Российский налоговый
курьер, N 11, 2006 год
О.С.Думинская,
советник налоговой службы РФ III ранга,
Управление администрирования косвенных налогов
Публикация подготовлена при участии
специалистов ФНС России
Поправки в главу 21
НК РФ вступили в силу с 1 января 2006 года. Однако в редакцию
продолжают приходить письма от читателей, в которых они просят
разъяснить, как применять на практике новые положения. В связи с
этим наш журнал совместно с Федеральной налоговой службой
организовал круглый стол по проблемам исчисления НДС. На вопросы
отвечала Ольга Сергеевна Думинская, советник налоговой службы РФ
III ранга, Управление администрирования косвенных налогов.
Дискуссия началась с
обсуждения главной поправки, внесенной в главу 21
Налогового кодекса. Ольга Сергеевна рассказала, как определять
налоговую базу в новых условиях исчисления НДС.
Представитель ФНС России
напомнила участникам круглого стола, что в 2006 году установлен
единый для всех налогоплательщиков момент определения налоговой
базы. Это наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки или
передачи товаров, работ, услуг или имущественных прав либо день
оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров,
выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных
прав.
Елена Геннадьевна
Васильева из аудиторской фирмы "Актив" заметила: "В Налоговом кодексе ничего не сказано о
том, что считать датой отгрузки, а что - датой оплаты".
О.С.Думинская согласилась с таким замечанием и порекомендовала за
соответствующими разъяснениями обратиться к письму
ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@. В нем сказано, что при
определении даты отгрузки необходимо руководствоваться нормами
Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этому закону датой
отгрузки считается дата первого по времени составления первичного
документа, оформленного на покупателя или заказчика, перевозчика
или организацию связи.
Отгрузка - это
хозяйственная операция, и ее нужно оформлять первичными
документами. Поэтому дата составления первого первичного документа
на отгрузку и является датой, когда у налогоплательщика возникают
налоговая база и обязательство по уплате НДС. В течение последующих
пяти дней поставщик обязан выписать счет-фактуру.
Ольга Сергеевна обратила
внимание участников дискуссии на следующий момент. Дату выписки
счета-фактуры нельзя путать с датой возникновения налоговой базы,
особенно если эти даты приходятся на разные налоговые периоды по
НДС. Так, если товар отгружен 31 марта, а счет-фактура выписан 5
апреля, моментом определения налоговой базы признается 31 марта.
Поэтому счет-фактуру, датированный 5 апреля, нужно регистрировать в
книге продаж именно за март.
Далее представитель ФНС
России остановилась на понятии оплаты для целей исчисления НДС.
Раньше оно содержалось в пункте 2
статьи 167 НК РФ. В действующей редакции Кодекса этого пункта
нет. Поэтому на основании статьи
11 НК РФ можно воспользоваться определением оплаты, приведенным
в Гражданском кодексе. В частности,
в статьях
861 и 862 ГК
РФ предусмотрено, что оплата между контрагентами может
производиться как в денежной, так и в иной форме, не противоречащей
законодательству. Таким образом, Гражданский кодекс предоставляет право
организациям и предпринимателям определять договорами любую форму
расчетов. Исходя из этого, ФНС России в письме
от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ разъяснила, что в целях исчисления
НДС оплатой, в том числе частичной, признается получение денежных
средств или прекращение обязательств иным способом, не
противоречащим законодательству. Значит, полная или частичная
оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), поступившая налогоплательщику в неденежной форме,
например товары, иное имущество, услуги или ценные бумаги, включая
векселя, также включается в налоговую базу по НДС. Аналогичную
позицию Минфин России изложил в письме
от 10.04.2006 N 03-04-08/77.
Инна Юрьевна Новикова из
аудиторской фирмы "Аудит, консалтинг и право…" попросила объяснить,
как формировать налоговую базу, если в качестве предоплаты получен
вексель третьего лица. Ольга Сергеевна напомнила, что до 1 января
2006 года при получении вексельного аванса база для исчисления НДС
не возникала до того момента, пока вексель не был погашен,
реализован или передан в качестве оплаты за товары (работы,
услуги). Сейчас налоговая база возникает на дату получения векселя
третьего лица в качестве предоплаты. В этот момент нужно исчислить
НДС. Сумма налога определяется по расчетной ставке. Кроме того,
организация выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и
регистрирует его в книге продаж.
Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».
После завершения процесса оплаты вы получите доступ к полному тексту документа, возможность сохранить его в формате .pdf, а также копию документа на свой e-mail. На мобильный телефон придет подтверждение оплаты.
При возникновении проблем свяжитесь с нами по адресу spp@kodeks.ru
аналогичных документов, доступных с полным текстом:
| Название документа: |
Обсуждаем новый порядок исчисления НДС в 2006 году |
| Вид документа: |
Комментарий, разъяснение, статья |
| Статус: |
Неактуальный |
| Опубликован: | Российский налоговый курьер, N 11, 2006 год |
| Дата принятия: |
02 июня 2006 |
|
|
