• Текст документа
  • Статус
Оглавление
Поиск в тексте

Проект


НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

1. Историческая справка

Концепция налоговой реформы в Российской Федерации была предложена в 1992 году. Первого июля 1994 года в Государственную Думу Российской Федерации был представлен проект Налогового кодекса Российской Федерации, разработанный на основе предложенной концепции.

Настоящая редакция Кодекса, учитывающая (в первую очередь) изменения в гражданском законодательстве, арбитражную и аудиторскую практику, а также обсуждение проекта Кодекса в Государственной Думе 5 марта 1998 года, подготовлена 13 марта 1998 года.

2. Классификация налогов

Для методически корректного изложения налоговых проблем необходимо, в первую очередь, предложить конструктивную систему классификации. Только в этом случае возможно построение не эклектичной и во многом случайной, а эффективной системы налогообложения, содействующей росту экономического потенциала страны.

При классификации налогов предлагается исходить из структуры взаимосвязей между государством и налогоплательщиком при ведении последним его хозяйственной деятельности.

Во-первых, необходимо отметить такой классифицирующий признак, как участие хозяйствующего субъекта в природопользовании (добыча полезных ископаемых, потребление воды, лесо- и землепользование, загрязнение окружающей среды и др.). Россия располагает богатейшим природным потенциалом, и на государственном уровне крайне необходимо противодействовать расхищению и загрязнению природной среды. Наиболее эффективным инструментом такого регулирования, вне всякого сомнения, является организация оптимальной системы экономического управления природопользованием (например, в виде рентных платежей, штрафных санкций, пени и др.). Это столь важный и специальный вопрос, что организация природопользования должна быть выделена в отдельное законодательное производство, регулируемое Кодексом законов о природопользовании. Естественно, что для эффективной реализации этой крупнейшей национальной программы должна быть создана и самостоятельная служба, которая была бы в ответе за великое достояние России - ее природу, обеспечивая надзор за природопользованием и сбором соответствующих платежей.

Во-вторых, в основу классифицирующего признака можно положить взаимодействие государства с хозяйствующим субъектом при ведении им внешнеэкономической деятельности. Достаточно устоявшимся стал механизм регулирования взаимоотношений российских предприятий с иностранными партнерами через таможенные пошлины. Ныне действующий Кодекс, контролирующий лишь уплату таможенных пошлин, в последующем может стать одним из фрагментов более широкого законодательного акта, где доминирующее начало по праву должно принадлежать более общему нормативному акту - закону о налогообложении вывоза капитала, а собственно таможенные пошлины займут, хотя и важное, но все же не центральное положение.

В-третьих, это взаимоотношения налогоплательщика и государства, возникающие при любой хозяйственной деятельности, не связанной с такими специальными отношениями, как внешнеэкономическая деятельность и природопользование. Именно этот круг отношений мы и предлагаем сделать предметом компетенции Налогового Кодекса Российской Федерации.

В свою очередь, налоги, регулируемые Налоговым Кодексом, также должны быть классифицированы по направленности их воздействия на экономические процессы. Всю совокупность налогов разобьем на четыре группы: регулирующие ценообразование, социальные процессы в обществе, издержки производства и занятость. По-видимому, такой перечень признаков является достаточно полным, чтобы отнести практически любой налог к одной из перечисленных выше групп.

Естественно, что это разбиение налогов будет носить только условный характер, так как все без исключения налоги в той или иной мере влияют на все стороны хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают комплексное воздействие на всю гамму экономических отношений. Поэтому при отнесении того или иного налога к конкретной группе будет иметься ввиду его доминирующее влияние на какую-либо группу экономических показателей.

К налогам, регулирующим ценообразование, будем относить акцизы и налог на добавленную стоимость; к регулирующим социальные процессы в обществе - налог на имущество и его наследование физическими лицами, социальный налог; к регулирующим издержки производства налоги на имущество и потребление юридических лиц; к регулирующим занятость - налоги на трудовые ресурсы, за сокращение числа рабочих мест и на индивидуальную предпринимательскую деятельность.

Перечисленные выше изъятия это полный перечень всех налогов, образующих настоящий Кодекс. Более подробные разъяснения по каждому из налогов будут приведены позже. Поэтому будем полагать, что на данном этапе достаточно того понимания перечисленных налогов, которое проистекает из их названий.

Приведем минимальные пояснения о причинах отнесения того или иного налога к каждой из перечисленных выше групп.

НДС и акцизы - это по природе своей надбавки к цене товара, изымаемые в бюджет и, в определенной мере, регулирующие потребление какого-либо вида продукции (например, алкоголя, табачных изделий, предметов роскоши и др.). Здесь уместно отметить, что акцизы могут играть существенную роль в перераспределении доходов граждан и работать в унисон с механизмом прогрессивного налогообложения через установление более жестких ставок на товары престижного спроса.

Обложение налогом имущества физических лиц выравнивает их имущественное положение, перераспределяя совокупные доходы в пользу беднейших слоев населения. Такого рода налоговые изъятия снижают социальную напряженность в обществе, а главное противодействуют образованию широкой паразитической прослойки - рантье. Однако они имеют и тот негативный аспект, что при излишне высоких ставках угнетают стимулы к повышению интенсивности труда наиболее высокооплачиваемой части населения. В связи с отмеченными обстоятельствами, выбор ставок этих налогов должен производиться особенно аккуратно, чтобы соблюсти оптимальное соотношение между уравнительными тенденциями, содействующими гражданскому миру в обществе, и сохранением стимулов к некриминогенному обогащению, хотя и порождающему отчасти некоторую социальную напряженность, но одновременно оказывающему и позитивное влияние на рост эффективности экономики страны. Что касается социального налога, то в нем сгруппированы все платежи в социальные фонды (пенсионный, занятости, социального страхования, обязательного медицинского страхования, образования). Этот налог обеспечивает социальные гарантии престарелых граждан, учащихся и лиц, имеющих проблемы со здоровьем.

Налоги на имущество и потребление юридических лиц достаточно очевидным образом увеличивают затраты производства на сырье, материалы, оборудование, а также удорожают для предпринимателя стоимость рабочей силы. Именно это обстоятельство позволяет относить их к налогам, регулирующим издержки производства. Здесь уместно отметить, что прогрессивная шкала обложения потребления выполняет как фискальную функцию, так и содействует выравниванию доходов граждан.

И, наконец, рассмотрим четвертую группу налогов. Налог на трудовые ресурсы содействует как сокращению числа рабочих мест, повышению уровня автоматизации и, в конечном итоге, росту производительности труда, так и рациональному использованию трудовых ресурсов в регионах испытывающих их нехватку.

Абсолютно противоположную направленность имеет налог за сокращение числа рабочих мест, консервирующий по сути своей уровень занятости в обществе. Такая разнонаправленность дает широкие возможности по управлению уровнем занятости.

Налог на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, распространяется на физических лиц, работающих на основании патента (сбора) на право ведения определенных видов деятельности по производству товаров и оказанию услуг. На индивидуальных предпринимателей не распространяется требование обязательного ведения бухгалтерского учета. Кроме того, этот налог является для них единственным. Как полагают авторы, такое упрощение процедуры налогообложения, не предполагающее каких-либо специальных знаний для ведения собственного дела, будет содействовать втягиванию в орбиту предпринимательства, в первую очередь, людей, потерявших работу, а значит окажет определенное противодействие росту безработицы.

По сути своей налоги, регулирующие ценообразование, в максимальной мере подведомственны федеральному уровню. Отчисления по этим налогам могут производиться в бюджеты разных уровней, но субъекты Федерации не вправе каким-либо образом варьировать уровень налогообложения (даже в той части, которая идет в их собственные бюджеты). Такая жесткость вполне оправдана, так как эти налоги обеспечивают макроуправление национальной экономикой.

Вторая и третья группы налогов (регулирующая социальные процессы в обществе и издержки производства) также оказывают существенное влияние на макроэкономические процессы, но в не меньшей мере привязаны и к процессам управления региональной экономикой с учетом всех ее особенностей, целей и уровня развития. Другими словами, эти налоги могут быть отнесены к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов или к ведению субъектов Федерации.

Начнем с рассмотрения налога на средства предприятий, направляемые на потребление. Здесь, по нашему мнению, Федеральные органы должны указать тот уровень отчислений от налога, который подлежит обязательному зачислению в федеральный бюджет, а также предельный уровень налоговых изъятий, зачисляемых в бюджеты субъектов Федерации. Регионы вправе сами устанавливать уровень налоговой ставки в части, перечисляемой в свой бюджет, но не могут превысить максимально возможного уровня, установленного Федерацией. Для сохранения единого экономического пространства в сфере расходов на оплату труда и для блокирования устремлений субъектов Федерации к созданию офшорных территорий ставка налога на потребление должна варьироваться в относительно малом диапазоне. Что касается имущества юридических и физических лиц, то по причине его относительно малой мобильности при перемещении по территории страны ставка налога на имущество не может служить активным инструментом в межтерриториальном переделе сбора налоговых платежей. Сборы от этих налогов имеет смысл целиком направлять в бюджеты субъектов Российской Федерации.

И, наконец, налоги, регулирующие занятость. Эти налоги в полном объеме должны зачисляться в местные бюджеты. Причем Федерация фиксирует по ним только предельную налоговую ставку, местные же власти вправе установить любой уровень налогообложения (вплоть до отмены этих налогов). Полагаем, что сборы по этим налогам должны быть ориентированы на развитие и содержание социальной сферы, организацию рабочих мест, оказание помощи особо нуждающимся и на удовлетворение других потребностей проживающих на конкретной территории людей (в деревне, поселке, небольшом городке). Такая ориентация расходов может изменить отношение к налогам (налоги это не разбой и грабеж, а оказание помощи в развитии социальной инфраструктуры своего города, забота о неимущих, детях, строительство школ, детских садов и др.).

Несколько обособленным является такой налог как государственная пошлина. В юридически чистом виде она не является налогом как таковым, а представляет собой обязательный сбор за совершение государственными органами юридических действий в интересах заявителя. Сохранение государственной пошлины как налога оправданно рядом причин.

Во-первых, она является одним из способов получения средств на содержание соответствующих органов государства (судов, арбитражных судов, загсов и других) в объемах, адекватных их загруженности.

Во-вторых, государственная пошлина является регулятором, обеспечивающим действие принципа доступности юридической защиты, дисциплинирующим заявителей, поскольку, оплачивая совершение соответствующего юридического действия, они не станут обращаться по простым делам, не требующим вмешательства государственных органов.

