Как следует из запроса, контракт помимо импорта оборудования на территорию России предусматривает оказание японской компанией ряда услуг, реализуемых как в Японии, так и в России. В Японии осуществляется управление проектом, заключающееся в проведении организационно-подготовительных мероприятий, связанных с отправкой экспортируемого оборудования, а также обучение российских специалистов работам на оборудовании. В России на объектах размещения оборудования оказываются инжиниринговые услуги (подготовка технической документации и проведение изыскательских работ) с участием японских специалистов, которые также осуществляют надзор за последующим монтажом и настройкой ввезенного оборудования. Кроме того, сотрудники проектного офиса компании ведут управление проектом в России, состоящее в подготовке технических и расчетно-платежных документов, переписке, переговорах и т. п.
По общему правилу, установленному подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодека Российской Федерации (далее - Кодекс), местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации, которая выполняет работы (оказывает услуги).
При этом, согласно пункту 2 указанной статьи, местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство.
В связи с тем, что услуги по управлению проектом и подготовке (обучению) специалистов оказываются специалистами головной японской компании на территории Японии, а не через постоянное представительство в России, местом реализации данных услуг территория Российской Федерации признана не будет.
Учитывая изложенное, реализация указанных услуг не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Что касается услуг, оказанных в России, они подлежат налогообложению в Российской Федерации на основании подпункта 4 пункта 1 вышеназванной статьи - в части инжиниринга и в силу пункта 2 той же статьи - в части управления проектом в России, состоящее в подготовке технических и расчетно-платежных документов, так как оно осуществляется силами российского представительства компании (письмо МНС России от 19.02.2003 N 23-1-10/31-236-Ж354).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Определение места реализации работ (услуг), в том числе оказанных белорусским контрагентам, осуществляется в соответствии с нормами статьи 148 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 пункта 1 данной статьи Кодекса).
Согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса, местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство).
Таким образом, в случае если оказанные услуги (выполненные работы) не предусмотрены подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 Кодекса и местом осуществления деятельности организации в соответствии с пунктом 2 статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, реализация указанных работ (услуг) облагается НДС по соответствующей ставке.
В то же время дать более подробное заключение о налогообложении хозяйственных операций возможно лишь исходя из юридической квалификации статуса и характера деятельности, отраженной в конкретных договорах, определяющих содержание сделок налогоплательщика (письмо МНС России от 15.01.2004 N 03-3-06/67/35-Б260К).