Экономико-правовой бюллетень, N 3, 2007 год                                                
О.В.Агабегян,
К.С.Макарова

Учет восстановления основных средств

Ремонт основных средств: виды, способы проведения
и отражение в учете


В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.

Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

периодичности проведения;

характера работ.

По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и т. п.

Следует помнить, что перечень работ, относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово-предупредительном ремонте.

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость.

На основании этого документа служба главного механика выписывает наряд-заказ в трех экземплярах: первый передается в цех - исполнителю заказа, второй остается в отделе главного механика, третий экземпляр передается в бухгалтерию.

Для получения со склада необходимых запасных частей, инструмента составляются требования-накладные по форме N М-11 в двух экземплярах: первый передается на склад, второй - в ремонтный цех. Материально-ответственные лица ремонтного цеха и склада подписывают эти накладные и сдают их в бухгалтерию.

Затем ремонтным рабочим выписывают наряды на заработную плату.

Данные требований-накладных и нарядов на заработную плату заносят в специальную карточку многографной формы, открываемой на отдельный ремонт. Это регистр аналитического учета затрат на капитальный ремонт. В конце месяца в эту карточку заносят данные об общепроизводственных расходах, приходящихся на стоимость ремонтных работ. И после этого калькулируется себестоимость произведенного ремонта.

Какой бы ремонт организация ни проводила: текущий, средний, капитальный, затраты на него считаются текущими и относятся на счета учета издержек производства или обращения.

Ремонтные работы проводятся подрядным и хозяйственным способами.

Поскольку ремонтные работы отличаются друг от друга сложностью и объемом, на практике применяют различные варианты учета затрат на ремонт независимо от того, каким способом он проводится.

Записи в учете делаются на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

Далее приведем три варианта учета затрат на ремонт.         

Вариант 1. Применяется в случае незначительного объема ремонтных работ. Все затраты на ремонт относят непосредственно на счета учета издержек производства. При незначительных объемах ремонтных работ затраты на их проведение не приведут к резкому увеличению себестоимости продукции, т. е. ее удорожанию. Рассмотрим записи в учете (см. таблицу).

Подрядный способ

Хозяйственный способ

Дебет 20, 25, 26 - Кредит 60 - отражена

стоимость услуг подрядчика за проведение

ремонта без НДС;

Дебет 19 - Кредит 60 - отражена сумма

"входного" НДС согласно счету-фактуре

подрядчика;

Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19 -

сумма "входного" НДС по услугам

предъявлена к вычету

Дебет 20, 23, 25, 26 -

Кредит 10, 70, 69... -

отражаются затраты

на ремонт, проведенный

хозяйственным способом







          

Пример 16.

Исходные данные. В марте фирма отремонтировала собственными силами здание офиса.

На ремонт было израсходовано 725 950 руб., в том числе:

- 230 000 руб. - заработная плата рабочих ремонтного подразделения;

- 59 800 руб. - ЕСН с заработной платы рабочих ремонтного подразделения;

- 1150 руб. - тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

- 435 000 руб. - стоимость использованных строительных материалов.

Вместе с тем для ремонта главного входа была приглашена специализированная подрядная организация, которая выставила счет на 280 840 руб., в том числе НДС - 42 840 руб.

Справочные данные. Организация в 2007 году не формирует резерв на ремонт основных средств.

Решение.

Март:

Дебет 23 - Кредит 70 - 230 000 руб. - начислена заработная плата рабочим ремонтного подразделения;

Дебет 23 - Кредит 69 - 59 800 руб. - начислен ЕСН от заработной платы рабочих ремонтного подразделения;

Дебет 23 - Кредит 69 - 1150 руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний рабочих ремонтного подразделения;

Дебет 23 - Кредит 10/8 - 435 000 руб. - списаны материалы, использованные при ремонте;

Дебет 26 - Кредит 23 - 725 950 руб. - списаны расходы по ремонту, выполненному ремонтно-строительным подразделением;

Дебет 26 - Кредит 60 - 238 000 руб. - отражена стоимость услуг подрядчика на сумму без НДС;

Дебет 19 - Кредит 60 - 42 840 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядчика;

Дебет 60 - Кредит 51 - 280 840 руб. - перечислены денежные средства подрядчику;

Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19 - 42 840 руб. - сумма "входного" НДС по услугам предъявлена к вычету.

Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п.1 ст.260 НК РФ).

Согласно п.1 ст.324 НК РФ фактически произведенные хозяйственным способом расходы на ремонт основных средств следует отражать в специальном налоговом регистре в разрезе следующих групп:

запасные части и расходные материалы;

расходы на оплату труда ремонтных рабочих;

расходы на оплату работ, выполненных силами сторонних организаций;

прочие расходы.

Расходы на ремонт, выполненный подрядным способом, отражают в регистре без вышеприведенной группировки, т.е. общей суммой.

Однако поскольку расходы на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете принимаются в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были произведены, вместо налоговых регистров можно использовать регистры бухгалтерского учета. Но в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть составлены в соответствии с группировкой затрат на ремонт, принятой в налоговом учете.     


Вариант 2. Если организации необходимо провести капитальный ремонт, то встает задача равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в издержки производства. Для ее решения в организации создается резерв расходов на ремонт основных средств. Для того чтобы создать такой резерв, рассчитывают предельную сумму отчислений в него. Эта планируемая сумма расходов на ремонт в текущем году, которая рассчитывается исходя из стоимости деталей, узлов, которые должны быть заменены в ходе ремонта, а также периодичности ремонтных работ.

Планируемая сумма расходов указывается в смете расходов на ремонт, которая составляется и утверждается руководителем в начале каждого года.

На основании этой сметы определяют норматив (N) ежемесячных отчислений в резерв:

N = Сумма сметы: 12 мес.

В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются, если ремонтные работы этого объекта закончены. В случае если ремонт не закончен, неизрасходованную сумму резерва можно перенести на следующий год.

В учете ежемесячно отражаются отчисления в ремонтный фонд по установленному нормативу.

Дебет 25, 26 - Кредит 96/"Ремонтный фонд" - сформирован резерв на ремонт.

Рассмотрим записи в учете по использованию резерва на ремонт основных средств:

Подрядный способ

Хозяйственный способ

Дебет 96/"Ремонтный фонд" -

Кредит 60 - отражено списание

расходов на ремонт, проведенный

подрядным способом

за счет ремонтного фонда

на сумму без НДС;

Дебет 19 - Кредит 60 -

отражена сумма "входного" НДС

согласно счету-фактуре

подрядчика





Дебет 23 - Кредит 10, 70, 69... -

отражаются расходы на ремонт,

проведенный хозяйственным способом;

Дебет 96/"Ремонтный фонд" -

Кредит 23 - списаны расходы на

ремонт, выполненный собственными

силами за счет ремонтного фонда.

Если в организации ремонтного

подразделения нет, то делаются записи:

Дебет 96/"Ремонтный фонд" -

Кредит 10, 70, 69... - отражаются

расходы на ремонт, проведенный

хозяйственным способом



Эти записи в учете делаются на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), счетов, счетов-фактур.

Доступ к полной версии документа ограничен
Этот документ или информация о нем доступны в системах «Техэксперт» и «Кодекс». Вы также можете приобрести документ прямо сейчас за 49 руб.
Нужен полный текст и статус документов ГОСТ, СНИП, СП?
Попробуйте «Техэксперт: Лаборатория. Инспекция. Сертификация» бесплатно
Реклама. Рекламодатель: Акционерное общество "Информационная компания "Кодекс". 2VtzqvQZoVs