 НК РФ) и расходов (подп.1 п.2 ст.265 НК РФ).