• Текст документа
  • Статус
Действующий

____________________________________________________________________
Настоящий документ фактически не применяется в связи с утверждением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года N 696 (см. правило (стандарт) N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" и правило (стандарт) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности").
____________________________________________________________________


     ОДОБРЕНО
Комиссией по аудиторской деятельности
при Президенте Российской Федерации
9 февраля 1996 года
Протокол N 1

Правило (стандарт) аудиторской деятельности
"ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

Содержание

1. Общие положения

2. Назначение аудиторского заключения

3. Принципы составления аудиторского заключения

4. Состав и содержание аудиторского заключения

5. Представление аудиторского заключения

6. Заключительные положения

Приложение 1. Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения

Приложение 2. Примерные формы условно положительного аудиторского заключения

Приложение 3. Примерная форма отрицательного аудиторского заключения

Приложение 4. Примерная форма аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности

Приложение 5. Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения при наличии серьезного сомнения о возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять своиобязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом



1. Общие положения

1.1. Настоящий Порядок разработан на основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2263.

1.2. Настоящий документ устанавливает единый порядок составления аудиторскими фирмами и аудиторами, работающими самостоятельно*, аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации.

----------------

* В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно, именуются "аудиторские фирмы", кроме случаев, когда для них устанавливаются разные порядки.

1.3. Настоящий Порядок не является обязательным при составлении аудиторских заключений по результатам:

аудита бухгалтерской отчетности, подготовленной по правилам, отличным от действующих в Российской Федерации;

аудита, целью которого не является выражение мнения аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

2. Назначение аудиторского заключения

2.1. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

2.2. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

2.3. Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение.

2.4. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

2.5. В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

2.6. В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

2.7. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

2.8. Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.

2.9. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его.

3. Принципы составления аудиторского заключения

3.1. Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой.

3.2. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами "бухгалтерская отчетность". В последнем случае под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Обозначение объекта аудита должно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта.

3.3. В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.

3.4. Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, являющегося юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств.

Отклонения от настоящего положения должны быть раскрыты в аудиторском заключении при указании на объект аудита.

3.5. Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской отчетности экономических субъектов составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этими субъектами.

3.6. При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

3.7. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении аудита.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

3.8. В аудиторском заключении кроме безусловно положительного должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

3.9. Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

3.10. Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке.

В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями.

3.11. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке.

3.12. Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации.

3.13. В аудиторском заключении исправления не допускаются.

4. Состав и содержание аудиторского заключения

4.1. Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Примерные формы аудиторских заключений приведены в приложениях к настоящему Порядку.

4.2. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

4.3. Вводная часть аудиторского заключения

4.3.1. Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме.

4.3.2. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна включать:

название документа в целом - "Аудиторское заключение";

юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы;

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;

номер расчетного счета аудиторской фирмы;

фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

4.3.3. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, должна включать:

название документа в целом - "Аудиторское заключение";

фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора;

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

номер регистрационного свидетельства аудитора;

номер банковского счета аудитора.

4.4. Аналитическая часть аудиторского заключения

4.4.1. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

4.4.2. Аналитическая часть должна включать:

название данной части;

кому адресована аналитическая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;

общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

4.4.3. Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - "Отчет аудитора".

4.4.4. Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом*.

---------------

* В дальнейшем - исполнительный орган.

4.4.5. Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать:

ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;

цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;

описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

4.4.6. Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта должно включать:

общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

4.4.7. Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать:

цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита;

общую оценку соответствия, во всех существенных отношениях, совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству;

описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях применимому законодательству;

ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

4.4.8. Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

4.5. Итоговая часть аудиторского заключения

4.5.1. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

4.5.2. Итоговая часть должна включать:

название данной части;

кому адресована итоговая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;

указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

дату аудиторского заключения.

4.5.3. Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - "Заключение аудитора".

4.5.4. Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита.

4.5.5. В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

4.5.6. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что:

экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит;

аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

4.5.7. Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

4.5.8. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью в соответствии с положениями раздела 2 настоящего Порядка.

4.5.9. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

4.6. Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению

4.6.1. Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

4.6.2. В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом.

4.6.3. Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке.

Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности.

5. Представление аудиторского заключения

5.1. Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения:

не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита;

не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.

5.2. Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован.

5.3. Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом.

5.4. Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы и др.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет право и не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

6. Заключительные положения

Настоящий Порядок применяется для составления аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности за 1995 год и далее впредь до введения в действие федерального закона об аудиторской деятельности.

Приложение 1

Примерная форма безусловно положительного
аудиторского заключения


АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

[Для аудиторской фирмы]

Юридический адрес: [ ]. Телефон [ ].

Лицензия на проведение [банковского аудита/аудита страховых организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/общего аудита] N [ ] выдана [наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности]. Лицензия действительна по [срок действия лицензии].

Свидетельство о государственной регистрации [фирменное наименование аудиторской фирмы] N [ ] выдано [наименование органа, выдавшего свидетельство].

Расчетный счет N [ ] в [наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудиторской фирмы].

В аудите принимали участие [фамилии, имена, отчества всех аудиторов].

[Для аудитора, работающего самостоятельно]

Аудит проведен аудитором [фамилия, имя, отчество], имеющим стаж работы в качестве аудитора [ ] года/лет и [ ] месяцев.

Лицензия на проведение [банковского аудита/аудита страховых организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/общего аудита] N [ ] выдана [наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности]. Лицензия действительна по [срок действия лицензии].

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью N [ ] выдано [наименование органа, выдавшего свидетельство].

Счет N [ ] в [наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудитора].

ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА
исполнительному органу

[наименование экономического субъекта]

1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 199[ ] год.

2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у [наименование экономического субъекта]. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта].

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля [наименование экономического субъекта] с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля [наименование экономического субъекта] масштабам и характеру его/ее деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение [наименование экономического субъекта] применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта].