Тем самым, государственная пошлина выполняет специфические регулирующие функции, которые не могут быть реализованы при взимании иных налогов.

3. Регулирующая функция налоговой системы

Основные нововведения предлагаемого проекта Налогового кодекса сводятся к следующему:

- снизить приблизительно на 20% налоговое давление на налогоплательщика;

- изменить структуру налоговой системы, существенно усилив ее регулирующий аспект;

- поднять долю условно постоянных налогов для существенного ускорения роста деловой активности;

- значительно упростить налоговую систему, уменьшив число налогов до десяти;

- снизить налог на добавленную стоимость (как порождающий при чрезмерно высокой ставке инфляционные процессы):

- повысить налог на имущество (для обеспечения столь необходимых структурных преобразований в экономике России, а также для существенного ускорения оборачиваемости оборотных средств);

- отменить налог на прибыль (по причине его антиинвестиционного характера), а также подоходный налог;

- ввести вместо налога на прибыль и подоходного налога налог на потребление.

Достаточно очевидной функцией налоговой системы является фискальная (обеспечение поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов). Однако, не менее важное значение имеет и ее регулирующая функция. Самый мощный регулятор - это уровень налогового давления на налогоплательщика. Мировая практика располагает весьма обширными исследованиями в этой сфере и предложила вполне конструктивные подходы, позволяющие определить предельно допустимые уровни налогового давления на экономику. Превышение последних порождает те или иные негативные экономические процессы (иногда и необратимые).

Наиболее важной количественной оценкой является уровень налогового давления, после превышения которого налогоплательщик не может даже обеспечить простого воспроизводства. Этот уровень существенно привязан к конкретным реалиям и в значительной мере зависит от того, какие обязательства берет на себя государство в отношении как отдельно взятого гражданина, так и экономики в целом (выделяет ли дотации и в каком количестве на оплату жилья, медицинское обслуживание, образование и другие федеральные научно-технические и экономические программы). Поэтому нельзя слепо заимствовать заморские рецепты в отношении выбора оптимального уровня налогообложения, так как в каждой стране своя достаточно разнящаяся от других стран структура бюджетных расходов на социальные нужды.

Дополнительным аргументом в пользу взвешенного подхода к выбору предельно допустимого уровня налоговых изъятий служит и ряд других обстоятельств. Например, наблюдается ли в стране перепроизводство товаров (в этом случае налоговое давление увеличивается для изъятия инвестиционных ресурсов с целью обеспечения торможения экономики), или, напротив, национальная экономика не блещет высоким уровнем товарного производства и государство в этом случае должно снизить до минимума налоговое давление, чтобы содействовать стимулированию инвестиционных процессов.

Анализ действующей налоговой системы приводит к достаточно очевидному выводу: предельно допустимое налоговое давление на экономику превышено и предприятия не могут обеспечить не только расширенного, но даже простого воспроизводства. А отсюда, очевидным образом, следует, что производство у нас "зауженное", с изнуряющим экономику непрекращающимся падением объемов выпуска продукции. В конечном итоге, по всем рыночным законам, это будет приводить к балансировке цен (по схеме спрос - предложение) на все более и более высокой отметке.

Негативные последствия такой налоговой политики связаны также и с тем, что резко сужается база налогообложения, а значит существенно падают поступления средств в бюджет. Не имея возможности вынести такое налоговое давление, значительный сектор экономики криминализировался. Многие предприниматели вкусили запретный плод "теневой экономики".

Однако было бы неоправданным упрощением все сводить только к превышению предельно допустимого налогового бремени. Все намного сложнее. Не будем останавливаться на таких проблемах, как излишняя переусложненность баз налогообложения, непомерно большое количество налогов, бессистемное применение льгот и ряд других уже общепризнанных недостатков действующей ныне налоговой системы. Обратимся к более тонким механизмам управления экономикой. Речь пойдет о составе налогов.

При анализе и выборе состава налогов, учитывалось влияние каждого налога на мотивы экономического поведения налогоплательщика. С этой точки зрения все налоги были подразделены на две группы. К первой из них были отнесены фиксированные налоги, то есть не зависящие напрямую от уровня производства, продаж и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налог на имущество). Будем называть такие налоги условно постоянными. Вторая группа налогов (назовем их условно переменными или перераспределительными налогами) напрямую взаимосвязана с деловой активностью налогоплательщика, и платежи по ним тем выше, чем эффективнее он работает (налог на прибыль, НДС и др.). Эти налоги ориентированы на выравнивание результатов экономического соревнования (более высокие изъятия с явных лидеров и более щадящее налогообложение аутсайдеров).

Ныне действующая налоговая система делает основным источником бюджетных поступлений условно переменные налоги, которые угнетают производителя и потребителя. Предлагаемый проект Кодекса исходит из того, что необходимо сместить акценты налоговой политики с условно переменных на условно постоянные (фиксированные) налоговые платежи, наиболее важными чертами которых являются следующие:

- эти налоги являются структурообразующими: они поощряют переток капиталов из менее эффективных областей применения в более эффективные (существенно здесь то, что направление потоков определяется потребностями рынка и не требует бюрократического регулирования);

- они стимулируют деловую активность и не позволяют налогоплательщику залечь на дно: покрывать лишь свои минимальные жизненные потребности, проедая весь доход;

- фиксированные налоги создают гарантию наполняемости определенной части бюджета, поскольку они взимаются вне зависимости от результатов деятельности налогоплательщика.

Наиболее важно обеспечить условия, позволяющие фиксированным налогам спровоцировать структурный сдвиг экономических пропорций в нужном направлении, а именно предоставив возможность успешно работающим предприятиям вложить в свое развитие значительные средства за счет собственного инвестиционного потенциала, который может быть обеспечен увеличением удельного веса условно постоянных налогов. В частности, в предлагаемом проекте налогового кодекса с этой целью снижена ставка НДС, отменен налог на прибыль, увеличена ставка налога на имущество.

В то же время понятно, что действие жестких макроэкономических регуляторов должно быть дополнено и частично компенсировано действием более мягких, условно переменных налогов. Поэтому правильнее будет говорить не о полном переносе, а о смещении центра тяжести системы налогообложения в сторону фиксированных платежей. Условно переменные налоги должны по-прежнему играть достаточно весомую роль в обеспечении бюджетно-финансовой политики государства. Но их структура и форма применения нуждаются в существенной корректировке.

Еще одним чрезвычайно важным макроэкономическим регулятором является ставка налога на средства предприятий, направляемые на потребление его работников и акционеров. Анализируя этот регулятор, воспользуемся аналогией с известным механизмом, основанным на управлении уровнем учетной кредитной ставки. Известно, что воздействуя лишь на один этот параметр, государство стимулирует либо блокирует приток инвестиций в производственную сферу, тем самым оживляя или сдерживая рост деловой активности. Центральный элемент предложенного механизма - налог на потребление - может работать в унисон с этим классическим регулятором, дополняя и делая его воздействие более тонким и всесторонним.

Так, например, повышение ставки налога на потребление соотносится с ситуацией, требующей оживления производственной деятельности и ликвидации дефицита товаров и услуг (в этом случае тормозится рост денежных доходов населения и возрастает привлекательность инвестирования производства). И, напротив, проблеме снятия излишних товарных масс с рынка соответствует тенденция к понижению ставки этого налога, так как при этом повышается платежеспособность и покупательский спрос.

Завершая анализ регулирующей функции налоговой системы, еще раз отметим, что действующая ныне система налогообложения не позволяет предоставить наглядный, функционально очерченный сценарий регулирования экономики, и в этом смысле она является, скорее, не системой, а неким набором наугад взятых фискальных механизмов, весьма слабо увязанных с решением наиболее важных задач переходного периода и последующего развития российской экономики.

Оценивая возможности существующего налогового механизма, необходимо признать, что его структура в принципе "не улучшаема", и, оставаясь в рамках этой структуры, мы не можем ориентировать налоговую систему на решение неотложных социально-экономических задач.

4. Оценка экономических последствий принятия Налогового кодекса

Для оценки общего объема и структуры ожидаемой налоговой нагрузки были проведены соответствующие расчеты и анализ на основе данных 74900 предприятий и 3246000 физических лиц Свердловской области. Для сравнения наряду с данными по действующей системе и правительственному кодексу приведены данные по предлагаемому проекту. Результаты расчетов показаны в таблице 1. В этой и последующей таблицах используются следующие сокращенные наименования:

"Факт" - действующая налоговая система;

"Проект 1" - данные в соответствии с проектом налогового кодекса, выдвинутого правительством РФ;

"Проект 2" - данные в соответствии с предлагаемым проектом налогового кодекса.

В таблице 1 столбец "доля" показывает долю соответствующего налога в суммарной налоговой нагрузке, а столбец "доля к факту" долю налога в суммарной нагрузке, создаваемой действующей налоговой системой. Таким образом, в строке "итого" мы видим, что правительственный кодекс (проект 1) создает налоговую нагрузку на уровне 99.8% от действующей налоговой системы, а предлагаемый проект кодекса (проект 2) - на уровне 81.9%.

Таблица 1

Сравнительный анализ данных о действующей и проектируемых
налоговых системах

┌———————┬————————————————┬—————————————————————┬—————————————————————‰
│       │        Факт    │    Проект 1         │ Проект 2            │
│       ├—————————┬——————┼———————┬—————┬———————┼———————┬————┬————————┤
│Налог  │   Ставка│Доля  │ Ставка│Доля │Доля   │ Ставка│Доля│ Доля   │
│       │         │      │       │     │к факту│       │    │ к факту│
└———————┴—————————┴——————┴———————┴—————┴———————┴———————┴————┴————————…

Прибыль      35%  14.0%   30.0%  12.0%  12.0%     -      -     -

Подоходный 12.0%   6.8%   12.0%   7.4%   7.4%     -      -     -

НДС        20.0%  24.2%   20.0%  24.3%  24.2%   13.0%   21.7%  17.8%

Имущество   2.0%   6.5%    2.5%   6.5%   6.5%    2.4%    9.8%   8.0%

Инд.потребл.   -      -       -      -      -       -   15.5%  12.7%

Соц.налог      -      -       _      -      -    33.0%  13.7%  11.3%

Акциз          -   6.8%       -   8.6%   8.6%       -    8.3%   6.8%

Земельный      -   0.2%       -   0.2%   0.2%       -    0.6%   0.5%

Прир.ресурсы   -   0.5%       -   0.5%   0.5%       -    1.3%   1.1%

Труд.ресурсы   -      -       -      -      -       -    6.8%   5.6%

Сокр.числ.     -      -       -      -      -       -    3.4%   2.8%

Внеб.фонды     -  32.4%       -  28.7%  28.6%       -       -      -

Инд.предп.     -      -       -      -      -       -   11.3%    9.3%

Др.налоги      -   8.5%       -  11.8%  11.8%       -    7.5%    6.2%

Итого              100%           100%  99.8%            100%   82.0%

Таким образом, отмена в правительственном кодексе такого сравнительно крупного налога, как налог на объекты жилищно-коммунального хозяйства и соцсферы и снижения ставки налога на прибыль компенсируется увеличением облагаемых баз и ставок по другим налогам (подоходный, акцизы, транспортный и др.), а также введением новых налогов таких, как, например, налог с розничных продаж.

