Если разница между доходами и расходами, учтенными в соответствии с приведенным выше порядком, является положительной величиной, то она признается налоговой базой, исчисленной в соответствии со ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ.
К указанной налоговой базе применяются ставки, установленные ст.284 НК РФ, и определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в указанном ниже порядке (налог на прибыль переходного периода).
Порядок уплаты налога на прибыль переходного периода зависит от самой суммы этого налога и суммы налога на прибыль (дохода), подлежащего уплате в бюджет по итогам 2001 года, и заключается в следующем.
Необходимо определить два показателя:
- показатель (1) - 10 процентов от суммы налога, исчисленного в 2001 году по законодательству 2001 года;
- показатель (2) - 70 процентов от той же суммы.
1. Если сумма налога на прибыль переходного периода меньше показателя (1), то она вся подлежит уплате в бюджет в 2002 году:
налогоплательщиками, исчисляющими сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода, - по одной второй указанной суммы 28 июля и 28 октября;
налогоплательщиками, определяющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - по одной шестой указанной суммы 28 числа каждого месяца, начиная с июля.
2. Если сумма налога на прибыль переходного периода больше показателя (1), то в указанные сроки и в указанных долях подлежит уплате сумма, равная показателю (1).
3. Если сумма налога на прибыль переходного периода больше показателя (1), но меньше показателя (2), то сумма, равная разности между суммой налога на прибыль переходного периода и величиной показателя (1), распределяется к уплате равномерно в течение 2003-2004 года:
налогоплательщиками, исчисляющими сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода, - по одной шестой по срокам 28 апреля, 28 июля, 28 октября каждого из указанных годов;
налогоплательщиками, определяющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - по одной двадцать второй по срокам 28 числа каждого месяца года, за исключением января.
4. Если сумма налога на прибыль переходного периода больше показателя (2), то в указанные в п.3 сроки и в указанных долях в бюджет вносится сумма исчисленного по налоговой базе переходного периода налога в размере, полученном как разность между показателем (2) и показателем (1).
Оставшаяся часть суммы налога на прибыль переходного периода, определяемая как разница между общей суммой налога на прибыль переходного периода и показателем (2), уплачивается в 2005 и в 2006 годах в порядке, предусмотренном пунктом 3.
Пример 5. Сумма причитающегося к уплате в бюджет налога за 2001 год составила 52000 руб. (с учетом льгот и применяемых в соответствии с законодательством ставок).
По итогам переходного периода сумма подлежащего уплате налога составила 40000 руб.
Для использования приведенного выше порядка расчета определим величину показателя (1) - 5200 руб. (52000 руб. х 10%) и показателя 2 - 36400 руб. (52000 руб. х 70%).
Поскольку сумма налога по налоговой базе переходного периода (40000 руб.) больше, чем 10% от суммы налога по итогам 2001 года, то сразу используем пункт 2 расчета.
В этом случае расчета организация в течение 2002 года должна заплатить всего 5200 руб. При уплате налога на прибыль ежеквартально дополнительно с суммой налога на прибыль по итогам полугодия и девяти месяцев следует заплатить по 2600 руб. налога, относящегося к налогу на прибыль с налоговой базы переходного периода. Если организация отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли прошлого месяца, то она вносит сумму 5200 руб. равномерно в течение 6 месяцев (июль-декабрь включительно) по 867 руб.
Поскольку сумма налога на прибыль переходного периода больше, чем 10% от суммы налога по итогам 2001 года, то переходим к указанному в пункте 3 расчета порядку.
В период 2003-2004 годов в бюджет должна быть внесена сумма, которая исчисляется как разница между величиной 70% от суммы налога за 2001 год (36400 руб.) и суммой, внесенной в бюджет за 2002 год (5200 руб.), - всего 31200 руб. Эта сумма будет вноситься в бюджет в течение 6 кварталов по 5200 руб., в сроки, установленные для уплаты налога по итогам за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Если организация отчитывается ежемесячно, то в течение 22 месяцев: 18 месяцев по 1418 руб. и 4 месяцам по 1419 руб.
Поскольку сумма налога на прибыль переходного периода (40000 руб.) больше, чем 70% от суммы налога по итогам 2001 года 36400 руб.), то переходим к указанному в п.4 расчета порядку.
В течение 2005-2006 годов организация должна внести в бюджет всю оставшуюся сумму - 3600 руб. При ежеквартальных расчетах сумма платежа будет перечисляться в бюджет в течение 6 кварталов по 600 руб., а при ежемесячных - 22 месяца - 8 месяцев по 163 руб. и 14 месяцев по 164 руб.
Налогоплательщик определяет сумму подлежащего уплате в бюджет налога по налоговой базе переходного периода отдельно по суммам налога, причитающимся к уплате в бюджеты различных уровней.
Если сумма налога по базе переходного периода превышает 10% от суммы налога по итогам 2001 года, то организация при определении величины причитающегося к уплате в бюджет в различные временные периоды суммы налога в соответствии с установленным п.8 ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ порядком должна общую сумму налога распределить по бюджетам с использованием коэффициентов, характеризующих долю суммы налога (отдельно строки 080, 090 и 100 листа 12 Декларации по налогу на прибыль), подлежащего уплате в конкретный бюджет исходя из налоговой базы (строки 050-053) и применяемой ставки (строки 060-062), в общей подлежащей уплате в бюджет сумме налога (сумма строк 080 + 090 + 100).
Если организация не имеет права на льготы по налогу на прибыль, сохраняющиеся в 2002 году, применяет общие установленные ст.284 НК РФ ставки распределения налога по бюджетам и не имеет в составе налоговой базы переходного периода доходов по операциям с государственными ценными бумагами, то могут применяться следующие коэффициенты, исчисленные исходя из доли ставки налога в бюджет каждого уровня к общей величине налоговой ставки;
В федеральный бюджет - 0,3125 (7,5% : 24%),