7. Мы проверили соответствие ряда совершенных [наименование экономического субъекта] финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности [наименование экономического субъекта] законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись [наименование экономического субъекта], во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА
(акционерам, участникам) [наименование экономического субъекта]
о бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 199[ ] год

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 199[ ] год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом [наименование экономического субъекта] исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания].

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта]. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с [наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания]. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов [наименование экономического субъекта] по состоянию на 1 января 199[ ] года и финансовых результатов его/ее деятельности за 199[ ] год исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания].

Руководитель аудиторской фирмы
(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

[Дата]

Приложение 2

Примерные формы условно положительного
аудиторского заключения

[Вводная и аналитическая часть аудиторского заключения - см. приложение 1]




ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА
[акционерам, участникам]
[наименование экономического субъекта]
о бухгалтерской отчетности [наименование
экономического субъекта] за 199[ ] год

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 199[ ] год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом [наименование экономического субъекта] исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания].

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта]. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с [наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания]. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

[После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку условно положительного аудиторского заключения.]

...По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправкой(ами), приведенной(ыми) в приложении к настоящему Заключению и подлежащей(ими) отражению в бухгалтерской отчетности за [год, следующий за отчетным] год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов [наименование экономического субъекта] по состоянию на 1 января 199[ ] года и финансовых результатов его/ее деятельности за 199[ ] год исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания].

Руководитель аудиторской фирмы
(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

[Дата]



ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА
[акционерам, участникам]
[наименование экономического субъекта]
о бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 199[ ] год

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 199[ ] год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом [наименование экономического субъекта] исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания].

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта]. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с [наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания]. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

[После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку условно положительного аудиторского заключения].

...По нашему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельства(в), указанного(ых) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов [наименование экономического субъекта] по состоянию на 1 января 199[ ] года и финансовых результатов его/ее деятельности за 199[ ] год исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания].

Руководитель аудиторской фирмы
(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

[Дата]

Приложение 3

Примерная форма
отрицательного аудиторского заключения

[Вводная и аналитическая часть аудиторского заключения - см. приложение 1]



ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА
[акционерам, участникам]
[наименование экономического субъекта]
о бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта]
за 199[ ] год

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 199[ ] год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом [наименование экономического субъекта] исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерской учет, органа, издавшего его, номера и даты издания].

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта]. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с [наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания]. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

[После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения].

...По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельства(в), указанного(ых) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, т.е. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов [наименование экономического субъекта] по состоянию на 1 января 199[ ] года и финансовых результатов его/ее деятельности за 199[ ] год исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания].

Руководитель аудиторской фирмы
(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

[Дата]

Приложение 4

Примерная форма аудиторского заключения с отказом
от выражения мнения
о достоверности бухгалтерской отчетности

[Вводная и аналитическая часть аудиторского заключения - см. приложение 1]



ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА
[акционерам, участникам]
[наименование экономического субъекта]
о бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта]
за 199[ ] год

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 199[ ] год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом [наименование экономического субъекта] исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания].

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта]. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с [наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания]. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

[После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности].

...В связи с обстоятельством(ами), указанным(и) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 199[ ] год.

Руководитель аудиторской фирмы
(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

[Дата]

Приложение 5

Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения  

при наличии серьезного сомнения о возможности
экономического субъекта продолжить деятельность и
исполнять свои обязательства в течение, как минимум,
12 месяцев, следующих за отчетным периодом

[Вводная и аналитическая часть аудиторского заключения - см. приложение 1]



ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА
[акционерам, участникам]
[наименование экономического субъекта]
о бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 199[ ] год

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 199[ ] год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом [наименование экономического субъекта] исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания].

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта]. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с [наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания]. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов [наименование экономического субъекта] по состоянию на 1 января 199[ ] года и финансовых результатов его/ее деятельности за 199[ ] год исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания].

5. При подготовке прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности исполнительный орган [наименование экономического субъекта] исходил из допущения о том, что [наименование экономического субъекта] будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Однако в связи с обстоятельством(ами), указанным(и) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, существует серьезное сомнение о возможности [наименование экономического субъекта] продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Руководитель аудиторской фирмы
(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

[Дата]

[При наличии серьезного сомнения аудиторская фирма может, но не обязана, отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении].


Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности

---------------

* В правилах (стандартах) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

1. Общие положения

1.1. Настоящий Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (далее - Перечень), подготовлен для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 года.

1.2. Целью Перечня является изложение основных терминов и определений, употребляемых при осуществлении аудиторской деятельности, в том числе и для обеспечения единства трактовки терминов во всех правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

1.3. Приведенные толкования являются едиными для всех правил (стандартов) аудиторской деятельности, если в последних особо не оговорено, что в пределах некоторого правила (стандарта) данный термин следует трактовать особым образом.

2. Построение документа

2.1. Термины перечислены в алфавитном порядке: как правило, составные понятия приводятся, начиная с имени существительного. После оборота "то же, что" приводится ссылка на полный или почти полный синоним термина, находящийся в этом же Перечне. После слова "См.также" ("смотри также") приводятся:

а) ссылки на другие термины из настоящего Перечня, встречающиеся в толковании данного термина;

б) ссылки на близкие и родственные термины из настоящего Перечня, которые расширяют и углубляют излагаемый термин;

в) ссылки на правило (стандарт) аудиторской деятельности, где дается наиболее полная и подробная характеристика данного термина или круга связанных с ним терминов;

г) ссылки на нормативные документы, в которых данный термин определяется или поясняется.

2.2. Список нормативных документов, использованных при подготовке настоящего Перечня, приводится в четвертом его разделе.

3. Термины и их определения

Анализ

- метод исследования, заключающийся в рассмотрении отдельных сторон, свойств, составных частей предмета анализа. В аудите целью анализа бухгалтерской отчетности экономического субъекта является предоставление возможности аудитору на основе аудиторских процедур констатировать, является ли такая бухгалтерская отчетность достоверной во всех существенных отношениях.