Также были проведены исследования по оценке роли и удельного веса обоих названных групп налогов в действующей налоговой системе, правительственном кодексе и предлагаемом проекте кодекса. Результаты исследования показаны в таблице 2.

Таблица 2

Доля условно постоянных налогов в действующей и проектируемых налоговых системах -общая и для среднего коммерческого предприятия

┌———————————————————————————————————————————————————————————————————‰
│           Доля условно постоянных налогов                         │
├———————————————————————————————————————————————┬———————————————————┤
│                                     Общая     │    Для предприятия│
└———————————————————————————————————————————————┴———————————————————…

                         Факт         12.2%                 13.8%

                       Проект 1       13.5%                 15.6%

                       Проект 2       39.2%                 38.6%

В этой таблице доля условно постоянных налогов оценена как в целом, так и в применении к среднему коммерческому (небюджетному) предприятию. Из таблицы видно, что правительственный кодекс не вносит существенных изменений в существующую ситуацию.

В процессе подбора ставок налогообложения было также проведено специальное исследование по вопросу о том, не приведет ли увеличение роли условно постоянных налогов к неприемлемо большому увеличению налогового давления на некоторые виды предприятий и, в первую очередь, на крупные предприятия, составляющие индустриальную основу российской экономики.

С этой целью были исследованы данные по группам предприятий города Екатеринбурга. Вся совокупность анализируемых предприятий была упорядочена по убыванию стоимости имущества, а затем получившийся список был разбит на десять равных по численности групп, начиная с наиболее крупных по имуществу и заканчивая группой наиболее мелких предприятий. Для каждой группы были вычислены средние (по группе) значения следующих пяти показателей:

1) Уровень налогового давления фактический (сокращенное обозначение "Факт"), который соответствует действующей налоговой системе и исчисляемый как отношение объема выплачиваемых предприятием налогов к величине его дохода.

2) Уровень налогового давления по проекту - анализировался вариант, данные которого соответствуют ставкам налогообложения предлагаемого проекта кодекса (обозначение "Проект"). Он вычислялся аналогичным образом. Результаты этих расчетов приводятся в таблице 3.

Таблица 3

Уровень и структура налогового давления

┌——————————————————————┬———————————┬—————————‰
│Стоимость имущества   │   Факт    │  Проект │
└——————————————————————┴———————————┴—————————…

группа 1                   65%           53%

группа 2                   64%           53%

группа 3                   66%           58%

группа 4                   65%           55%

группа 5                   64%           56%

группа 6                   67%           59%

группа 7                   61%           56%

группа 8                   64%           59%

группа 9                   60%           52%

группа 10                  60%           58%

Из данных таблицы 3 видно, что усиление роли условно постоянных налогов не создает неприемлемо большого налогового давления (по крайней мере, по сравнению с существующим уровнем) ни на одну из групп предприятий.

В процессе анализа вариантов налогообложения также были проведены расчеты с целью выявления зависимости таких показателей, как размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после вычета всех налогов, и уровень совокупной налоговой нагрузки на предприятие от роста эффективности его производства. Отметим, что первый из названных показателей определяет инвестиционный потенциал предприятия. Его зависимость от роста эффективности производства (в предположении, что прирост прибыли направляется в инвестирование) показана на графике 1.

График 1. Изменение инвестиционного потенциала предприятия в зависимости от роста эффективности производства.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Здесь линия, помеченная квадратами, соответстует ныне действующей налоговой системе, а ромбами - предлагаемому проекту кодекса. Шаг разметки по горизонтальной оси равен росту эффективности на 5 процентов. По вертикальной оси единица отвечает уровню остатков прибыли при действующей системе: 1.5 соответствует ее росту в 1.5 раза и т.д.

Из графика 1 видно, что как первоначальный уровень (около 109% от уровня, соответствующего действующей системе), так и, что особенно важно, скорость роста инвестиционного потенциала предприятия (около 33% на один шаг по горизонтальной оси против примерно 21% при действующей системе) в условиях предлагаемого проекта кодекса превосходят аналогичные показатели действующей системы. При этом важно подчеркнуть, что расчет проводился в предположениях, максимально благоприятных для условий действующей системы. А именно, при направлении всего прироста прибыли на инвестиции он весь освобождается от налога на прибыль.

Резюмируя отметим, что к главным позитивным результатам, обеспечиваемым выбранной структурой налогооблагаемых баз и соответствующих им ставок, следует отнести:

- резкое снижение налогового давления на инвестиции (почти в 5 раз), достигаемое самыми прямыми и максимально простыми для всех участников налогового процесса средствами - введением налога на потребление взамен громоздкой и трудноконтролируемой системы налогов и льгот и, кроме того, сопровождаемое достаточно щадящим увеличением налогового бремени на потребление;

- сохранение (с последующей устойчивой тенденцией к увеличению) уровня бюджетных поступлений за счет повышения эффективности механизмов налогообложения, а также расширения базы налогообложения за счет роста деловой активности и сужения теневого сектора экономики.

Большинство рассматриваемых в настоящее время альтернативных проектов могут привести к резкому падению бюджетных поступлений, поскольку они зачастую связаны лишь с передвижением уровней ставок в рамках существующей структуры налогов.

Напротив, в предлагаемой налоговой концепции стимулирование роста деловой активности (а, соответственно, и расширение налогооблагаемых баз) за счет переструктуризации налоговых платежей позволит компенсировать снижение уровня бюджетных поступлений, а в дальнейшем даст возможность проводить целенаправленное снижение ставок без какого-либо ущерба для бюджета. Таким образом, может быть осуществлен достаточно плавный и эффективный переход от репрессивной системы, ориентированной на откачивание всех финансовых средств со счетов предприятий, к гибкой и стимулирующей налоговой политике, позволяющей предотвратить дальнейшую стагнацию производственного сектора экономики России.

5. Оценка правовых последствий принятия Налогового кодекса

Ожидаемые правовые последствия принятия настоящего Кодекса в основном могут быть сведены к следующему:

- соединение в Налоговом кодексе Российской Федерации как акте прямого действия всех законодательных новаций последних лет, равно как реализация в Кодексе принципиально новых подходов к проблемам налогообложения, устраняющее множественность нормативных актов при осуществлении налогового регулирования;

- обеспечение налоговых норм механизмами их реализации;

- упорядочение деятельности налоговых органов и налогоплательщиков, введение ее в правовое русло, снижение роли усмотрения правоприменительных органов.

Однако, не следует ожидать немедленных изменений в экономических процессах и мотивации поведения их участников. Имеется значительное число факторов, в числе которых правовые средства играют большое, но, к сожалению, не решающее значение.

Реальной экономической системе России присущи положительные черты консерватизма, значительной инерционности в практической деятельности, определенные традиции и стереотипы, которые меняются крайне медленно. Задавая общее направление развития налоговой системы России, не следует ожидать сиюминутных результатов как своеобразного вознаграждения за правильно избранный курс. Требуются годы для того, чтобы новые налоговые категории и нормы вошли в практическую деятельность участников налоговой сферы, стали элементами профессионального менталитета, а не просто новыми словами в лексиконе.

РАЗДЕЛ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Глава 1. Вводные положения

1. Государственная налоговая политика в Российской Федерации направлена на пополнение государственного бюджета, обеспечение полноты и своевременности сбора налогов и других обязательных платежей, регулирование производственной, инвестиционной и социальной деятельности налогоплательщиков путем их стимулирования, а также на решение иных задач.

2. Основные направления государственной налоговой политики Российской Федерации на очередной бюджетный год разрабатываются Правительством Российской Федерации и представляются Президентом Российской Федерации на утверждение Федерального Собрания Российской Федерации как составная часть проекта федерального бюджета Российской Федерации на очередной год.

Статья 2. Отношения, регулируемые Налоговым кодексом Российской Федерации.

1. Настоящий Кодекс устанавливает налоговую систему, правила налогового производства, и порядок привлечения к налоговой ответственности в Российской Федерации. Налоговое законодательство не подменяет собой бюджетной, ценовой, тарифной политики, которые являются самостоятельными объектами правовой регламентации.

2. Настоящий Кодекс не регулирует порядок установления и взимания иных обязательных для уплаты юридическими и физическими лицами платежей на территории Российской Федерации, подлежащих внесению в федеральный и иные бюджеты, фонды в соответствии с законодательством о природопользовании, таможенным, антимонопольным, трудовым и другим законодательством Российской Федерации.

3. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налогообложение устанавливается другими Законами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в пределах их компетенции.

4. При возникновении коллизии между правилами, установленными настоящим Кодексом, и правилами, установленными другими Законами Российской Федерации и подзаконными актами, применяются правила настоящего Кодекса.


Статья 3. Налоговое законодательство Российской Федерации, субъектов Федерации и органов местного самоуправления.

1. Источниками налогового законодательства в Российской Федерации являются Конституция Российской Федерации, настоящий Кодекс, акты Президента и Правительства Российской Федерации, принимаемые в соответствии с их компетенцией, иные нормативные акты принимаемые уполномоченными на то органами законодательной и исполнительной власти в соответствии с их компетенцией.

2. В соответствии с Конституцией Российской Федерации в ведении Российской Федерации находится правовое регулирование федеральных налогов и сборов; система налогов, взимаемых в федеральный бюджет; установление порядка организации и деятельности государственной налоговой службы и налоговой полиции Российской Федерации.

3. В совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации, порядок привлечения к налоговой ответственности.

4. Вне пределов ведения Российской Федерации и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации субъекты Российской Федерации осуществляют собственное правовое регулирование в сфере налогового законодательства.

5. Органы государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации вправе на договорной основе делегировать друг другу нормотворческие полномочия в сфере налогового законодательства.


Статья 4. Общие правила разграничения компетенции органов государственной власти Российской Федерации в сфере налогообложения.

