1. В целях обеспечения контроля за прохождением денежных средств, поступающих в уплату налогов (сборов), в КЛС налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента фиксируются следующие даты:
- дата списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента;
- дата зачисления средств на регулирующий счет органов федерального казначейства балансового счета N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации".
2. Записи в КЛС производятся на основании документов, перечисленных в разделах III - IV настоящих Рекомендаций.
3. Записи операций в разделе II КЛС "Состояние расчетов с бюджетом" проводятся в следующем порядке.
По строке "Сальдо задолженности перед бюджетами на 1 января 200_ г." указываются данные о сальдо расчетов по графам 14, 15, 18, 22, 25 по состоянию на 31 декабря предыдущего года, которое также выносится в новые КЛС текущего года и рассчитывается как разница между исчисленными к уплате налогами (сборами) и иными обязательными платежами и суммами налоговых платежей, зачисленными на соответствующие бюджетные счета.
Справка о состоянии расчетов налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента с бюджетом по федеральным, региональным, местным налогам (форма N 39-1) выдается на основании письменного заявления налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента, подписанного руководителем (его заместителем) организации или индивидуальным предпринимателем, с обязательным указанием целей для ее выдачи, места представления. Справка составляется в двух экземплярах и регистрируется в журнале учета выданных налогоплательщикам справок о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным, местным налогам (форма N 56). Первый экземпляр справки выдается налогоплательщику (плательщику сборов), налоговому агенту под подпись, второй экземпляр остается в налоговом органе.
4. Заполнение соответствующих граф КЛС осуществляется в следующем порядке:
- в графе 1 указывается дата проводимой записи операции;
- в графе 2 указывается наименование операции в соответствии со справочником операций в применяемых программных средствах по ведению КЛС;
- в графе 3 проставляется код операции в соответствии со справочником операций;
- в графе 4 указывается документ, являющийся основанием для проведения соответствующих операций, указанных в графе 2 КЛС: налоговая декларация, уточненная (дополнительная) налоговая декларация (расчет), авансовый расчет, решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, решение о предоставлении отсрочки и т.д.;
- в графе 5 проставляется дата получения (регистрации в налоговом органе) налоговой декларации, уточненной (дополнительной) налоговой декларации (расчета), авансового расчета, дата решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или другого документа, определяющего (изменяющего) сумму начислений;
- в графе 6 указывается срок уплаты, установленный законодательством о налогах и сборах для уплаты исчисленной суммы. Если представлены уточненные (дополнительные) налоговые декларации (расчеты) или принято решение по акту налоговой проверки за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, в графе 6 указывается установленный срок уплаты за тот отчетный (налоговый) период, по которому вносится исправление;
- в графе 7 указываются начисленные, доначисленные суммы;
- в графе 8 указываются суммы, начисленные к уменьшению;
- в графе 9 проставляется дата списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента согласно отметке кредитной организации, а также номер счета (расчетного, текущего и т.д.) налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента в банке, с которого списаны денежные средства;
- в графе 10 отражается сумма денежных средств, списанных со счета налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента банком, обслуживающим данный счет;
- в графе 11 проставляется дата зачисления денежных средств на регулирующий счет органов федерального казначейства балансового счета N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации"; если денежные средства от уплаты местных налогов зачисляются на счета финансовых органов субъектов или муниципальных образований, то в графе 12 указываются счета 40201 и 40204;
- в графе 12 указываются суммы платежей, зачисленные на регулирующий счет N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации" (или 40201, 40204).
Записи о поступивших в бюджетную систему Российской Федерации денежных средствах проводятся в КЛС налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов только на основании сведений, полученных из органов федерального казначейства, финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, и соответствующих платежных документов или квитанций, подтверждающих уплату налогов (сборов) и иных обязательных платежей.
В графе 13 указываются суммы, возвращенные из бюджетной системы Российской Федерации или возмещенные в порядке зачета в погашение задолженности по другим налоговым платежам.
В графе 14 приводится показатель "недоимка" по налогу (сбору), который определяется как разница между начисленной к уплате суммой налога (сбора) и поступившей в бюджетную систему Российской Федерации суммой налога (сбора). Для налогов (сборов), зачисляемых на регулирующий счет N 40101, датой погашения недоимки считается дата зачисления денежных средств на указанный счет.
При записи в КЛС налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов начисленных к уплате сумм налогов (сборов) по наступившим срокам уплаты сальдо недоимки в графе 14 при отсутствии переплаты отражается не в день записи, а на следующий день.
В связи с тем, что по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому организациями - налоговыми агентами с физических лиц, начисления в КЛС проводятся только на основании решений налогового органа по актам налоговых проверок, сумма недоимки определяется только при неуплате доначисленных по указанному решению денежных средств. Начисление пеней осуществляется по результатам налоговой проверки при выявлении факта неуплаты, несвоевременной уплаты или неудержания налога на доходы физических лиц. Последующее начисление пеней осуществляется при неуплате доначисленной по решению, вынесенному по результатам налоговой проверки, суммы налога на доходы физических лиц без учета текущих поступлений, уплаченных налоговым агентом самостоятельно в установленный законодательством срок.
В графе 15 фиксируется переплата, которая рассчитывается в порядке, установленном для расчета недоимки. Сумма переплаты - это сумма налога, поступившая в бюджетную систему Российской Федерации в большем размере, чем причитается к уплате за соответствующий отчетный (налоговый) период по представленным декларациям (расчетам).
В графах 16, 17, 18 отражаются суммы начисленных и уплаченных процентов за пользование бюджетными средствами, а также сальдо расчетов по процентам, сумма уменьшений и возмещений отражается со знаком "минус".
В графе 19 показываются суммы начисленных (доначисленных) и уменьшенных пеней. Сумма уменьшений (списаний) ранее начисленных пеней проводится в графе 19 со знаком "минус".