См.также: достоверность бухгалтерской отчетности; отчетность бухгалтерская; процедура аналитическая; процедура аудиторская.

Ассистент аудитора

- физическое лицо, как правило, не аттестованное на право ведения аудиторской деятельности, участвующее в аудиторской проверке, являющееся помощником аудитора и работающее под его руководством.

См.также: аттестация; аудитор; проверка аудиторская; эксперт.

Аттестация

в аудите - проверка квалификации, физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью, с выдачей кандидатам, успешно сдавшим необходимые квалификационные экзамены (прошедшим квалификационные испытания), документа - квалификационного аттестата аудитора установленного образца.

См.также: деятельность аудиторская; лицензирование; [1, ст.ст.8, 20, 21].

Аудит

- предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

См.также: аудит; деятельность аудиторская; организация аудиторская; проверка аудиторская; факт хозяйственной жизни; [1, ст.3].

Аудит внешний

- термин, который используется для того, чтобы провести разграничение между деятельностью внешнего аудитора (по тексту "аудитора") и внутреннего аудитора и разграничить внешний аудит (по тексту - "аудит") и внутренний аудит.

См.также: аудит; аудит внутренний; аудитор; аудитор внутренний; проверка аудиторская.

Аудит внутренний

- организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

См.также: аудитор внутренний; система внутреннего контроля; субъект экономический; учет бухгалтерский; [11].

Аудитор

- физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством, и аттестованное в установленном порядке на право осуществления аудиторской деятельности.

Аудиторы могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, т.е. как физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), либо в качестве штатного работника аудиторской организации, а также в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора.

См.также: аттестация; аудит; аудитор, работающий самостоятельно; деятельность аудиторская; [1, ст.8].

Аудитор внутренний

- сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом.

См.также: аудит внутренний; субъект экономический.

Аудитор, работающий самостоятельно

- аудитор, который занимается аудиторской деятельностью как физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

См.также: аудитор; деятельность аудиторская; [1, ст.8].

Бухгалтерская отчетность

то же, что отчетность бухгалтерская.

Выборка аудиторская

1) В широком смысле: способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;

2) в узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

См.также: документация бухгалтерского учета; объем выборки; проверка аудиторская; совокупность генеральная; совокупность проверяемая; репрезентативность выборки; [12].

Группа аудиторская

- группа лиц, включающая руководителя группы, аудиторов, ассистентов аудитора, экспертов, стажеров и технических работников, как являющихся, так и не являющихся сотрудниками данной аудиторской организации, принимающая непосредственное участие в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта.

См.также: ассистент аудитора; аудит; аудитор; организация аудиторская; проверка аудиторская; субъект экономический; эксперт; [8].

Дата отчетная

- дата, по состоянию на которую экономический субъект должен составлять бухгалтерскую отчетность.

См.также: отчетность бухгалтерская; субъект экономический; [4, пар.2, пп.3.9, 3.10; 17].

Дата подготовки бухгалтерской отчетности

- дата окончания работы в экономическом субъекте по составлению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

См.также: отчетность бухгалтерская; период отчетный; субъект экономический; [17].

Дата подписания заключения аудитора

- дата, проставленная на аудиторском заключении при его подписании, после которой прекращаются все исследования информационных материалов, связанных с аудитом, по истечении которой в аудиторское заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с проверяемым экономическим субъектом.

См.также: аудит; заключение аудитора; проверка аудиторская; субъект экономический; [5, пп.4.5.2, 4.5.9; 17].

Дата представления бухгалтерской отчетности

- день фактической передачи бухгалтерской отчетности экономического субъекта ее пользователям по принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:

а) дата передачи бухгалтерской отчетности учредителям, участникам, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;

б) дата передачи бухгалтерской отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации экономического субъекта;

в) дата передачи бухгалтерской отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) дата опубликования бухгалтерской отчетности.


См.также: отчетность бухгалтерская; пользователь бухгалтерской отчетности; правила (стандарты) аудиторской деятельности; субъект экономический; [4, п.10.6; 17].

Дата составления бухгалтерской
отчетности

- последний календарный день в отчетном периоде; дата, на которую закрываются счета, учетные регистры, составляются баланс и бухгалтерская отчетность.

См.также: отчетность бухгалтерская; период отчетный; [3, пар.2; 7, ст.15; 17].

Действия аудитора при выявлении искажений
бухгалтерской отчетности

- действия, предпринимаемые аудитором для формирования обоснованного мнения о наличии либо отсутствии искажений бухгалтерской отчетности.

См.также: аудитор; мнение аудитора; отчетность бухгалтерская; ошибка в бухгалтерской отчете и отчетности; искажение бухгалтерской отчетности; [13].

Деятельность аудиторская

1) С точки зрения Временных правил аудиторской деятельности понятие, тождественное аудиту;

2) с точки зрения правил (стандартов) аудиторской деятельности и опыта работы аудиторов в последующие годы - более широкое понятие, определяющее деятельность аудиторов, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие аудиту услуги.

См.также: аудит; аудитор; проверка аудиторская; достоверность бухгалтерской отчетности; услуги, сопутствующие аудиту; [1, ст.ст.1, 3].

Доказательства аудиторские

- информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

См.также: анализ; аудитор; достоверность бухгалтерской отчетности; заключение эксперта; мнение аудитора; отчетность бухгалтерская; проверка аудиторская; субъект экономический; учет бухгалтерский; эксперт; [10].

Документация бухгалтерского учета

- совокупность материальных носителей информации, составляемая экономическим субъектом по установленным требованиям в ходе ведения им бухгалтерского учета и включающая в себя:

а) первичные учетные документы;

б) сводные учетные документы;

в) регистры бухгалтерского учета;

г) данные внутренней бухгалтерской отчетности.

См.также: отчетность бухгалтерская; система бухгалтерского учета; субъект экономический; учет бухгалтерский; [10].