1. Государственная Дума Российской Федерации принимает акты налогового законодательства Российской Федерации, утверждает основные направления государственной налоговой политики Российской Федерации, размеры налоговых ставок при утверждении бюджета на предстоящий финансовый год и рассматривает результаты их осуществления.

2. Совет Федерации Российской Федерации одобряет принятые Государственной Думой Российской Федерации акты налогового законодательства и основные направления государственной налоговой политики Российской Федерации на очередной бюджетный год, устанавливает порядок распределения и зачисления налоговых платежей между бюджетом Российской Федерации и бюджетами субъектов Российской Федерации.

3. Президент Российской Федерации и Правительство Российской Федерации разрабатывают и представляют для принятия Федеральным Собранием Российской Федерации акты налогового законодательства и основные направления государственной налоговой политики Российской Федерации на очередной бюджетный год, организуют работу по взиманию налогов на территории Российской Федерации.

4. Государственная налоговая служба Российской Федерации обеспечивает практическое исполнение налогового законодательства на территории Российской Федерации.

5. Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации обеспечивает исполнение налогового законодательства в порядке, установленном настоящим Кодексом.

6. Федеральное казначейство Российской Федерации организует работу по распределению поступающих налоговых платежей между бюджетами.


Статья 5. Действие налогового законодательства во времени и пространстве.

1. Налогообложение и привлечение к налоговой ответственности осуществляется по законам, действующим на дату возникновения обязанности уплатить налог, совершить иное юридическое действие в сфере налогового законодательства.

2. Законы и другие акты налогового законодательства, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков (путем повышения ставок налогов, ужесточения условий их оплаты либо иным образом), обратной силы не имеют и не распространяются на факты и отношения, возникшие до введения их в действие.

3. Акты, улучшающие положения налогоплательщиков, смягчающие или отменяющие ответственность за налоговые правонарушения, имеют обратную силу, то есть распространяются и на юридические действия, совершенные до издания этих актов. Обратная сила налоговых актов, улучшающих положение налогоплательщиков по размерам налоговых ставок и порядку уплаты налогов, допускается в случае, если она прямо установлена соответствующим налоговым актом, улучшающим положение налогоплательщика.

4. Настоящий Кодекс и иные акты налогового законодательства действуют на всей территории Российской Федерации. В соответствии с решениями судебных органов акты, касающиеся вопросов налогообложения, принятые органами власти и управления вне пределов их компетенции могут быть признанны недействительными и не подлежащими применению.

5. В случае, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые установлены настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства Российской Федерации, то применяются правила международного договора.


Статья 6. Вступление в силу актов налогового законодательства

Любые акты налогового законодательства, включая изменения, вносимые в настоящий Кодекс, международные договоры по вопросам налогообложения с участием Российской Федерации, законодательные и иные нормативные акты, принимаемые Федеральным Собранием Российской Федерации, Президентом Российской Федерации, Правительством Российской Федерации, органами законодательной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления вступают в силу с первого числа очередного отчетного периода по соответствующему налогу, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Допустим более поздний срок вступления в силу акта налогового законодательства. В этом случае указывается иная дата, совпадающая с первым числом более позднего отчетного периода по соответствующему налогу.

Статья 7. Налоговый эксперимент.

1. В соответствии с решением Федерального Собрания Российской Федерации, с учетом заключения Правительства Российской Федерации и на основании предложения высшего органа законодательной власти субъекта Российской Федерации на всей либо части территории соответствующего субъекта Российской Федерации может быть опробована для применения иная налоговая система, система налогового производства и налоговой ответственности.

2. Предложение о проведении налогового эксперимента представляется в Федеральное Собрание Российской Федерации не менее чем за три месяца до начала очередного бюджетного года и должно содержать подробное описание налогового эксперимента с обоснованием его экономической и юридической целесообразности. Условия проведения налогового эксперимента не могут предусматривать увеличение общей суммы налоговых платежей, взимаемых с налогоплательщиков.

3. Решение о проведении налогового эксперимента вступает в силу в порядке, установленном статьей 6 настоящего Кодекса. Максимальный срок действия налогового эксперимента не может превышать одного календарного года.

4. Продление срока действия решения о проведении налогового эксперимента производится в порядке, установленным частью первой настоящей статьи, но не более чем на один календарный год.

Глава 2. Основные понятия и термины

1. Налог - обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, уплачиваемый налогоплательщиками в порядке и на условиях, определенных настоящим Кодексом и иными законодательными актами Российской Федерации.

2. Пошлина - обязательный платеж за совершение государственными и иными юрисдикционными органами определенных действий в интересах заявителя.

Статья 9. Налоговое законодательство.

1. Налоговое законодательство - система законов различного уровня, регулирующих налоговую систему, налоговое производство и ответственность за налоговые правонарушения.

2. Налоговое законодательство в Российской Федерации включает в себя федеральные налоговые законы, законы субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

3. Система правовых актов, регулирующих налоговую систему, налоговое производство и налоговую ответственность - совокупность Законов и подзаконных актов, принятых уполномоченными на то органами в пределах их компетенции.

Статья 10. Налоговая система Российской Федерации.

Налоговая система включает в себя совокупность налогов и сборов (далее - налоги), взимаемых в установленном настоящим Кодексом порядке, налоговых органов, налоговое производство и налоговую ответственность.

Статья 11. Объект налогообложения.

Объекты налогообложения по настоящему Кодексу - средства юридических лиц, направляемые на потребление; добавленная стоимость продукции, работ и услуг, имущество; отдельные виды товаров; численность работающих по всем основаниям; сокращаемое число рабочих мест; индивидуальная предпринимательская деятельность лица и другие объекты, установленные настоящим Кодексом и иным законодательством Российской Федерации.

Статья 12. Налогоплательщик.

1. Плательщик налогов (далее - налогоплательщик) - физическое или юридическое лицо, на которое в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги. Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения по основаниям, установленным законодательными актами. 2. Налогоплательщиками являются:

а) юридические лица по законодательству Российской Федерации, включая предприятия с иностранными инвестициями;

б) иностранные юридические лица и международные объединения, осуществляющие деятельность или имеющие в собственности имущество, на территории Российской Федерации;

в) физические лица- граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Статья 13. Налоговый орган.

1. Налоговый орган - орган государственного управления, наделенный компетенцией по осуществлению контроля и проверке деятельности налогоплательщиков и иных участников налогового производства по уплате, сбору налогов, применению налоговых санкций и распределению налогов между различными уровнями бюджетов.

2. К числу налоговых органов относятся:

- Государственная налоговая служба Российской Федерации, государственные налоговые инспекции, образованные на территории субъектов Российской Федерации, государственные налоговые инспекции по городам, районам;

- Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, территориальные и местные органы налоговой полиции;

- Федеральное казначейство Российской Федерации и его органы, образованные на территории соответствующих субъектов Российской Федерации, в части осуществления функций по распределению налогов между различными уровнями бюджетов.

3. Если не оговорено иное, то под налоговым органом в настоящем Кодексе понимаются одновременно органы Государственной налоговой службы Российской Федерации и органы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

Статья 14. Налоговое производство.

Налоговое производство - система юридически значимых действий по сбору, уплате налогов, контролю и учету налогоплательщиков, совершаемых участниками налоговых отношений.

Статья 15. Налоговая ставка.

1. Налоговая ставка - размер платежей по налогу, определяемый в фиксированном, пропорциональном либо ином исчислении.

2. Налоговые ставки определяются в настоящем Кодексе.

3. Пересмотр налоговых ставок производится в том же порядке, как и их установление.

Статья 16. Налоговые льготы.

Налоговые льготы - установленные в настоящем Кодексе по сравнению с общим юридическим регламентом особенности и изъятия из общего порядка налогообложения и налогового производства.

Статья 17.  Формы  предоставления  налоговых  льгот.

Налоговые льготы устанавливаются в следующих формах:

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

- особый порядок налогового производства и применения санкций за нарушение налогового законодательства.

Глава 3. Принципы и общие начала налогового законодательства

1. Каждое физическое и юридическое лицо обязано участвовать в государственных расходах в соответствии со своими доходами и имуществом путем уплаты налогов и приравненных к ним платежей.

2. Освобождение от уплаты налога или обложение дополнительными сборами налогоплательщиков допускается только по основаниям, установленным Кодексом.

3. Запрещаются безвозмездные налоговые и приравненные к ним изъятия у налогоплательщиков иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, Таможенным кодексом и законодательством о природопользовании Российской Федерации.

Статья 19. Установление и отмена налогов.

1. Право установления и отмены федеральных налогов, сборов и других платежей, а также льгот и преимуществ по налогообложению по федеральным налогам на территории Российской Федерации принадлежит Федеральному Собранию Российской Федерации.

2. Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации вправе устанавливать налоги на своей территории, а также устанавливать льготы и преимущества по налогам субъектов Российской Федерации только в соответствии и в пределах, установленных настоящим Кодексом. При этом льготы по налогообложению могут устанавливаться в пределах сумм налогов, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты.

3. Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные настоящим Кодексом, а также превышать предельный уровень ставок налогообложения.


Статья 20. Разграничение размеров налогообложения между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации.

1. Налоги должны распределяться между Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления таким образом, чтобы гарантировать минимальный уровень жизни на всей территории России и обеспечить реализацию каждым органом государственной власти и местного самоуправления возложенной на него в соответствии с Конституцией Российской Федерации и иным законодательством компетенции.

2. Всякое изменение установленной законодательством Российской Федерации компетенции органов государственной власти различного уровня и органов местного самоуправления, а также соотношения их полномочий, сопряженное с увеличением или уменьшением расходов соответствующего бюджета, должно сопровождаться одновременным изменением законодательства о налогообложении, позволяющим обеспечить финансирование деятельности по реализации новых полномочий.


Статья 21. Правовой статус налогоплательщиков и налоговых органов.

Налогоплательщики и налоговые органы имеют равные юридические возможности защиты своих прав и интересов и несут равную юридическую и имущественную ответственность за последствия своих неправомерных действий.

Статья 22. Фискальная эффективность налога.

Сбор по каждому отдельно взятому налогу должен составлять не менее 5% налоговых поступлений соответствующего бюджета.

Статья 23. Порядок установления налоговых льгот.

1. Каждая налоговая льгота или преимущество могут устанавливаться только органами законодательной власти в порядке, предусмотренном в настоящем Кодексе.

2. Налоговые льготы предоставляются налогоплательщикам, занимающимся однородными видами производства и услуг. Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

3. При предоставлении налоговых льгот поощряется деловая и производственная активность.

