Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
Пунктом 1 статьи 111 НК РФ установлен исчерпывающий перечень из трех оснований, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, а именно:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания) - Далее - "Чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства";
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение) - Далее - "Болезненное состояние";
3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов) - Далее - "Письменные разъяснения уполномоченного органа";
Если имеет место, хотя бы одного из этих обстоятельств, то налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения. Остановимся на указанных обстоятельствах подробнее.
Чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства
Первым основанием, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, является совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания).
На первый взгляд, все ясно. Однако, арбитражные суды рассматривают большое количество дел связанных с указанным основанием отсутствия вины в совершении налогового правонарушения.
Пример
Суть дела
Налоговым органом, проведена камеральная налоговая проверка представленных налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, в ходе которой налогоплательщику направлено требование о предоставлении документов: книги покупок, главной книги, журналов - ордеров, оборотных ведомостей, счетов-фактур, договоров, банковских документов. Данные документы налоговому органу не представлены. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 126 НК РФ.
Позиция суда
Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания) (подпункт 1 пункта 1 статьи 111 НК РФ).