Документация рабочая аудита

- совокупность материальных носителей информации, которая составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки и должна содержать сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора, а также для возможности текущего и последующего контроля качества аудита. Требования к форме и содержанию такой документации должны отвечать положениям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

См.также: аудитор; заключение аудитора; информация аудитора письменная по результатам проведения аудитора; контроль качества аудита; проверка аудиторская; субъект экономический; [9].

Достоверность бухгалтерской отчетности

- такая степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов, и принимать основанные на этих выводах решения.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской организацией соответствия этой отчетности во всех существенных отношениях нормативным актам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

См.также: искажение бухгалтерской отчетности; мнение аудитора; отчетность бухгалтерская; пользователь бухгалтерской отчетности; субъект экономический; учет бухгалтерский; [1, п.5; 2, пп.3.1, 3.4; 5, пп.2.1, 2.2].

Заинтересованные стороны

то же, что стороны заинтересованные.

Заключение аудитора

- документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов, предназначенный для любых пользователей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Форма и содержание заключения аудитора должны отвечать положениям действующих нормативных актов и соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

См.также: достоверность бухгалтерской отчетности; искажение бухгалтерской отчетности; мнение аудитора; отчетность бухгалтерская; пользователь бухгалтерской отчетности; субъект экономический; учет бухгалтерский; [1, ст.ст.17, 18; 5].

Заключение аудитора безусловно
положительное

- заключение аудитора, которое составляется в том случае, если аудитор приходит к мнению, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

См.также: аудитор; заключение аудитора; мнение аудитора; отчетность бухгалтерская; субъект экономический; [5, ст.ст.2.4, 2.5].

Заключение аудитора отрицательное

- заключение аудитора, которое составляется в том случае, если аудитор считает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности и (или) в случае, если в ходе аудиторской проверки аудитором были отмечены существенные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета от предусмотренного нормативными актами, действующими в Российской Федерации, и при этом аудитор считает, что по итогам аудита не может быть составлено условно-положительное заключение аудитора; [5, ст.ст.2.4, 2.7].

См.также: аудитор; заключение аудитора; заключение аудитора условно-положительное; искажение бухгалтерской отчетности существенное; отчетность бухгалтерская; проверка аудиторская; учет бухгалтерский.

Заключение аудитора с оговорками

то же, что заключение аудитора условно-положительное.

Заключение аудитора условно-положительное

- заключение аудитора, которое составляется в случае, если аудитор считает, что безусловное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицательное заключение аудитора или отказаться от его составления.

См.также: аудитор; заключение аудитора; заключение аудитора безусловное; заключение аудитора отрицательное; отказ от составления заключения; проверка аудиторская; субъект экономический; [5, ст.ст.2.4, 2.6].

Заключение эксперта

- результаты работы эксперта, изложенные в письменном виде.

См.также: эксперт; [16.

Знание деятельности

- совокупность информации об экономике в целом и той отрасли, к которой относится экономический субъект, подлежащий аудиту, а также непосредственно об особенностях функционирования этого экономического субъекта, которую аудитор обязан получить на этапе планирования для надлежащего выполнения своих обязанностей и может дополнять на прочих этапах аудиторской проверки.

См.также: аудит; аудитор; план аудита; планирование аудита; проверка аудиторская; субъект экономический.

Значимость

- количественное измерение или качественная оценка факта хозяйственной жизни экономического субъекта, оказывающая или могущая оказать влияние на решения потенциальных партнеров.

См.также: субъект экономический; факт хозяйственной жизни.

Информация аудитора письменная по результатам
проведения аудита

- документ, адресованный руководителям и (или) собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные в ходе проведения проверки и предусмотренные договором на проведение аудита.

См.также: искажение бухгалтерской отчетности; отчетность бухгалтерская; ошибка в бухгалтерском учете и отчетности; проверка аудиторская; субъект экономический; учет бухгалтерский; [14].

Искажение бухгалтерской отчетности

- неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта установленных нормативными документами Российской Федерации правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Предусмотренные нормативными документами Российской Федерации факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они являются обоснованными и в установленном порядке отражены в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, не должны рассматриваться аудитором как искажения бухгалтерской отчетности.

См.также: аудитор; отчетность бухгалтерская; ошибка в бухгалтерском учете и отчетности; субъект экономический; учет бухгалтерский; [13].

Искажение бухгалтерской отчетности
непреднамеренное

- искажение бухгалтерской отчетности, явившееся результатом непреднамеренных действий или бездействия персонала проверяемого экономического субъекта.

См.также: искажение бухгалтерской отчетности; отчетность бухгалтерская; субъект экономический; [13].

Искажение бухгалтерской отчетности
преднамеренное

- искажение бухгалтерской отчетности, явившееся результатом преднамеренных действий или бездействия персонала экономического субъекта, совершенное в корыстных целях, для того чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

См.также: искажение бухгалтерской отчетности; мошенничество; отчетность бухгалтерская; пользователь бухгалтерской отчетности; субъект экономический; [13].

Искажение бухгалтерской отчетности
существенное

- искажение бухгалтерской отчетности, имеющее существенный характер, т.е. значительно влияющее на достоверность бухгалтерской отчетности.

См.также: достоверность бухгалтерской отчетности; искажение бухгалтерской отчетности; отчетность бухгалтерская; существенность; [13].

Клиент

то же, что субъект экономический.

Контроль качества аудита

- методики и процедуры, принятые аудиторской организацией для того, чтобы ее руководство получило разумную уверенность в том, что в ходе всех аудиторских проверок, проводимых этой организацией, выполняются требования правил (стандартов) аудиторской деятельности и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

См.также: аудит; деятельность аудиторская; организация аудиторская; проверка аудиторская.

Контрольная среда

то же, что среда контрольная.

Контрольный риск

то же, что риск системы внутреннего контроля.

Конфиденциальность информации

в аудите - один из принципов аудита, заключающийся в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности только с разрешения указанных органов и в том виде, в каком упомянутые органы признают это возможным.

Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, даже если разглашение или распространение информации о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

См.также: аудитор; документация рабочая аудитора; организация аудиторская; субъект экономический; [1, ст.ст.9, 14 "г"].

Лицензирование

в аудите - процедура выдачи специального разрешения (лицензии), дающего право осуществлять аудиторскую деятельность аттестованным аудиторам, а также организациям, отвечающим требованиям законодательства, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве субъектов предпринимательской деятельности.

См.также: аттестация; аудит; аудитор; деятельность аудиторская; организация аудиторская; [1, ст.ст.8, 20, 22-25].

Масштаб аудита

то же, что объем аудиторской проверки.

Материальность

то же, что существенность.

Мнение аудитора

- выраженный в установленной форме вывод аудитора (аудиторской организации) о достоверности в целом (недостоверности, достоверности с оговорками), бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в целом или некоторых ее частей, который аудитор обязан привести в своем заключении, а также вывод аудитора о достаточности собранных аудиторских доказательств для подготовки заключения аудитора как такового. Аудитор (аудиторская организация) несет в установленном порядке ответственность за обоснованность и верность своего мнения.

См.также:аудитор; достоверность бухгалтерской отчетности; заключение аудитора; организация аудиторская; [5, п.2.2].

Модификация заключения аудитора

- изменение типовой формы безусловного заключения аудитора, выражающееся в виде добавления к заключению пояснительного параграфа, либо выражение мнения, отличного то того, которое приводится в безусловном заключении аудитора.

См.также: заключение аудитора; заключение аудитора безусловное; мнение аудитора.

Мошенничество

- преступление в сфере экономики, направленное против собственности, представляющее собой хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием.

Мошенничество в бухгалтерском учете - умышленное действие или бездействие, направленное на искажение бухгалтерской отчетности.

В том случае, если должностные лица экономического субъекта с корыстными целями совершили обман или злоупотребление доверием пользователей бухгалтерской отчетности, но вина не доказана в судебном порядке, аудитору, обнаружив это, следует указать на существование преднамеренного искажения бухгалтерской отчетности.

См.также: искажение бухгалтерской отчетности преднамеренное; отчетность бухгалтерская; пользователь бухгалтерской отчетности; субъект экономический; учет бухгалтерский; [6, ст.159].

Независимость аудитора

- один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает.

Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии определения того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности.

См.также: аудитор; деятельность аудиторская; мнение аудитора; организация аудиторская; субъект экономический; [1, ст.ст.11-12].

Непрерывности деятельности предприятия
допущение

- один из принципов бухгалтерского учета, заключающийся в том, что данный экономический субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом), и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства этого экономического субъекта будут погашаться в установленном порядке. От соблюдения допущения непрерывности деятельности предприятия зависят особенности методики осуществления аудиторской проверки.

См.также: период отчетный; проверка аудиторская; субъект экономический; учет бухгалтерский; [2, п.2.2.]

Обнаружение событий и фактов, влияющих
на бухгалтерскую отчетность

- документальная фиксация событий или фактов наличия изменений, действий, операций, существенно влияющих на значения показателей бухгалтерской отчетности, но не отраженных в первоначально предъявленной экономическим субъектом аудитору документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

См.также: аудитор; документация бухгалтерского учета; отчетность бухгалтерская; субъект экономический; существенность; [13, 17].

Объем аудиторской проверки

- представляет собой оценку аудитором (аудиторской организацией) количества и глубины проведения аудиторских процедур, затрат времени, количества и состава специалистов, которое требуется для проведения полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного заключения аудитора. Объем аудиторской проверки определяется аудитором (аудиторской организацией) самостоятельно с учетом получения знания деятельности экономического субъекта, прогнозирования масштаба предстоящих работ и сопутствующих аудиту услуг, предусмотренных договором с экономическим субъектом в дополнение к аудиту.

См.также: аудит; аудитор; заключение аудитора; знание деятельности; организация аудиторская; проверка аудиторская; процедура аудиторская; субъект экономический; услуги, сопутствующие аудиту.

Объем выборки

в аудите - количество единиц, отбираемых аудитором из проверяемой совокупности.

См.также: аудитор; выборка аудиторская; совокупность проверяемая [12].

Обязательства неопределенные

- потенциальные будущие обязательства экономического субъекта на не точно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей хозяйственной деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в подтверждаемой аудиторской организацией бухгалтерской отчетности.

См.также: организация аудиторская; отчетность бухгалтерская; субъект экономический; [17].

Ограничение объема аудита

- явные или неявные действия со стороны представителей проверяемого экономического субъекта, руководителей аудиторской организации, от имени которой работает аудитор, либо третьих лиц, направленные на воспрепятствование проведению уже начавшейся аудиторской проверки в том объеме, который аудитор считает необходимым для подготовки полноценного аудиторского заключения и (или) аудиторского отчета.

См.также: аудитор; заключение аудитора; информация аудитора письменная по результатам проведения аудита; объем аудиторской проверки; организация аудиторская; проверка аудиторская; субъект экономический.

Организация аудиторская

1) Коммерческая организация, ведущая исключительно аудиторскую деятельность и получившая в установленном порядке лицензию на осуществление этой деятельности (то же, что и "аудиторская фирма");

2) для целей ряда правил (стандартов) аудиторской деятельности (если иное не оговорено специально) - юридическое или физическое лицо, осуществляющее аудиторскую деятельность: понятие, объединяющее аудиторские фирмы и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей.

См.также: аудитор, работающий самостоятельно; деятельность аудиторская; лицензирование; правила (стандарты) аудиторской деятельности; [1, ст.8].

Ответственность аудитора
(аудиторской организации)

- санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон.

См.также: аудит; аудитор; организация аудиторская; субъект экономический; [1, ст.ст.15, 25, 27].

Ответственность экономического субъекта

- санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением экономическим субъектом своих обязательств по заключенному с аудитором (аудиторской организацией) договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон.