4. Налоговые льготы носят разрешительный (при этом возмездный и срочный) либо заявительный характер. Предоставление налоговых льгот налогоплательщику взаимосвязано с повышенной ответственностью за результаты его предпринимательской деятельности.

Статья 24. Правила налогового производства.

1. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный настоящим Кодексом и иным налоговым законодательством период налогообложения.

2. Определенный в соответствии с налоговым законодательством объект налогообложения постоянно подлежит налогообложению независимо от изменения формы собственности, конкретного собственника и организационно-правовой формы предпринимательской деятельности.

3. Все участники налогового производства имеют равные права на защиту, в том числе в судебном порядке и несудебных юрисдикциях.


Статья 25. Налогообложение иностранных физических и юридических лиц.

1. Иностранные физические и юридические лица подлежат налогообложению на территории Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, установленных международными договорами Российской Федерации и международными налоговыми соглашениями с участием Российской Федерации.

2. Взимание налога с иностранных физических и юридических лиц может быть прекращено или ограничено в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также на основе принципа взаимности в случае, если в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к гражданам и юридическим лицам Российской Федерации, что должно быть официально подтверждено центральным налоговым органом этого иностранного государства. В последнем случае освобождение от налогообложения осуществляется на основании решения, принимаемого Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Статья 26. Применение иностранных налоговых законов.

Применение иностранных налоговых законов или признание основанных на этих законах актов применения налогового законодательства, вынесенных компетентными органами иностранных государств, на территории Российской Федерации может иметь место, если такое применение или признание не противоречит настоящему Кодексу, а также предусмотрено международными обязательствами Российской Федерации.

Статья 27. Международные соглашения.

Правительство Российской Федерации участвует в координации налоговой политики с другими государствами, входящими в Содружество независимых государств, а также заключает международные налоговые соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения с последующей обязательной ратификацией этих соглашений Федеральным Собранием Российской Федерации.

Глава 4. Сроки в налоговых отношениях, исчисление сроков

1. Сроки, установленные налоговым законодательством, определяются календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями.

2. В налоговой сфере для совершения налоговых действий применяются следующие сроки:

- срок уплаты налога;

- срок предоставления отчетности и соответствующей документации;

- срок давности уплаты налога;

- срок хранения бухгалтерской документации;

- срок привлечения налогоплательщика к ответственности;

- срок давности в налоговой сфере.

3. Конкретные сроки совершения налоговых действий безотносительно к конкретному виду налога устанавливаются в настоящем Кодексе, применительно к каждому налоговому действию.

4. Сроки совершения налоговых действий по конкретному виду налога устанавливаются в законодательстве по конкретному виду налога с обязательным применением правил, установленных в настоящем Кодексе.

Статья 29. Начало течения срока.

1. Течение срока в налоговой сфере, определяемого периодом времени, начинается на следующий день после дня, которым определяется его начало.

2. Течение срока в налоговой сфере начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Статья 30. Окончание срока.

1. Срок, исчисляемый в налоговой сфере годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.

2. Срок, исчисляемый месяцами (кварталами), истекает в соответствующее число последнего месяца (квартала) срока.

3. Если окончание срока, исчисляемого месяцами (кварталами), приходится на такой месяц (квартал), в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца (квартала).

4. Срок, исчисляемый декадами или неделями, истекает в соответствующий день последнего дня недели или декады срока.

Статья 31. Порядок совершения действий в последний день срока.

1. Если срок установлен для совершения какого-либо налогового действия, оно может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока.

Если это действие должно быть совершено в организации, то срок истекает в тот час, когда в этой организации по установленным правилам прекращаются соответствующие операции.

2. Письменные налоговые заявления и извещения, декларации и отчетность, сданные на почту, телеграф или в иное учреждение связи до двадцати четырех часов последнего дня срока, считаются сделанными в срок. В этом случае моментом исполнения налогового действия будут являться данные, обозначенные в штемпеле почтового предприятия.

3. Если последний день срока приходится на выходной (нерабочий) день, днем окончания срока считается первый следующий за ним рабочий день.

Статья 32. Сроки давности.

1. Общий срок для защиты прав налогоплательщика устанавливается в три года.

2. Срок давности по претензиям к лицам, перечисленным в части 2 статьи 12 настоящего Кодекса, по уплате налогов и финансовых санкций в бюджет, составляет три года с момента наступления обязанности по уплате налога и (или) финансовых санкций за нарушения налогового законодательства.

3. Срок давности по возврату из бюджета излишне уплаченных сумм налога устанавливается в три года.

4. Течение срока давности по искам о признании недействительными актов налоговых органов начинается у налогоплательщиков со дня возникновения права на иск. Право на иск возникает со дня принятия акта налоговым органом.

5. По налоговым обязательствам с определенным сроком исполнения налогового действия течение давности начинается по наступлении срока его исполнения.

Статья 33. Применение давности.

1. Истечение срока давности до предъявления иска является основанием к отказу в иске с учетом правил, изложенных в частях второй, третьей и четвертой настоящей статьи.

2. Если суд или арбитражный суд признает уважительной причину пропуска срока давности, нарушенное право подлежит защите.

3. Давность применяется субъектами налоговых отношений, судом или арбитражным судом только по заявлению стороны в споре.

4. В случае возврата сумм излишне уплаченных налогов или уплатой недоимки по истечении срока давности лицо не вправе требовать исполненное обратно, хотя бы в момент исполнения оно и не знало об истечении давности.

Статья 34. Приостановление и перерыв течения срока давности.

1. Течение срока давности в налоговой сфере приостанавливается в случаях, предусмотренных действующим гражданским законодательством.

2. Течение срока давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке.

Если иск оставлен судом без рассмотрения, то начавшееся до предъявления иска течение срока давности продолжается в общем порядке.

Глава 5. Ответственность за нарушения налогового законодательства

1. Налогоплательщики за нарушения налогового законодательства привлекаются к ответственности на условиях и по основаниям, предусмотренных настоящим Кодексом, а также законодательством Российской Федерации.

2. В случае сложного или противоречивого толкования применения норм налогового законодательства, а также при возможной коллизии налоговых норм все сомнения должны быть обращены в пользу налогоплательщика.

3. Налогоплательщик имеет право на самостоятельное исправление ошибок, допущенных им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.


Статья 36. Порядок применения к налогоплательщикам мер налоговой ответственности.

1. Взыскание недоимок по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций производится в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.


Статья 37. Ответственность налоговых органов за нарушения налогового законодательства.

Налоговые органы, их должностные лица и сотрудники несут ответственность за ненадлежащее осуществление возложенных на них обязанностей в порядке и по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом и иным законодательством Российской Федерации.

Глава 6. Разрешение споров, возникающих между субъектами налоговых отношений

1. Споры между налогоплательщиками - юридическими лицами и налоговыми органами, возникающие при осуществлении налоговыми органами своих полномочий в налоговом производстве, разрешаются судами и арбитражными судами.

2. Жалобы на действия должностных лиц налоговых органов, связанные с наложением административных взысканий за налоговые правонарушения, рассматриваются народными судами в порядке, установленным разделом четвертым настоящего Кодекса и Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации.

3. Взыскание недоимок по налогам и финансовых санкций с граждан, а также взыскание финансовых санкций с юридических лиц осуществляется только на основании вступившего в законную силу решения арбитражного суда.

4. Взыскание с юридических лиц недоимок по налогам и другим обязательным платежам, производится налоговыми органами в бесспорном порядке.

5. Споры о компетенции в сфере налогового законодательства между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации разрешаются Конституционным судом Российской Федерации.

6. Споры о компетенции в сфере налогового законодательства между субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления разрешаются Верховными судами республик в составе Российской Федерации, краевыми, областными судами, судом автономной области, судами автономных округов, городскими судами городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Раздел II. Cубъекты налоговых отношений

Глава 7. Права, обязанности и ответственность налогоплательщика

1. Субъектами налоговых отношений являются налогоплательщики, их представители, налоговые органы, банки, предприятия и организации, участвующие в налоговых отношениях и исполнении налогового законодательства.

2. Права и обязанности субъектов налоговых отношений, а также порядок осуществления ими своих прав и обязанностей определяется настоящим Кодексом и действующим законодательством о налогообложении.

Статья 40. Обязанности налогоплательщика по уплате налогов.

1. Основной обязанностью налогоплательщика является своевременная и в полном размере уплата налога. Несвоевременная либо неполная уплата налогоплательщиком налогов означает нарушение им своих обязанностей.

2. В целях определения обязанностей налогоплательщика в настоящем Кодексе и иных законодательных актах определяют:

- налогоплательщика (субъект налогообложения);

- объект налогообложения;

- единицу налогообложения;

- налоговую ставку (норму налогообложения);

- сроки уплаты налога;

- бюджет, в который зачисляется налог.


Статья 41. Обязанности налогоплательщика по ведению бухгалтерской отчетности.

1. Налогоплательщик, в порядке и на условиях, определяемых соответствующим законодательством, обязан вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственной деятельности на основе натуральных измерителей и в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

2. Налогоплательщик обязан составлять отчеты о финансово хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность в сроки, установленные законодательством.

3. Налогоплательщик обязан вести бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по каждому налогу на отдельном субсчете счета "Расчеты с бюджетом" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.


Статья 42. Обязанности налогоплательщика по предоставлению отчетности.

Налогоплательщик обязан представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения, а также вносить исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность по нарушениям, выявленным самостоятельно и проверками налоговых органов.


Статья 43. Обязанности налогоплательщика во взаимоотношениях с налоговыми органами.

Во взаимоотношениях с налоговыми органами налогоплательщик обязан:

- выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;

- в случае ликвидации (реорганизации) юридического лица по решению собственника (органа, им уполномоченного), либо по решению суда, арбитражного суда сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации);

- исполнять другие обязанности, возложенные на него настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.


Статья 44. Возникновение и прекращение обязанностей налогоплательщика.

1. Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами.

2. Обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, отменой налога, а также смертью налогоплательщика, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации.

3. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, отменой налога, а также ликвидацией юридического лица. Невозможность уплаты налога является основанием для признания в установленном законом порядке юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, банкротом. В случае ликвидации юридического лица в судебном порядке или по решению собственника обязанность по уплате недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.

4. В случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей их исполнение обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, финансовыми санкциями в соответствии с настоящим Кодексом и другими законодательными актами, а также залогом денежных и товарно - материальных ценностей, поручительством или гарантией кредиторов налогоплательщика.

Статья 45. Право налогоплательщика на льготы при уплате налога.

