Российский налоговый курьер, N 12, 2006 год                                            
Н.В.Голубева,
советник налоговой службы РФ III ранга,
Управление администрирования ресурсных и имущественных налогов ФНС России

Предприниматель платит земельный налог по новым правилам

В предыдущих номерах мы подробно рассказали об изменениях, связанных с вступлением в силу главы 31 "Земельный налог" НК РФ, в порядке исчисления этого налога, применения льгот и представления отчетности*. Изменения коснулись и индивидуальных предпринимателей, которые теперь исчисляют земельный налог по новым правилам. В чем же заключаются эти новшества?

_____________

* См. статьи "Исчисляем земельный налог по новым правилам" // РНК, 2006, N 4, "Как применять льготы по земельному налогу" // РНК, 2006, N 6, "Заполняем расчет по авансовым платежам по земельному налогу за I квартал 2006 года" // РНК, 2006, N 8. - Примеч. ред.

Согласно ранее действовавшему порядку* земельный налог физическим лицам начисляли налоговые органы независимо от целевого назначения земельного участка. С 1 января 2006 года (в Москве и некоторых других муниципальных образованиях - с 1 января 2005 года) граждане, являющиеся индивидуальными предпринимателями, обязаны самостоятельно исчислять земельный налог в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности. Это установлено пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса. По земельным участкам, принадлежащим индивидуальным предпринимателям и используемым ими в личных целях, сумму налога исчисляют налоговые органы. Поговорим подробнее о том, как предпринимателю самостоятельно рассчитать налоговую базу и исчислить налог.

_______________

* Речь идет о Законе РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю".

Определяем налоговую базу

Земельный налог уплачивается по земельным участкам, в отношении которых на индивидуального предпринимателя зарегистрировано право собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненно наследуемого владения либо издан акт органа местного самоуправления о предоставлении земельного участка. Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.     

Пример 1

По состоянию на 1 января 2006 года индивидуальный предприниматель В.П.Сидоров владеет двумя земельными участками на территории одного муниципального образования. Первый участок сельскохозяйственного назначения площадью 10 га (кадастровый номер 18:16:155787:0002) предоставлен В.П.Сидорову в бессрочное пользование для осуществления предпринимательской деятельности. Кадастровая стоимость участка на 1 января 2006 года - 130 000 руб. Второй участок (кадастровый номер 18:16:156482:0123), предназначенный для ведения личного подсобного хозяйства, В.П.Сидоров приобрел в собственность. Кадастровая стоимость этого участка на 1 января 2006 года - 125 000 руб. В.П.Сидоров не относится к льготным категориям налогоплательщиков земельного налога, поименованных в статье 391 НК РФ и нормативном акте о земельном налоге, принятом органом местного самоуправления в соответствии с главой 31 Кодекса.

Налоговую базу по участку, используемому в предпринимательской деятельности, а также сумму земельного налога В.П.Сидоров должен определить самостоятельно. В данном случае налоговая база равна кадастровой стоимости участка - 130 000 руб. Налоговая база по второму участку также равна его кадастровой стоимости - 125 000 руб. Но рассчитывать налог по второму участку будет налоговая инспекция.

Мы рассмотрели самую простую ситуацию, когда налоговая база равна кадастровой стоимости земельного участка. Однако нередко налоговая база рассчитывается с учетом налоговых льгот или за неполный налоговый (отчетный) период.

Предприниматель применяет налоговые льготы

Индивидуальные предприниматели могут применять льготы как в виде уменьшения налоговой базы на определенную сумму, так и в виде полного освобождения от уплаты налога. Лица, которые вправе уменьшить налоговую базу на 10 000 руб., перечислены в пункте 5 статьи 391 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся Герои России, Герои Советского Союза, инвалиды, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны и боевых действий.

Обратите внимание

Кто такой индивидуальный предприниматель

Граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Глава крестьянского или фермерского хозяйства, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации хозяйства. Это определено статьей 23 Гражданского кодекса.

Налоговый кодекс трактует понятие индивидуального предпринимателя шире. Согласно статье 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица (граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства), зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, а также частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Кроме того, в этой статье сказано следующее. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Кроме того, представительные органы власти муниципальных образований и законодательные органы Москвы и Санкт-Петербурга могут вводить для отдельных категорий налогоплательщиков дополнительные льготы в виде не облагаемой налогом суммы. Об этом сказано в пункте 2 статьи 387 Налогового кодекса. Если размер необлагаемой суммы превышает размер налоговой базы, определенной по земельному участку, налоговая база принимается равной нулю. В этом случае земельный налог не уплачивается.

Обратите внимание: если у налогоплательщика несколько объектов налогообложения, он может применять указанные выше вычеты только в отношении одного объекта по своему усмотрению.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, В.П.Сидоров является Героем России и нормативным актом местного органа власти установлено, что Герои Советского Союза и Герои России, владеющие земельными участками, могут уменьшить налоговую базу по земельному налогу на 150 000 руб.

Налоговая база по участку, используемому в предпринимательской деятельности, с учетом вычетов составит отрицательную величину: -30 000 руб. (130 000 руб. - 10 000 руб. - 150 000 руб.)

Применить неиспользованную часть вычета - 30 000 руб. к налоговой базе по второму земельному участку В.П.Сидоров не вправе.

Собственниками земельного участка могут быть несколько лиц. В этом случае уменьшить налоговую базу на необлагаемую сумму вправе только налогоплательщик - собственник земельной доли, имеющий право на уменьшение налоговой базы в соответствии с пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса. Речь идет о налоговой базе, исчисленной пропорционально доле данного налогоплательщика в общей долевой (совместной) собственности на земельный участок.