См.также: аудит; аудитор; организация аудиторская; субъект экономический; [1, ст.1, ст.7].

Отказ от составления заключения аудитора

- выражаемое в письменном виде по форме, определенной правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мнение аудитора о том, что влияние ограничения объема аудита является настолько существенным, что аудитор не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки безусловного заключения аудитора, отрицательного заключения или условно-положительного заключения, а также в том случае, если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие принцип независимости аудитора.

См.также: аудит; аудитор; доказательства аудиторские; заключение аудитора; заключение аудитора безусловное; заключение аудитора отрицательное; заключение аудитора условно-положительное; мнение аудитора; независимость аудитора; ограничение объема аудита; правило (стандарт) аудиторской деятельности; существенность; [5, пп.2.4, 2.7, 2.8].

Отчет аудитора

то же, что информация аудитора письменная по результатам проведения аудита.

Отчетность бухгалтерская

- единая система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение экономического субъекта и результаты его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бугалтерского учета по результатам отчетного периода и по состоянию на отчетную дату по установленным формам.

См.также: дата отчетная; период отчетный; субъект экономический; учет бухгалтерский [4; 7, гл.III].

Оценка

в аудите - представление аудитора о количественных и качественных характеристиках рассматриваемого предмета.

См.также: аудит; аудитор.

Ошибка в бухгалтерском учете и отчетности

- непреднамеренное нарушение верности данных учета и отчетности, совершенное в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и обязательств.

См.также: искажение бухгалтерской отчетности; отчетность бухгалтерская; учет бухгалтерский; [13].

Ошибка выборки допустимая

в аудите - максимальное значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской выборки, в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных, подлежащих проверке в ходе этой выборки.

См.также: аудитор; выборка аудиторская; ошибка в бухгалтерском учете и отчетности; субъект экономический; цель аудита; [12].

Ошибка выборки ожидаемая

в аудите - примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала проведения аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходе ее проведения.

См.также: аудитор; выборка аудиторская; ошибка в бухгалтерском учете и отчетности; субъект экономический; [12].

Период отчетный

- промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учету, который включает происходившие на его протяжении или относящиеся к нему факты хозяйственной деятельности, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

См.также: отчетность бухгалтерская; субъект экономический; учет бухгалтерский; факт хозяйственной жизни; [4, пар.2].

Письмо-обязательство аудитора

- документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта - клиента и аудитора (аудиторской организации) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

См.также: аудит; аудитор; организация аудиторская; проверка аудиторская; субъект экономический; [15].

План аудита общий

- логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

См.также: аудит; объем аудиторской проверки; проверка аудиторская; субъект экономический; [8].

Планирование аудита

- один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

См.также: аудит; объем аудиторской проверки; план аудита общий; программа аудита; процедура аудиторская; [8].

Пользователь бухгалтерской отчетности

- юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об экономическом субъекте. Внутренние пользователи бухгалтерской отчетности включают в себя руководителей, учредителей, участников и собственников имущества экономического субъекта. Внешние пользователи бухгалтерской отчетности включают в себя в том числе инвесторов, кредиторов, контрагентов экономического субъекта, а также заинтересованные государственные органы.

См.также: отчетность бухгалтерская; субъект экономический; [4, пар.2; 7, ст.1, п.3].

Правила (стандарты) аудиторской деятельности

- нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации.

См.также аудит; аудитор; деятельность аудиторская; контроль качества аудита; услуги, сопутствующие аудиту.

Предприятия действующего принцип

то же, что непрерывности деятельности предприятия допущение.

Представительность выборки

- свойство некоторой аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется непредставительной.

См.также: аудитор; выборка аудиторская; совокупность проверяемая; [12].

Представление бухгалтерской отчетности

- фактическая передача бухгалтерской отчетности экономического субъекта ее пользователям или публикация этой отчетности в установленном законодательством порядке.

См.также: дата представления бухгалтерской отчетности; отчетность бухгалтерская; пользователь бухгалтерской отчетности; субъект экономический; [7, ст.15].

Проверка аудиторская

- мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющие своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.

См.также: анализ; аудит; аудитор; деятельность аудиторская; доказательства аудиторские; достоверность бухгалтерской отчетности; мнение аудитора; субъект экономический; учет бухгалтерский.

Проверка аудиторская инициативная

Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, либо решением физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью (инициаторов аудита)

См.также: аудит; объем аудиторской проверки; проверка аудиторская; [1, ст.6].

Проверка аудиторская обязательная

Обязательный аудит осуществляется в отношении отдельных экономических субъектов, критерии которых и сроки проведения аудита в которых непосредственно устанавливаются государственными правовыми актами и (или) международными договорами Российской Федерации. В соответствии с Временными Правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации к обязательным аудиторским проверкам относят в том числе проверки по поручению государственных органов, определенных этими правилами.

См.также: аудит; проверка аудиторская; объем аудиторской проверки; субъект экономический; [1, ст.ст.6, 7, 10].

Программа аудита

- совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.

См.также аудит; план аудита; планирование аудита; проверка аудиторская; процедура аудиторская; [8].

Процедура аналитическая

- разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономический показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин и ошибок и искажений.

См.также: анализ; аудитор; искажение бухгалтерской отчетности; оценка; ошибка в бухгалтерском учете и отчетности; процедура аудиторская; субъект экономический; учет бухгалтерский; факт хозяйственной деятельности; [10].

Процедура аудиторская

- определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

См.также: аудит; аудитор; доказательства аудиторские; проверка аудиторская; [10].

Процедура аудиторская независимая

то же, что процедура аудиторская по существу.

Процедура аудиторская по существу

- разновидность аудиторской процедуры, включающая в себя одно из двух:

а) детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

б) аналитическую процедуру.

См.также: процедура аналитическая; процедура аудиторская; учет бухгалтерский; [10].

Процедура аудиторская самостоятельная

то же, что процедура аудиторская по существу.

Процедура контрольная

то же, что тест средств контроля.