Налогоплательщик имеет право пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и иными законодательными актами по налогообложению.

Статья 46. Право налогоплательщика на информацию.

1. Налогоплательщик имеет право:

- получать информацию и консультации о порядке, объеме и сроках уплаты налога в налоговых органах. Предоставление налоговыми органами налогоплательщику недостоверной информации, в результате которой налогоплательщик допустил соответствующие налоговые правонарушения, является основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности;

- знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;

- знакомиться с данными налоговых органов, отражающими полноту и своевременность уплаты налогоплательщиком соответствующего налога.

2. Налоговые органы не имеют права отказать налогоплательщику в его требовании о предоставлении данных, имеющихся у них по поводу налоговых обязательств налогоплательщика.


Статья 47. Права налогоплательщика во взаимоотношениях с налоговыми органами.

Налогоплательщик во взаимоотношениях с налоговыми органами имеет право:

- представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам;

- в случае несогласия с фактами, изложенными в актах проверок, отказываться от подписания акта и в месячный срок представить в налоговый орган возражения по акту проверки;

- требовать мотивированного письменного обоснования нарушений, вменяемых ему налоговыми органами по актам проверок;

- не предоставлять налоговым органам информацию в случае, когда последние требуют предоставления таковой в составе и объеме, не соответствующем их компетенции.

Статья 48.  Право налогоплательщика на защиту.

Налогоплательщик имеет право:

- предъявлять в суд или арбитражный суд иски о признании актов проверок недействительными, о возврате взысканных в результате незаконных действий налоговой инспекцией сумм налогов;

- при несогласии с фактами, изложенными в актах проверок, обращаться в арбитражный суд для получения отсрочки по бесспорному взысканию;

- в установленном законом порядке обжаловать любые решения налоговых органов и действия их должностных лиц в вышестоящие налоговые органы;

- в установленном законом порядке обжаловать любые решения налоговых органов и действия их должностных лиц в суд, арбитражный суд.

Глава 8. Полномочия, обязанности и ответственность налоговых органов

1. Государственная налоговая служба Российской Федерации единая государственная система, обеспечивающая исполнение налогового законодательства Российской Федерации.

Основными задачами Государственной налоговой службы Российской Федерации являются:

- обеспечение полного и своевременного учета всех налогоплательщиков, в соответствии с их правовым территориальным положением;

- обеспечение налогоплательщикам доступа к информации, необходимой для полной и своевременной уплаты налогов;

- контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

2. Государственная налоговая служба Российской Федерации состоит из Главной государственной налоговой инспекции, государственных налоговых инспекций республик, входящих в состав Российской Федерации, государственных налоговых инспекций по краям, областям, автономным областям, автономным округам, районам, городам и районам в городах, которые являются юридическими лицами.

3. Государственные налоговые инспекции при выполнении возложенных на них функций подчиняются Правительству Российской Федерации, соответствующим органам республик, входящих в состав Российской Федерации, и вышестоящим государственным налоговым инспекциям.

4. Государственные налоговые инспекции в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, конституциями республик, входящих в состав Российской Федерации, настоящим Кодексом, налоговым законодательством субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

5. Органы Министерства внутренних дел Российской Федерации обязаны оказывать практическую помощь работникам государственных налоговых инспекций при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных законодательством мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых инспекций своих должностных функций.

Статья 50. Полномочия государственных налоговых инспекций.

1. Главной государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов Российской Федерации, государственным налоговым инспекциям при министерствах финансов республик, входящих в состав Российской Федерации, государственным налоговым инспекциям по краям, областям, автономным областям, автономным округам, районам, городам и районам в городах, предоставляется право:

1) Производить в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, включая совместные предприятия, объединения и организации с участием российских и иностранных юридических лиц и граждан, у граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (в дальнейшем именуются - предприятия, учреждения, организации и граждане) проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке.

2) Контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, выдавать на основании решений исполнительных комитетов Советов народных депутатов гражданам, осуществляющим индивидуальную трудовую деятельность, патенты и регистрационные удостоверения.

3) Получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово - кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.

Должностные лица налоговой службы обязаны сохранять в тайне сведения о доходах, вкладах и иной конфиденциальной информации граждан и организаций.

4) Обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан.

В случаях отказа граждан допустить должностных лиц государственных налоговых инспекций к обследованию указанных помещений государственные налоговые инспекции вправе определять облагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.

5) Требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение.

6) Приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово - кредитных учреждениях в случаях отказа представить государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам документов бухгалтерской или налоговой отчетности, иных документов необходимых для исчисления налогов и иных обязательных платежей.

7) Изымать по основаниям и в порядке, предусмотренным настоящим Кодексом, документы, свидетельствующие о сокрытии объектов налогообложения.

8) Применять к налогоплательщикам и иным субъектам налоговых отношений санкции, предусмотренные настоящим Кодексом.

9) Взыскивать с налогоплательщиков и иных субъектов налоговых отношений в бюджет недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также суммы штрафов и иных санкций, по основаниям и в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

10) Возбуждать ходатайства о запрещении заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.

11) В случаях нарушения налогового законодательства предъявлять в суде и арбитражном суде иски:

- о ликвидации предприятия любой организационно - правовой формы о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании в бюджет полученных доходов;

- о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

- о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

12) Налагать административные штрафы по основаниям и в порядке, предусмотренными настоящим Кодексом.

2. Права государственных налоговых инспекций, предусмотренные подпунктами 1-7 пункта 1 настоящей статьи, предоставляются должностным лицам этих инспекций, а права, предусмотренные подпунктами 8-12, - только начальникам государственных налоговых инспекций и их заместителям.

3. Главной государственной налоговой инспекции предоставляется право отменять решения государственных налоговых инспекций при министерствах финансов республик, входящих в состав Российской Федерации, государственных налоговых инспекций по краям, областям, городам Москве и Санкт-Петербургу в случае несоответствия их закону, а государственным налоговым инспекциям республик, входящих в состав Российской Федерации, государственным налоговым инспекциям по краям, областям, автономным областям, автономным округам, городам, имеющим районное деление, - решения нижестоящих государственных налоговых инспекций.


Статья 51. Обеспечение деятельности Государственной налоговой
службы Российской Федерации.

1. Порядок обеспечения налоговых органов Российской Федерации служебными помещениями, транспортом, вычислительной техникой, другими материально - техническими средствами, а их работников жильем, дошкольными и школьными учреждениями устанавливается Правительством Российской Федерации и правительствами субъектов Российской Федерации.

2. Все сотрудники государственных налоговых инспекций подлежат обязательному государственному личному страхованию за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации.

3. В случае гибели сотрудника государственной налоговой инспекции в связи с осуществлением служебной деятельности семье погибшего или его иждивенцам выплачивается единовременное пособие в размере десятилетнего денежного содержания погибшего из средств республиканского бюджета Российской Федерации с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц. При нанесении сотруднику государственной налоговой инспекции тяжких телесных повреждений, исключающих дальнейшую возможность заниматься профессиональной деятельностью, ему выплачивается единовременное пособие в размере пятилетнего денежного содержания за счет средств бюджета Российской Федерации с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц, а также в течение десяти лет - разница между размерами его должностного оклада и пенсией. При нанесении сотруднику государственной налоговой службы менее тяжких телесных повреждений ему выплачивается единовременное пособие в размере до пяти месячных заработков из средств республиканского бюджета Российской Федерации с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц. Ущерб, причиненный имуществу сотрудника государственной налоговой службы (или его близкого родственника) в связи со служебной деятельностью, возмещается в полном объеме из средств республиканского бюджета Российской Федерации с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц.

4. Для руководящих работников и специалистов налоговых органов вводятся следующие классные чины:

главный государственный советник налоговой службы,

государственный советник налоговой службы I ранга,

государственный советник налоговой службы II ранга,

государственный советник налоговой службы III ранга,

советник налоговой службы I ранга,

советник налоговой службы II ранга,

советник налоговой службы III ранга,

инспектор налоговой службы I ранга,

инспектор налоговой службы II ранга,

инспектор налоговой службы III ранга.

5. Классные чины главного государственного советника налоговой службы, государственного советника налоговой службы I, II, III рангов присваиваются Правительством Российской Федерации, советника налоговой службы I, II, III рангов - министром финансов Российской Федерации, инспектора налоговой службы I, II, III рангов начальником Главной государственной налоговой инспекции Российской Федерации. Классные чины присваиваются в соответствии с занимаемой должностью, квалификацией и стажем работы. Положение о классных чинах государственных налоговых инспекций и размер доплат за классные чины утверждаются Правительством Российской Федерации.

Статья 52. Федеральные органы налоговой полиции.

Федеральные органы налоговой полиции являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации.

Статья 53. Задачи федеральных органов налоговой полиции.

Основными задачами федеральных органов налоговой полиции являются:

- выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений. О выявленных при этом других экономических преступлениях органы налоговой полиции обязаны проинформировать соответствующие правоохранительные органы;

- обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

- предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.


Статья 54. Правовые основы деятельности федеральных органов налоговой полиции.

Деятельность федеральных органов налоговой полиции основывается на Конституции Российской Федерации, Конституциях республик в составе Российской Федерации, настоящем Кодексе и иных законодательных актах Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.


Статья 55. Принципы деятельности федеральных органов налоговой полиции.

Деятельность федеральных органов налоговой полиции осуществляется на основе принципов: законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина, подконтрольности и подотчетности высшим органам законодательной и исполнительной власти Российской Федерации, сочетания гласных и негласных форм деятельности.

В федеральных органах налоговой полиции не допускаются создание и деятельность политических партий и других общественных объединений. Сотрудники федеральных органов налоговой полиции (далее - сотрудники налоговой полиции) не могут быть ограничены в своей служебной деятельности решениями политических партий и других общественных объединений, преследующих политические цели.

Федеральные органы налоговой полиции осуществляют свою деятельность во взаимодействии с другими государственными органами, общественными объединениями и гражданами, а также налоговыми службами других государств на основе международных договоров и обязательств Российской Федерации.

Статья 56. Система федеральных органов налоговой полиции.

Федеральные органы налоговой полиции являются централизованной системой органов налоговой полиции с подотчетностью нижестоящих органов вышестоящим органам и директору Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации. Систему федеральных органов налоговой полиции составляют: Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации на правах государственного комитета Российской Федерации (далее - Федеральная служба налоговой полиции); органы Федеральной службы налоговой полиции по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) - территориальные органы; органы налоговой полиции районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов Федеральной службы налоговой полиции - местные органы налоговой полиции. В федеральных органах налоговой полиции в установленном законодательством Российской Федерации порядке могут создаваться организации, необходимые для обеспечения их деятельности.

