• Текст документа
  • Статус
Неактуальный

Ю.М.Лермонтов
советник налоговой службы II ранга


С налоговыми проверками (камеральными и выездными) сталкиваются почти все предприятия. Ситуация, когда предприятие выходит из проверки “без потерь”, то есть без доначисленных налогов, пени и штрафов, конечно, наиболее оптимальна. Но, что если налоговые правонарушения действительно имеют место быть. От уплаты доначисленных налогов и пени уже некуда не деться. А вот со штрафами ситуация несколько иная. НК РФ предусматривает обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность и освобождающие от неё. Кроме того, налоговый орган при взыскании штрафных санкций должен соблюсти срок взыскания штрафных санкций. Рассмотрению тих вопросов и посвящена эта статья.

Общие положения


Что считать налоговым правонарушением?

Напомним, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ устанавливает ответственность.

Глава 16 НК РФ устанавливает ответственность за следующие виды нарушений налогового законодательства:

ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

ответственность за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

ответственность за непредставление налоговой декларации;

ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога;

ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

ответственность за несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

ответственность свидетеля налогового правонарушения;

ответственность за отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

ответственность за неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Кто подлежит ответственности за совершение налоговых правонарушений?

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.

В пункте 2 статьи 11 НК РФ дано определение понятиям "организации" и "физические лица":

организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации);

физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, к физическим лицам при этом, также следует относить и индивидуальных предпринимателей.

Обратите внимание!

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Штраф не освобождает от обязанности уплатить соответствующую сумму налога!

Налогоплательщику необходимо обратить внимание, что привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени, а привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

Неустранимые сомнения - в пользу налогоплательщика!

В соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Как известно, наше налоговое законодательство весьма противоречиво. Исходя из вышеприведенного принципа, закрепленного в пункте 6 статьи 108 НК РФ, любые противоречия будут истолкованы в Вашу пользу. Заметим, этот принцип нашел очень широкое распространение в правоприменительной практике.

Например, в Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 года N А05-14039/04-13 сделал следующий вывод:

"В соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Отсутствие вины лица в совершении правонарушения в силу пункта 2 статьи 109 НК РФ исключает привлечение его к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, поскольку существует коллизия между положениями
пункта 2 и пункта 3 статьи 243 НК РФ, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ".

Обратите внимание!

Зачастую суды некорректно трактуют понятие "неустранимые сомнения в виновности". Проблема состоит в том, что суды часто смешивают понятия сомнений в наличии объективной стороны правонарушения (т.е. в наличии самого противоправного деяния) и сомнений в виновности лица, т.е. в наличии субъективной стороны. Здесь следует, учитывать, что когда рассматривается вопрос о виновности лица, сам факт совершения им противоправного деяния уже должен быть доказан.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения




Пунктом 1 статьи 111 НК РФ установлен исчерпывающий перечень из трех оснований, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, а именно:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания) - Далее - "Чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства";

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение) - Далее - "Болезненное состояние";

3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов) - Далее - "Письменные разъяснения уполномоченного органа";

Если имеет место, хотя бы одного из этих обстоятельств, то налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения. Остановимся на указанных обстоятельствах подробнее.

Чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства

Первым основанием, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, является совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания).

На первый взгляд, все ясно. Однако, арбитражные суды рассматривают большое количество дел связанных с указанным основанием отсутствия вины в совершении налогового правонарушения.

Пример

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».

Что вы получите:

После завершения процесса оплаты вы получите доступ к полному тексту документа, возможность сохранить его в формате .pdf, а также копию документа на свой e-mail. На мобильный телефон придет подтверждение оплаты.

При возникновении проблем свяжитесь с нами по адресу uwt@kodeks.ru

Примеры

аналогичных документов, доступных с полным текстом:

Как уменьшить штраф, наложенный по результатам проверки?

Название документа: Как уменьшить штраф, наложенный по результатам проверки?

Вид документа: Комментарий, разъяснение, статья

Статус: Неактуальный

Опубликован: Авторский материал от 01.08.2005
Дата принятия: 01 августа 2005

Информация о данном документе содержится в профессиональных справочных системах «Кодекс» и «Техэксперт»
Узнать больше о системах