Процедуры согласованные

- одна из услуг, сопутствующих аудиту, в соответствии с международными стандартами аудита: проверка, о проведении которой договорились аудитор, экономический субъект и, возможно, любая третья сторона. Тематика и объем такой проверки, а также характер представления ее результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По результатам проведения согласованных процедур аудитор не должен готовить заключения, пользователи бухгалтерской отчетности могут с учетом этих результатов самостоятельно делать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.

См.также: аудит; аудитор; достоверность бухгалтерской отчетности; заключение аудитора; объем аудиторской проверки; пользователь бухгалтерской отчетности; правила (стандарты) аудиторской деятельности; субъект экономический; услуги, сопутствующие аудиту.

Размер выборки

то же, что объем выборки.

Распространение результатов выборки

в аудите - действие аудитора, заключающееся в перенесении надлежащим образом выводов, полученных по результатам проверки аудиторской выборки, на всю проверяемую совокупность.

то же, что аудит; аудитор; выборка аудиторская; совокупность проверяемая; [12].

Репрезентативность выборки

то же, что представительность выборки.

Риск аудиторский

- субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск включает в себя три компонента:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск системы внутреннего контроля;

в) риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

См.также: аудитор; искажение бухгалтерской отчетности; искажение бухгалтерской отчетности существенное; отчетность бухгалтерская; проверка аудиторская; риск внутрихозяйственный; риск необнаружения; риск системы внутреннего контроля; [10].

Риск аудиторской выборки

- субъективно определяемая аудитором вероятность того, что его мнение по результатам проведения аудиторской выборки будет существенно отличаться то того, к которому он пришел бы полностью, изучив всю проверяемую совокупность.

См.также: аудитор; выборка аудиторская; мнение аудитора; совокупность проверяемая; [12].

Риск внутренний

то же, что риск внутрихозяйственный.

Риск внутрихозяйственный

- субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности экономического субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует; характеристика степени подверженности возможным искажениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности в целом.

См.также: аудитор; искажение бухгалтерской отчетности существенное; риск аудиторский; система внутреннего контроля; субъект экономический; учет бухгалтерский; факт хозяйственной деятельности.

Риск искажения бухгалтерской отчетности

то же, что риск внутрихозяйственный.

Риск контрольный

то же, что риск системы внутреннего контроля.

Риск необнаружения

- субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности; показатель качества работы аудитора зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки.

См.также: аудитор; искажение бухгалтерской отчетности существенное; отчетность бухгалтерская; ошибка в бухгалтерском учете и отчетности; проверка аудиторская; процедура аудиторская; риск аудиторский; учет бухгалтерский.

Риск неотъемлемый

то же, что риск внутрихозяйственный.

Риск системы внутреннего контроля

- субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений; характеристика степени надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

См.также: аудитор; искажение бухгалтерской отчетности существенное; ошибка в бухгалтерском учете и отчетности; риск аудиторский; система бухгалтерского учета; система внутреннего контроля; субъект экономический; [11].

Риск чистый

то же, что риск внутрихозяйственный.

Родственные или зависимые организации

то же, что стороны заинтересованные.

Система бухгалтерского учета

- совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, т.е. осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.

См.также: отчетность бухгалтерская; учет бухгалтерский; [2, пп.1.2, 3.2; 7].

Система внутреннего контроля

- совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства;

б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

г) предотвращения ошибок и искажений;

д) исполнения приказов и распоряжений;

е) обеспечения сохранности имущества организации.

См.также: документация бухгалтерского учета; искажение бухгалтерской отчетности; отчет бухгалтерский; ошибка в бухгалтерском учете и отчетности; средства контроля; субъект экономический; учет бухгалтерский; [11].

Скептицизм профессиональный аудитора

- необходимое качество аудитора, заключающееся в том, что он при формировании своего мнения всегда должен принимать во внимание, что в силу объективных и субъективных причин получаемые им аудиторские доказательства могут быть неверными, содержать ошибки и искажения.

См.также: аудитор; доказательства аудиторские; искажение бухгалтерской отчетности; мнение аудитора; ошибка в бухгалтерском учете и отчетности.

События, произошедшие до даты составления
аудиторского заключения

- ситуации и факты хозяйственной жизни, существенно изменяющие представления о финансовом состоянии экономического субъекта и результатах его хозяйственной деятельности, отраженных в бухгалтерской отчетности на дату ее составления.

См.также: дата составления отчетности; заключение аудитора; отчетность бухгалтерская; субъект экономический; факт хозяйственной жизни; [17].

Совокупность генеральная

то же, что совокупность проверяемая.

Совокупность проверяемая

в аудите - совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов проверки; аналог используемого в математической статистике и ее приложениях понятия "Генеральная совокупность". При тестировании системы внутреннего контроля - различные документы, позволяющие подтвердить существование внутреннего контроля, при тестировании счетов - записи или документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам.

См.также: аудит; выборка аудиторская; документация бухгалтерского учета; система внутреннего контроля; тест средств контроля; [12].

Согласованные процедуры

то же, что процедуры согласованные.

Сопутствующие услуги

то же, что услуги, сопутствующие аудиту.

Среда контрольная

- понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия, мероприятия и процедуры руководства и (или) собственников проверяемого экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля на данном экономическом субъекте.

См.также: система внутреннего контроля; субъект экономический; [11].

Средства контроля

- составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством экономического субъекта на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

См.также: система внутреннего контроля; субъект экономический; [11].

Стандарты аудиторской деятельности

то же, что правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Стороны заинтересованные

- стороны считаются заинтересованными, если одна сторона руководит или оказывает значительное влияние на принятие принципиальных и (или) текущих решений другой стороны.

Субъект экономический

- для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности физические и юридические лица, подлежащие аудиту, клиенты и заказчики аудиторов (аудиторских организаций). К экономическим субъектам относятся независимо от организационно-правовых форм и видов собственности предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность.