Статья 57. Федеральная служба налоговой полиции.

Федеральную службу налоговой полиции возглавляет директор Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации (в ранге председателя государственного комитета Российской Федерации), который назначается на должность и освобождается от должности Президентом Российской Федерации по представлению Председателя Правительства Российской Федерации.

Общее руководство деятельностью федеральных органов налоговой полиции и координацию их деятельности с деятельностью других правоохранительных, налоговых и иных государственных органов осуществляет директор Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

Первый заместитель директора Федеральной службы налоговой полиции (в ранге первого заместителя председателя государственного комитета Российской Федерации) и заместитель директора Федеральной службы налоговой полиции назначаются на должность и освобождаются от должности Правительством Российской Федерации по представлению директора Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

Начальники управлений Федеральной службы налоговой полиции по республикам назначаются на должность и освобождаются от должности директором Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по согласованию с правительствами республик в составе Российской Федерации.

В качестве совещательного органа в Федеральной службе налоговой полиции и управлениях налоговой полиции по республикам образуются коллегии, персональный состав и порядок работы которых по представлению соответственно директора Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации и начальников управлений Федеральной службы налоговой полиции по республикам утверждаются соответственно Правительством Российской Федерации и директором Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации. Организация деятельности Федеральной службы налоговой полиции определяется положением о Федеральной службе налоговой полиции, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Статья 58. Территориальные органы налоговой полиции.

Управления (отделы) Федеральной службы налоговой полиции по краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам возглавляются начальниками, назначаемыми на должность и освобождаемыми от должности директором Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

Управления налоговой полиции краев, областей образуют коллегии, персональный состав которых утверждается директором Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

Местные органы налоговой полиции возглавляются начальниками, назначаемыми на должность и освобождаемыми от должности начальниками управлений (отделов) Федеральной службы налоговой полиции по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам.

Руководители территориальных органов налоговой полиции во взаимодействии с начальниками государственных налоговых инспекций обеспечивают реализацию возложенных на них задач на соответствующих территориях, организуют, координируют и контролируют деятельность подчиненных им подразделений.


Статья 59. Полномочия директора Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

Директор Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации:

- организует деятельность Федеральной службы налоговой полиции и ее коллегии по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений, обеспечению деятельности федеральных органов налоговой полиции по своевременному и полному поступлению в бюджетную систему и соответствующие внебюджетные фонды Российской Федерации федеральных и местных налогов, сборов и других обязательных платежей;

- разрабатывает и вносит для утверждения в Правительство Российской Федерации предложения по штатной численности, финансированию и материально-техническому обеспечению федеральных органов налоговой полиции;

- обеспечивает достоверность статистической отчетности о выявленных и предотвращенных федеральными органами налоговой полиции преступлениях, характере, объемах и результатах оперативно-розыскной работы, регулярное обобщение и совершенствование практики деятельности федеральных органов налоговой полиции, а также распространение и внедрение передового опыта;

- утверждает в пределах выделенной штатной численности и фонда оплаты труда перечень должностей, штатное расписание и структуру центрального аппарата Федеральной службы налоговой полиции, ее структурных подразделений, а также примерную структуру и штатную численность нижестоящих органов налоговой полиции;

- определяет функциональные обязанности своих заместителей и руководителей структурных подразделений Федеральной службы налоговой полиции;

- назначает на должность и освобождает от должности руководителей и работников Федеральной службы налоговой полиции и ее структурных подразделений, за исключением лиц, особый порядок назначения на должность и освобождения от должности которых установлен настоящим Кодексом;

- представляет Федеральную службу налоговой полиции в государственных органах, учреждениях и организациях Российской Федерации и республик в составе Российской Федерации, а также в отношениях с правоохранительными органами других государств;

- издает на основе и во исполнение настоящего Кодекса обязательные для выполнения федеральными органами налоговой полиции приказы, инструкции и указания, связанные с организацией оперативно-служебной деятельности;

- отменяет противоречащие настоящему Кодексу приказы, инструкции и указания руководителей нижестоящих органов налоговой полиции.

Статья 60. Взаимодействие федеральных органов налоговой полиции с налоговыми органами и иными государственными органами Российской Федерации.

Федеральные органы налоговой полиции решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с налоговыми органами и иными государственными органами. Основой взаимодействия федеральных органов налоговой полиции, налоговых органов и иных государственных органов является обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей.

Государственная налоговая служба Российской Федерации, ее органы на местах и иные государственные органы обязаны оказывать содействие федеральным органам налоговой полиции в решении задач, определенных настоящим Кодексом.

Государственная налоговая служба Российской Федерации, государственные налоговые инспекции на местах и иные государственные органы по мотивированному запросу федеральных органов налоговой полиции выделяют специалистов своих ведомств для осуществления совместных проверок при реализации оперативных материалов и проведения контрольных проверок правильности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами. Принятие решения о выделении специалистов по мотивированному запросу федеральных органов налоговой полиции осуществляется в течение пяти дней с момента поступления запроса. В те же сроки при возникновении оперативной необходимости органы налоговой полиции по мотивированному запросу Государственной налоговой службы Российской Федерации, государственных налоговых инспекций на местах, других государственных органов выделяют сотрудников налоговой полиции для проверки фактов налоговых правонарушений. Налоговые органы при выявлении фактов сокрытия объектов налогообложения налогоплательщиками в крупных и особо крупных размерах обязаны в десятидневный срок направлять материалы в территориальные органы налоговой полиции для принятия по ним решения в соответствии с законодательством.

В целях защиты интересов налогоплательщиков споры, возникающие между федеральными органами налоговой полиции и налоговыми органами по результатам контрольных проверок юридических и физических лиц, проведенных федеральными органами налоговой полиции, разрешаются вышестоящими органами налоговой полиции и вышестоящими налоговыми органами.

В случае разногласий между указанными ведомствами решение по предмету спора принимается Министерством финансов Российской Федерации, а при несогласии одной из сторон с указанным решением окончательное решение принимает Высший арбитражный суд Российской Федерации. Высший арбитражный суд Российской Федерации принимает материалы по указанным спорам к своему производству в первоочередном порядке. Федеральные органы налоговой полиции извещают налоговые органы о реализации оперативных материалов по фактам выявления и пресечения налоговых преступлений, о контрольных проверках налогоплательщиков. Федеральные органы налоговой полиции по мотивированному запросу Государственной налоговой службы Российской Федерации, государственных налоговых инспекций на местах обеспечивают личную безопасность сотрудников налоговых органов и членов их семей.

Статья 61. Обязанности федеральных органов налоговой полиции.

Федеральные органы налоговой полиции в соответствии с поставленными перед ними задачами обязаны:

1) проводить в соответствии с законодательством оперативно розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие в целях выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществлять розыск лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении, а также принимать меры по возмещению нанесенного государству ущерба;

2) осуществлять в пределах своей компетенции производство по делам о налоговых преступлениях и нарушениях;

3) принимать, регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о налоговых преступлениях и нарушениях и осуществлять в установленном законом порядке их проверку;

4) обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защиту их сотрудников при исполнении ими служебных обязанностей и собственную безопасность;

5) исполнять в пределах своей компетенции определения судов, постановления судей, письменные поручения прокуроров, следователей о производстве розыскных и иных предусмотренных законом действий, оказывать им содействие в производстве отдельных процессуальных действий;

6) оказывать содействие налоговым органам, органам прокуратуры, предварительного следствия, государственной безопасности, внутренних дел и другим государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в области налогового законодательства;

7) проводить работу по выявлению и пресечению фактов коррупции в налоговых органах и федеральных органах налоговой полиции;

8) осуществлять сбор и анализ информации об исполнении налогового законодательства, прогнозирование тенденций развития негативных процессов, связанных с налогообложением юридических и физических лиц, а также информировать высшие органы государственной власти и управления Российской Федерации о характерных процессах в обществе, связанных с уклонением от налогообложения. Сотрудники налоговой полиции обязаны сохранять государственную, служебную, коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и другую информацию, полученную ими при исполнении служебных обязанностей.

Статья 62. Полномочия федеральных органов налоговой полиции.

Федеральным органам налоговой полиции для выполнения возложенных на них задач предоставляется право:

1) проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов уклонения от уплаты налогов, дознание и предварительное следствие по которым отнесены законом к ведению федеральных органов налоговой полиции, а также обеспечения собственной безопасности;

2) пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;

3) осуществлять при наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок. Принятие решений по актам проверок и применение соответствующих санкций осуществляются начальником органа налоговой полиции или его заместителем;

4) приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Решение о приостановлении операций по указанным счетам принимает начальник органа налоговой полиции или его заместитель;

5) беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их. Обследование жилых помещений, используемых для индивидуальной предпринимательской деятельности, против воли проживающих в них граждан орган налоговой полиции производит с санкции прокурора;

6) в соответствии с компетенцией федеральных органов налоговой полиции выносить в качестве предупредительной меры письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и других организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, предоставления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости - восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;

7) проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения;

8) вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции;

9) получать безвозмездно от министерств, ведомств, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физических лиц информацию, необходимую для исполнения возложенных на федеральные органы налоговой полиции обязанностей, за исключением случаев, когда законом установлен специальный порядок получения такой информации. Полученная федеральными органами налоговой полиции информация используется исключительно в служебных целях и разглашению не подлежит;

10) использовать в случаях, не терпящих отлагательства, средства связи и транспортные средства, принадлежащие предприятиям, учреждениям и организациям или общественным объединениям (кроме средств связи и транспортных средств дипломатических представительств, консульских и иных учреждений иностранных государств, международных организаций), для предотвращения налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении. Федеральные органы налоговой полиции по требованию владельцев средств связи и транспортных средств возмещают убытки и расходы, понесенные владельцами в этих случаях;

11) составлять протоколы об административных правонарушениях в пределах полномочий, предоставленных законодательством федеральным органам налоговой полиции, осуществлять административное задержание и применять другие меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях;

12) налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет;

13) осуществлять дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенных законодательством к ведению федеральных органов налоговой полиции, проводить судебно-экономические и связанные с исследованием документов криминалистические экспертизы;

14) осуществлять при наличии достаточных оснований внедрение своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности в случаях, когда получение иными способами необходимой информации о формах и методах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно. Внедрение оперативных сотрудников санкционирует директор Департамента налоговой полиции или его первый заместитель;

15) осуществлять учет лиц, предметов и фактов в пределах полномочий федеральных органов налоговой полиции;

16) вносить в соответствии с законом в государственные органы, должностным лицам предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, в общественные объединения обязательные для рассмотрения представления и предложения об устранении обстоятельств, способствовавших совершению налоговых преступлений и нарушений;

17) хранить, носить и применять табельное огнестрельное оружие, специальные средства (кроме водометов, бронемашин и служебных собак), применять физическую силу в порядке, предусмотренном Законом РСФСР "О милиции";

18) использовать безвозмездно возможности средств массовой информации для установления обстоятельств совершения налоговых преступлений и нарушений, лиц, их совершивших, а также для розыска лиц, скрывающихся от дознания, следствия и суда;

19) привлекать граждан с их согласия к сотрудничеству для выявления фактов, форм и методов совершения преступлений и нарушений в области налогового законодательства;

20) выплачивать лицу, представившему информацию о налоговом преступлении или нарушении, вознаграждение в размере до 5% от сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в соответствующий бюджет.

