В настоящее время ЗАО (далее по тексту настоящего письма - Банк) включает в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль повышенные проценты, предусмотренные кредитными договорами на случай просрочки должника, с момента возникновения такой просрочки (до признания этих процентов судом или должником). Однако Банк считает возможным рассматривать указанные проценты как штрафную санкцию гражданско-правового характера и включать их в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль с момента признания данных процентов должником или судом. При этом Банк исходит из следующего.

1. Гражданское и налоговое законодательство.

В соответствии с п.2 ст.13 Федерального конституционного закона "Об арбитражных судах в Российской Федерации" по вопросам своего ведения Пленум Высшего Арбитражного Суда принимает постановления, обязательные для арбитражных судов, а в соответствии с п.4 ст.19, п.5 ст.23 Федерального конституционного закона "О судебной системе в Российской Федерации" Верховный Суд Российской Федерации и Высший Арбитражный Суд Российской Федерации дают разъяснения по вопросам судебной практики.

Официальное судебное толкование норм права, содержащихся в статьях 811, 395 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту настоящего письма - ГК РФ), данное Пленумом Верховного Суда Российской Федерации и Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.10.98 N 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" предписывает арбитражным судам, что указанные повышенные проценты необходимо рассматривать как санкции гражданско-правового характера.

В абзаце втором п.15 указанного постановления воспроизведена норма п.1 ст.811 ГК РФ, в соответствии с которой, если иное не предусмотрено законом или договором займа, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, со дня, когда она должна быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 ГК РФ.

Указанная норма отделяет проценты по договору займа, предусмотренные п.1 ст.809 ГК РФ, и штрафные проценты, предусмотренные п.1 ст.395 ГК РФ в случае неисполнения любого денежного обязательства. При этом норма п.1 статьи 811 ГК РФ определяет порядок применения п.1 статьи 395 ГК РФ в случаях нарушения заемщиком договора займа.

В статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации эти проценты также отделены (одни предусмотрены в п.3, другие - в п.6 статьи 250).