См.также: аудит; аудитор; организация аудиторская; правила (стандарты) аудиторской деятельности; [1, ст.ст.1-2; 5, п.3.3].

Суждение профессиональное аудитора

- точка зрения аудитора, основанная на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно и жестко определить порядок его действий не представляется возможным.

См.также: аудитор.

Существенность

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская организация должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.

См.также: аудит; достоверность бухгалтерской отчетности; заключение аудитора; организация аудиторская; планирование аудита; субъект экономический; уровень существенности; [2, пп.3.1, 3.4; 5, пп.3.6, 3.7].

Тест сквозной

- один из способов получения аудиторских доказательств, заключающийся в отслеживании отражения конкретных фактов хозяйственной жизни в документации бухгалтерского учета.

См.также: доказательство аудиторское; документация бухгалтерского учета; факт хозяйственной жизни.

Тест средств контроля

- разновидность аудиторской процедуры, заключающаяся в проверке работоспособности и надежности конкретного средства контроля.

См.также: процедура аудиторская; система внутреннего контроля; средства контроля; [10, 11].

Уровень гарантий аудиторских

- субъективная оценка аудитором надежности своего мнения о достоверности отдельных сторон бухгалтерской отчетности экономического субъекта с точки зрения пользователя этой бухгалтерской отчетности.

См.также: аудитор; достоверность бухгалтерской отчетности; мнение аудитора; отчетность бухгалтерская; пользователь бухгалтерской отчетности; субъект экономический.

Уровень существенности

- предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения; количественная характеристика существенности.

См.также: искажение бухгалтерской отчетности; пользователь бухгалтерской отчетности; существенность.

Услуги, сопутствующие аудиту

- услуги, которые разрешается оказывать аудиторам )аудиторским организациям) помимо собственно проведения аудиторских проверок. В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности перечень таких услуг включает: услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проведение обучения и оказание других услуг по профилю своей деятельности.

См.также: анализ; аудитор; деятельность аудиторская; организация аудиторская; отчетность бухгалтерская; оценка; проверка аудиторская; субъект экономический; учет бухгалтерский; [1, ст.9].

Учет бухгалтерский

- упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах экономического субъекта и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех фактов хозяйственной жизни.

См.также: система бухгалтерского учета; субъект экономический; факт хозяйственной жизни; [2; 7; 11].

Факт хозяйственной жизни

- действие или событие в хозяйственной деятельности экономического субъекта, включающее в себя хозяйственные операции, изменяющее состав его активов, пассивов или финансовых результатов.

См.также: субъект экономический.

Фирма аудиторская

то же, что организация аудиторская.

Цель аудита

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

См.также: аудит; достоверность бухгалтерской отчетности; факт хозяйственной жизни; [1, ст.5].

Эксперт

в аудите - не состоящий в штате аудиторской организации, специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области либо по определенному вопросу, отличным от бухгалтерского учета и аудита, и дающий по соглашению с аудиторской организацией заключение по такому вопросу. В качестве эксперта аудиторская организация может привлечь для оказания услуг специализированную организацию, являющуюся юридическим лицом.

См.также: аудит; заключение эксперта; учет бухгалтерский; [16].

Экстраполяция результатов выборки

то же, что распространение результатов выборки.

4. Список использованных нормативных актов

1. "Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации", утверждены указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2263, "Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации", 27 декабря 1993 года, N 52, ст.5069, "Российская газета", N 239, 29 декабря 1993 года.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94), утверждено приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 года N 100, "Российские вести", N 169, 8 сентября 1994 года, "Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств Российской Федерации", N 11, 1994.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств в организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95), утверждено приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года N 50, "Экономика и жизнь", N 27, 1995 год, "Финансовая газета", N 31, 1995 год, "Бухгалтерский учет", N 10, 1995 год.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утверждено приказом Минфина РФ от 8 февраля 1996 года N 10, "Финансовая газета" N 12, 1996 год, "Экономика и жизнь", N 13, 1996 год, "Бухгалтерский учет" N 4, 1996 год, "Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету", N 5, 1996 год.

5. "Порядок составления аудиторского заключения", одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 9 февраля 1996 года, "Финансовая газета" N 11, 1996 год, "Экономика и жизнь", N 13, 1996 год, "Бухгалтерский учет", N 4, 1996 год, "Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету", N 8, 1996 год.

6. "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13 июня 1996 года, N 63-ФЗ, принят ГД ФС РФ 24 мая 1996 года, "Собрание законодательства Российской Федерации", 17 июня 1996 года, N 25, ст.2954, "Российская газета", N 113, 18 июня 1996 года, N 114, 19 июня 1996 года, N 115, 20 июня 1996 года, N 118, 25 июня 1996 года.

7. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года, N 129-ФЗ, принят ГД ФС РФ 23 февраля 1996 года, "Собрание законодательства Российской Федерации", 25 ноября 1996 года, N 48, ст.5369, "Российская газета", N 228, 28 ноября 1996 года.

8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита".

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Документирование аудита".

10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства".

11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита".

12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка".

13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности".

14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита".

15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита".

16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

17. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности".


Текст документа сверен по:
"Аудиторские ведомости",
NN 6, 7, 1997 год

Правила (стандарты) аудиторской деятельности

Название документа: Правила (стандарты) аудиторской деятельности

Номер документа: 1

Вид документа: Решение Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ

Принявший орган: Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ

Статус: Действующий

Опубликован: Аудиторские ведомости

NN 6, 7, 1997 год

Финансовая газета N 11 за 1996 год

Экспресс-закон N 49 за декабрь 1997 года

Досье бухгалтера N 1 за 1998 год

Досье бухгалтера N 1 за 1998 год

Бухгалтерский учет и налоговое планирование. Журнал, N 6, 1998 год

Дата принятия: 09 февраля 1996

Дата начала действия: 09 февраля 1996
Этот документ входит в профессиональные справочные системы «Кодекс»
Узнать больше о системах