Российский налоговый курьер, N 18, 2007 год                                                          
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Ресурсные и имущественные налоги
Н.В.Голубева,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России.   

Об уплате земельного налога в 2008 году

Этим летом Президент РФ подписал закон, который внес большой блок поправок во вторую часть Налогового кодекса, в том числе в главу 31 "Земельный налог". В частности, уточнен порядок формирования налоговой базы по земельному налогу по объектам, расположенным на территориях нескольких муниципальных образований. Как следует применять новые нормы на практике?

Изменения в главу 31 "Земельный налог" Налогового кодекса, которые вносит Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ (далее - Закон N 216-ФЗ), вызваны необходимостью решения проблем, возникших при применении некоторых положений данной главы. Новые нормы вступают в силу с 1 января 2008 года, но не ранее чем по истечении месяца со дня официального опубликования указанного закона. Итак, Закон N 216-ФЗ уточнил положения, связанные с порядком:

- определения налоговой ставки в отношении земельных участков, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, дачного хозяйства;

- расчета налоговой базы по земельным участкам, расположенным на территории нескольких муниципальных образований;

- применения повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства;

- доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земельных участков.

Кроме того, уточнены отчетные периоды для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями и использующих в предпринимательской деятельности принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки.

Налоговые ставки по земле, предоставленной (приобретенной) для жилищного строительства

В соответствии со статьей 394 НК РФ в действующей редакции для исчисления земельного налога установлены две предельные величины налоговых ставок - 0,3 и 1,5% от налоговой базы. Они применяются в отношении категорий земель, перечисленных в пункте 1 поименованной статьи. В частности, предельная величина ставки налога в размере 0,3% используется при налогообложении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства (в том числе в собственность) и для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также для дачного хозяйства. Вместе с тем согласно Земельному кодексу земельные участки приобретаются в собственность и предоставляются в собственность физическим и юридическим лицам из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Так, в статье 15 Земельного кодекса установлено, что собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) считаются земельные участки, приобретенные по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в собственность граждан и юридических лиц, за исключением земель, которые согласно действующему законодательству не могут находиться в частной собственности.

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в собственность гражданам и юридическим лицам за плату (ст.28 Земельного кодекса). Между тем участки предоставляются и бесплатно в случаях, предусмотренных Земельным кодексом, федеральными законами и законами субъектов Федерации.

Собственник земельного участка вправе возводить на нем здания и сооружения, перестраивать или сносить их, разрешать строительство на этом участке другим лицам. Конечно, при условии, что выполняются градостроительные, строительные нормы и правила, требования о назначении земельного участка (ст.263 ГК РФ). В статье 40 Земельного кодекса сказано, что собственник земельного участка имеет право использовать для собственных нужд имеющиеся на участке полезные ископаемые, пресные подземные воды, пруды, обводненные карьеры согласно законодательству Российской Федерации. Собственник также может возводить жилые, производственные, культурно-бытовые и иные строения и сооружения в соответствии с целевым назначением участка и его разрешенным использованием, проводить оросительные, осушительные и другие мелиоративные работы, строить пруды и иные водные объекты, осуществлять другие права на использование земельного участка, закрепленные на законодательном уровне.

Исходя из сказанного, при исчислении земельного налога нормы статьи 394 НК РФ следует одинаково применять в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных для жилищного строительства и для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также для дачного хозяйства. В связи с этим Законом N 216-ФЗ в статью 394 Кодекса внесено дополнение. В частности, налоговая ставка 0,3% применяется по земельным участкам, как предоставленным, так и приобретенным налогоплательщиком для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства и дачного хозяйства.

Напомним, что по земельным участкам, приобретенным для жилищного строительства и находящимся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. Налоговая ставка по таким земельным участкам также составляет 0,3%.

ПРИМЕР 1

В 2008 году ООО "Восход" и ООО "Заря" приобрели земельный участок для жилищного строительства. Земля находится в общей долевой собственности (доля ООО "Восход" в праве на земельный участок - 40%, а ООО "Заря" - 60%). Кадастровая стоимость земельного участка - 12 000 000 руб.

Налоговую базу по земельному налогу данные налогоплательщики определяют в соответствии с принадлежащими им долями земельных участков:

- ООО "Восход" - 4 800 000 руб. (12 000 000 руб. х 40%);

- ООО "Заря" - 7 200 000 руб. (12 000 000 руб. х 60%).

