• Текст документа
  • Статус
Поиск в тексте
Действующий


ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 марта 2005 года N 02-1-07/23


О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации
по реконструируемым или модернизируемым объектам


Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества.

Таким образом, находящийся по решению руководства на реконструкции свыше 14 месяцев объект основных средств по критерию срока проведения реконструкции подлежит исключению из состава амортизируемого имущества вне зависимости от факта использования в этот период реконструируемого объекта в деятельности, направленной на получение дохода.

Срок проведения реконструкции первоначально устанавливается решением руководства. Продление срока реконструкции также осуществляется на основании решения руководства. При этом при налогообложении принимается фактический срок реконструкции объекта.

2. В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость, исходя из которой производится начисление амортизации в периоды после реконструкции.

При этом пунктом 2 статьи 259 Кодекса предусмотрено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Таким образом, после реконструкции или модернизации остаточная стоимость объекта в целях исчисления налога на прибыль принимается равномерно путем начисления амортизации по объекту в установленном статьей 259 Кодекса порядке до наступления установленных пунктом 2 статьи 259 Кодекса условий.

В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 259 Кодекса расчет суммы амортизации по объекту основных средств производится по норме амортизации, которая определяется из срока полезного использования объекта, который устанавливается организацией при вводе объекта в эксплуатацию. Использование иных показателей при определении нормы амортизации налоговым законодательством не предусмотрено.

Таким образом, в случае если в результате реконструкции или модернизации не произошло увеличение срока полезного использования объекта, то амортизация продолжает начисляться, исходя из оставшегося срока его использования, то есть сохраняется применяемый в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 259 Кодекса для расчета амортизации срок полезного использования, определенный при вводе в эксплуатацию.

В приведенном примере срок полезного использования составляет 48 месяцев, срок фактического использования до модернизации - 12 месяцев. Сумма амортизации по объекту за время фактической эксплуатации до модернизации - 5000 руб. (20000 руб. : 48 месяцев х 12 месяцев). Во время реконструкции объекта основных средств в течение 14 месяцев амортизация по нему не начисляется. После модернизации ежемесячная сумма амортизации по объекту составит 625 руб. в месяц (30000 руб. : 48 месяцев) до того отчетного периода, когда произойдет полное списание стоимости объекта, либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Учитывая, что остаточная стоимость объекта после реконструкции составила 25000 руб. (20000 руб. - 5000 руб. + 10000 руб.), для полного списания объекта амортизация по нему будет начисляться еще 40 месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание реконструкции.

Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
М.П.Мокрецов


Текст документа сверен по:
"Нормативные акты для бухгалтера",
N 8, 19.04.2005
     
     

О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по реконструируемым или модернизируемым объектам

Название документа: О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по реконструируемым или модернизируемым объектам

Номер документа: 02-1-07/23

Вид документа: Письмо ФНС России

Принявший орган: ФНС России

Статус: Действующий

Опубликован: ЖКХ, N 8, часть II, 2005 год

Налоги, N 12, 2005 год

Налоги и бизнес, N 12, июнь, 2005 год

Все для бухгалтера, N 13, июль, 2005 год

Законодательство для бухгалтера, N 6, 2005 год

Налоги и платежи, N 6, июнь, 2005 год

Экспресс Анализ. Приложение к журналу "Бухгалтерский бюллетень", N 6, 2005 год

Экономика и жизнь, N 20, май, 2005 год

Консультант, N 10, май, 2005 год

Официальные документы, N 17, 11.05.2005

Нормативные акты для бухгалтера, N 8, 19.04.2005

Дата принятия: 14 марта 2005

Дата начала действия: 14 марта 2005