ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

28 декабря 2006 года N 02-1-06/25


О применении статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации

Федеральная налоговая служба просит дать разъяснение по вопросу правомерности применения положений статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к процентам, начисленным организацией по договорам займа и кредитным договорам при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 2 статьи 40 Кодекса налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При этом, как следует из пункта 3 статьи 40 Кодекса при определении цен по сделкам, положения статьи 40 Кодекса применяются только в отношении определения рыночных цен товаров, работ или услуг.

В ходе выездных налоговых проверок ряда налогоплательщиков установлены следующие факты: получение беспроцентных займов, получение займов и кредитов взаимозависимыми лицами по ставкам, значительно отличающимся от ставок, сложившихся на рынке данных услуг, в том числе более чем на 20 процентов в сторону понижения.

Согласно письму Минфина России от 22.06.2006 N 03-02-07/1-161 действие статьи 40 Кодекса распространяется на проценты, полученные по договорам займа при исчислении налога на прибыль организации.

Вместе с тем в письме от 07.11.2006 N 03-02-07/1-310 Минфином России изложена позиция, согласно которой нормы статьи 40 Кодекса к процентам, начисленным по договорам займа при исчислении налога на прибыль, не применяются.

Кроме того, как следует из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.08.2004 N 3009/04, при определении возможности формирования налогооблагаемых доходов при беспроцентном займе взаимоотношения по договору займа не имеют признаков оказания услуг, предусмотренных пунктом 5 статьи 38 Кодекса, то есть не являются взаимоотношением сторон в рамках деятельности оказания (потребления) услуг и на них, следовательно, не распространяются положения статьи 40 Кодекса.

Однако, в пункте 2 Обзора практики разрешения Арбитражными Судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98), в ситуации, когда коммерческая организация безвозмездно пользовалась для осуществления деятельности нежилыми офисными помещениями, полученными от другой коммерческой организации, судом сделан вывод, что в этом случае возникает экономическая выгода от безвозмездного права пользования имуществом, то есть при безвозмездном потреблении услуги. При этом размер экономической выгоды (то есть дохода) определяется с учетом положений статьи 40 Кодекса.

В связи с вышеизложенным, просьба разъяснить, вправе ли налоговые органы при проверке правильности применения цен по договорам кредита и займа, в том числе беспроцентного займа, применять положения статьи 40 Кодекса.

Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.Гусев

     


Текст документа сверен по:
рассылка