Сумма земельного налога рассчитывается исходя из налоговой ставки 0,3% (используемой по землям, приобретенным для жилищного строительства). Сумма налога, исчисленная по части земельного участка, закрепленной за ООО "Восход", составит 14 400 руб. (4 800 000 руб. х 0,3%), а за ООО "Заря" - 21 600 руб. (7 200 000 руб. х 0,3%).

По земельным участкам, приобретенным для жилищного строительства и находящимся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого налогоплательщика, являющегося собственником данного участка, в равных долях. Налог по таким земельным участкам исчисляется по ставке 0,3%.

ПРИМЕР 2

Земельный участок, приобретенный К.И.Ивановым и А.И.Ивановой для жилищного строительства, находится в общей совместной собственности. Кадастровая стоимость участка - 788 000 руб.

Налоговый орган определяет налоговую базу в части доли, закрепленной:

- за К.И Ивановым - 394 000 руб. (788 000 руб. х 50%);

- А.И.Ивановой - 394 000 руб. (788 000 руб. х 50%).

Сумма земельного налога рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки 0,3% (за земли, приобретенные для жилищного строительства) и равна:

- у К.И.Иванова - 1182 руб. (394 000 руб. х 0,3%);

- А.И.Ивановой - 1182 руб. (394 000 руб. х 0,3%).

В отношении земельных участков, которые предоставлены для жилищного строительства и на которых строительство уже завершено, возведены жилые дома, налоговые ставки применяются так.

По земельным участкам, занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), ставка налога не может превышать 0,3% кадастровой стоимости земельного участка (подп.1 п.1 ст.394 НК РФ).

Исходя из изложенного, если представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) установили налоговые ставки (не выше 0,3%) по земельным участкам, занятым объектами жилого фонда, торговли, сферы обслуживания, гаражами, то в отношении доли в праве на земельный участок, приходящейся на нежилые помещения в многоквартирном доме, льготная ставка 0,3%, установленная на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, не применяется.

ПРИМЕР 3

Земельный участок предоставлен ЗАО "Заря" для строительства многоквартирного дома. В течение полугода организация построила многоэтажный жилой дом. В нем 40 однокомнатных квартир площадью 40 кв. м каждая; 30 двухкомнатных квартир по 70 кв. м и 20 трехкомнатных квартир по 100 кв. м. Все квартиры приобретены гражданами в собственность. На первом этаже дома расположены стоматологическая поликлиника, площадь которой 600 кв. м и которая принадлежит ООО "Здоровье", офис фирмы ООО "Вегас" площадью 700 кв. м и магазин по продаже хозяйственных товаров ООО "Все для дома" площадью 700 кв. м.

В жилом доме также располагается подземный кооперативный гараж общей площадью 600 кв. м, в котором 30 боксов по 20 кв. м каждый, принадлежащих физическим лицам.

Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен жилой дом, - 24 000 000 руб. Представительным органом муниципального образования установлены ставки земельного налога (в процентах от кадастровой стоимости земельного участка):

- для земельных участков, занятых жилищным фондом (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), - 0,1%;

- для земельных участков, используемых для торговли, под офис и поликлинику, - 1%;

- для земельных участков под гаражи - 0,5%.

Рассчитаем долю в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, а также величину налоговой базы, исходя из которой все перечисленные налогоплательщики должны исчислять земельный налог.

Общая площадь помещений в доме, находящихся в собственности налогоплательщиков - юридических и физических лиц: площадь всех однокомнатных квартир (40 кв. м х 40) + площадь всех двухкомнатных квартир (70 кв. м х 30) + площадь всех трехкомнатных квартир (100 кв. м х 20) + площадь магазина (700 кв. м) + площадь под офис (700 кв. м) + площадь под поликлинику (600 кв. м) + площадь кооперативного гаража (600 кв. м) = 8300 кв. м.

Теперь определим долю каждого налогоплательщика в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме:

- ООО "Все для дома" -

0,0843 (700 кв. м : 8300 кв. м);

- ООО "Вегас" -

0,0843 (700 кв. м : 8300 кв. м);

- ООО "Здоровье" -

0,0723 (600 кв. м : 8300 кв. м);

- собственник однокомнатной квартиры -