Государственная налоговая служба Российской Федерации
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 января 1999 года N 11-13/2464


О налоговых льготах

В связи с возникающими запросами, а также разъяснениями, полученными от Госналогслужбы России, Государственная налоговая инспекция по г. Москве вносит следующие изменения в письмо от 23.09.97 N 11-13/23278:

1. Дополнить письмо разделом V следующего содержания:

"V. В соответствии с пунктами 1 и 16 статьи 2 Закона города Москвы от 18.06.97 N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" не включаются в налогооблагаемую прибыль при исчислении налога, подлежащего зачислению в бюджет г.Москвы, средства, полученные от других предприятий и организаций в рамках действия налоговых льгот. При этом получателями средств могут выступать как организации, являющиеся коммерческими, так и некоммерческие организации.

В соответствии с пунктом 2.12 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в состав доходов и расходов некоммерческих организации, не подлежащих налогообложению, включаются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на их содержание, поступившие от других предприятий, а также расходы, производимые за счет этих средств.

Согласно письму Госналогслужбы России от 02.03.98 N 02-2-10 доходы, образующиеся у некоммерческой организации в результате целевых поступлений на их содержание, а также расходы, произведенные из указанных средств и связанные с осуществлением основной уставной деятельности, налогообложению не подлежат.

Государственная налоговая служба Российской Федерации письмами от 02.02.98 N АП-8-27/54 и от 04.03.98 N 01-2-01/212 разъяснила, что получатель, являющийся в соответствии с ГК РФ коммерческой организацией, имеет право не учитывать средства, получаемые на целевые мероприятия в порядке действия указанных налоговых льгот, установленных Законом N 19, в составе налогооблагаемой прибыли при определении суммы налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в пределах льготируемой суммы взноса у инвестора.

Таким образом, не включается в состав налогооблагаемой прибыли получателя величина налоговой льготы, заявленная инвестором по строке 10 б расчета налога от фактической прибыли.

Для подтверждения указанного права получатель, начиная с 1999 года, представляет в налоговую инспекцию по месту своего нахождения Справку согласно приложению N 15 к настоящему письму.

Порядок оформления Справки для освобождения полученных средств от налога на прибыль в федеральный бюджет

В сроки сдачи квартального (месячного) расчета налога от фактической прибыли (приложение N 16 к настоящему письму) инвестор и получатель представляют в налоговые органы по своему местонахождению справку по форме N 15 о размере льготы, заявленной инвестором в налоговом расчете по строке 10 б, предварительно составленную в 2-х экземплярах и подписанную каждой стороной. При этом основанием для подтверждения величины налоговой льготы является копия платежного поручения и копия выписки банка о движении средств на расчетном счете, при передаче иного имущества - акт его приемки - передачи, а также другие документы, подтверждающие право инвестора на получение налоговой льготы.

Справка по форме N 15 составляется нарастающим итогом с начала года.

В случае, когда один инвестор осуществляет взносы нескольким получателям, Справка представляется раздельно по каждому получателю. При этом следует иметь в виду, что, если общая сумма взносов превышает сумму налога на прибыль в городской бюджет, то распределение льготы по получателям (строка 2 Справки) производится исходя из доли каждого взноса в общей сумме взносов.

НАПРИМЕР : инвестор произвел взносы в сумме 400 тыс.руб., в т.ч. некоммерческой спортивной организации Х на ее материально-техническое обеспечение в сумме 300 тыс. руб. и организации У на развитие спортивной базы в сумме 100 тыс.руб. Сумма налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет, по расчету инвестора составила 360 тыс.руб.

Следовательно, инвестором в налоговый орган будут представлены две Справки, отдельно:

- по организации Х на сумму:

1) фактическая пропорция

300 тыс.руб. : 400 тыс.руб. х 100 % = 75 %

2) сумма зачтенного в качестве льготы взноса

360 тыс.руб. х 75 % : 100 % = 270 тыс.руб.

- по организации У на сумму:

1) 100 тыс.руб. : 400 тыс.руб. х 100 % = 25 %

2) сумма зачтенного в качестве льготы взноса

360 тыс.руб. х 25 % : 100 % = 90 тыс.руб.

Разность между величиной налоговой льготы, заявленной в расчете инвестором по данному получателю (строка 4 Справки), и суммой фактического взноса (строка 2) рассматривается как безвозмездно полученные средства и подлежит у получателя средств обложению налогом на прибыль в федеральный бюджет.

Если в ходе документальной проверки будут выявлены отклонения в размере предоставленной налоговой льготы, то на их величину начисляется налог в федеральный бюджет, а также в общеустановленном порядке - пеня."

2. Приложение N 1 к письму Государсвенной налоговой инспекции по г. Москве от 23.09.97 N 11-13/23278 заменяется приложением N 3 к настоящему письму.

3. Письмо Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 23.09.97 N 11-13/23278 дополняется приложениями N 15 и N 16 (соответственно, приложения N 1 и 2 к настоящему письму).

4. Абзац 15 раздела III после пункта 1.12 после слов "перечисленных в данном пункте," дополняется словами "для инвестора приведен в приложении N 16", далее по тексту.

СПРАВКА
о величине налоговой льготы, заявленной

Расчет налога от фактической прибыли по инвестору, применившему налоговую льготу по пункту 1 (либо 11) раздела III настоящего письма за ______________________ 199 _ г. (мес., кв., I п/г., 9 мес., год)

Специальный расчет налога на прибыль
в городской бюджет, показываемого
по строке 10 б расчета:

---------------

* Документами, подтверждающими право на получение льготы являются копия платежного поручения, выписка банка и иные документы по осуществлению расходов, поименованные в настоящем письме.

ОТЧЕТ

о получении и использовании денежных средств
за _________________________ 199 _ г.
(мес., кв., I п/г, 9 мес., год)

----------------

       * Примечание: строка 4 "Налог на прибыль, уплаченный в федеральный бюджет с полученных сумм" заполняется только предприятиями и организациями, являющимися в соответствии с ГК РФ коммерческими организациями.