Статья 63. Сотрудник налоговой полиции.

На службу в федеральные органы налоговой полиции принимаются граждане Российской Федерации, достигшие 20-летнего возраста, способные по своим личным и деловым качествам, образованию и состоянию здоровья исполнять обязанности, возложенные на сотрудников налоговой полиции.

Сотрудником налоговой полиции является лицо, занимающее должность в федеральных органах налоговой полиции, которому в установленном порядке присвоено специальное звание. Перечень должностей, по которым присваиваются специальные звания сотрудникам налоговой полиции, утверждается Правительством Российской Федерации. В федеральных органах налоговой полиции учреждается нагрудный знак "Почетный сотрудник федеральных органов налоговой полиции", награждение которым производится приказом директора Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

Сотрудникам налоговой полиции выдается форменная одежда, образцы которой утверждаются Правительством Российской Федерации. Форменная одежда сотрудникам налоговой полиции предоставляется бесплатно за счет бюджета Российской Федерации.


Статья 64. Прохождение службы в федеральных органах налоговой полиции.

Порядок прохождения службы в федеральных органах налоговой полиции регулируется Положением о прохождении службы в органах налоговой полиции Российской Федерации (далее - Положение о службе в налоговой полиции), утверждаемым Федеральным Собранием Российской Федерации.

С сотрудниками федеральных органов налоговой полиции, достигшими предельного возраста пребывания на службе и являющимися высококвалифицированными специалистами, могут быть заключены контракты о прохождении службы на период до достижения ими 65-летнего возраста в порядке, определяемом директором Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

Сотрудникам налоговой полиции, проходящим службу на должностях оперативного состава, в следственных подразделениях, подразделениях физической защиты, а также участвующим в оперативно-розыскной деятельности, для назначения пенсий и надбавок за выслугу лет засчитывается в выслугу лет один месяц службы за полтора месяца, а проходящим службу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - один месяц службы за два месяца.

В случае перевода сотрудника налоговой полиции на службу в органы прокуратуры, органы предварительного следствия, государственной безопасности, внутренних дел стаж его службы в федеральных органах налоговой полиции (органах налоговых расследований) засчитывается в стаж службы в указанных органах. Выслуга лет по прежнему месту службы военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, а также работников правоохранительных органов и государственных налоговых инспекций, имеющих классные чины, засчитывается указанным лицам в выслугу лет в федеральных органах налоговой полиции.

Для сотрудников налоговой полиции устанавливается общая продолжительность рабочего времени не более 40 часов в неделю. В случаях необходимости проведения сверхурочных работ сотрудникам налоговой полиции предоставляются компенсации в порядке, установленном законодательством о труде. Сотруднику налоговой полиции предоставляются ежегодный оплачиваемый отпуск, а также другие виды отпусков с предоставлением времени, необходимого для проезда к месту проведения отпуска и обратно, в соответствии с Положением о службе в налоговой полиции.

Сотрудникам налоговой полиции запрещается выполнять иную оплачиваемую работу на условиях совместительства (кроме научной и преподавательской деятельности), заниматься индивидуальной либо предпринимательской деятельностью, а также быть поверенными у третьих лиц по делам государственного органа, в котором указанные лица состоят на службе.


Статья 65. Обязательность выполнения законных требований сотрудника налоговой полиции.

Сотрудник налоговой полиции при исполнении служебных обязанностей является представителем государственной власти и находится под защитой государства.

Законные требования сотрудника налоговой полиции обязательны для выполнения гражданами и должностными лицами. Невыполнение законных требований сотрудника налоговой полиции и действия, препятствующие исполнению возложенных на него обязанностей, влекут за собой ответственность в установленном законом порядке.

Сотрудники налоговой полиции не несут ответственности за моральный, материальный и физический вред, причиненный правонарушителю применением в предусмотренных законодательством случаях физической силы, специальных средств и табельного огнестрельного оружия, если причиненный вред соразмерен силе оказываемого противодействия.


Статья 66. Недопустимость вмешательства в деятельность сотрудника налоговой полиции.

Никто не вправе вмешиваться в законную деятельность сотрудника налоговой полиции, кроме лиц, прямо уполномоченных на то законом. Воспрепятствование исполнению сотрудником налоговой полиции своих служебных обязанностей, оскорбление его чести и достоинства, угрозы, сопротивление, насилие или посягательство на его жизнь, здоровье и имущество в связи с осуществлением им служебной деятельности влекут за собой ответственность, предусмотренную настоящим Кодексом.

Статья 67. Гарантии сотрудникам налоговой полиции.

Государство гарантирует социальную защиту сотрудников налоговой полиции. Все сотрудники налоговой полиции подлежат обязательному государственному личному и имущественному страхованию за счет республиканского бюджета Российской Федерации.

Ущерб, причиненный имуществу сотрудника налоговой полиции в связи с исполнением им служебных обязанностей, возмещается в полном объеме из средств соответствующего бюджета с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц. Подтверждение связи утраты или порчи имущества, а также вреда, нанесенного здоровью и жизни сотрудника налоговой полиции, с исполнением им служебных обязанностей осуществляется вышестоящим органом налоговой полиции или Федеральной службой налоговой полиции.

В случае гибели сотрудника налоговой полиции в связи с исполнением им служебных обязанностей либо его смерти (до истечения одного года после увольнения со службы) вследствие ранения, контузии, заболевания, полученных в период прохождения службы, семье погибшего (умершего) и его иждивенцам выплачивается единовременное пособие в размере его десятилетнего денежного содержания из республиканского бюджета Российской Федерации.

При получении сотрудником налоговой полиции в связи с исполнением им служебных обязанностей телесных повреждений, исключающих для него возможность дальнейшего прохождения службы, ему выплачивается единовременное пособие в размере его пятилетнего денежного содержания из республиканского бюджета Российской Федерации.

Сотрудники налоговой полиции, направляемые в служебные командировки, пользуются правом бронирования и получения вне очереди мест в гостинице, приобретения проездных документов на все виды транспорта в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.


Статья 68. Материальное и социально-бытовое обеспечение сотрудников налоговой полиции и членов их семей.

На сотрудников налоговой полиции и членов их семей распространяются права и льготы, предусмотренные Положением о службе в налоговой полиции. Виды и размеры материального обеспечения, включая виды и размеры денежного содержания сотрудников налоговой полиции, устанавливаются Правительством Российской Федерации. На них также распространяются порядок материального поощрения, права и льготы, установленные для сотрудников Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Налогообложение сотрудников налоговой полиции, имеющих специальные звания, осуществляется в порядке, установленном законодательством для лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел. Сотрудникам налоговой полиции оклады по специальным званиям выплачиваются в процентном соотношении к их должностным окладам.

Пенсионное обеспечение сотрудников налоговой полиции и их семей производится по нормам и в порядке, которые установлены Законом Российской Федерации "0 пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, и их семей".

Сотрудники налоговой полиции имеют право на получение беспроцентных ссуд на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство с рассрочкой на 20 лет. Сотрудникам налоговой полиции предоставляется 50-процентная компенсация в оплате жилой площади в домах независимо от вида жилищного фонда, коммунальных услуг, за пользование телефоном. В случае гибели (смерти) сотрудника налоговой полиции в связи с исполнением им служебных обязанностей за семьей погибшего (умершего) сохраняется право на получение жилой площади на тех же основаниях, которые имелись при постановке на учет. При этом жилая площадь предоставляется не позднее одного года со дня гибели (смерти) сотрудника налоговой полиции. За сотрудниками налоговой полиции сохраняется очередность на получение жилья по прежнему месту работы. Сотрудникам налоговой полиции квартирные телефоны устанавливаются в течение одного года со дня подачи заявления. Места в детских дошкольных учреждениях детям сотрудников налоговой полиции предоставляются местными Советами народных депутатов в течение трех месяцев со дня подачи заявления.

Сотрудники налоговой полиции при исполнении ими служебных обязанностей обеспечиваются автотранспортом, оборудованным защищенной радиосвязью и специальными сигнальными устройствами, а также специальной техникой и средствами вооружения за счет республиканского бюджета Российской Федерации. Сотрудники налоговой полиции и члены их семей имеют право на медицинское, санаторно-курортное и иное социально-бытовое обслуживание, включая жилищное, по нормам и в порядке, которые определены в Положении о службе в налоговой полиции. Сотрудникам налоговой полиции, использующим в служебных целях личный транспорт, выплачивается денежная компенсация в установленных размерах.


Статья 69. Финансовое и материально-техническое обеспечение федеральных органов налоговой полиции.

Финансирование расходов федеральных органов налоговой полиции производится целевым порядком за счет республиканского бюджета Российской Федерации. Порядок и нормы материально-технического обеспечения федеральных органов налоговой полиции устанавливается Правительством Российской Федерации.

Имущество федеральных органов налоговой полиции является федеральной государственной собственностью. Правомочия собственника по управлению этим имуществом осуществляет Федеральная служба налоговой полиции. Указанное имущество приватизации не подлежит.

При приватизации объектов государственной собственности имущество, используемое исключительно для целей федеральных органов налоговой полиции, обособляется и передается на баланс федеральных органов налоговой полиции либо передается в бессрочное и безвозмездное пользование федеральным органам налоговой полиции. Собственник не вправе изменять условия пользования этим имуществом федеральными органами налоговой полиции.

Статья 70. Обжалование действий налоговых органов.

1. Действия налоговых органов или их сотрудников могут быть обжалованы лицами, участвующими в исполнении налогового законодательства в вышестоящие налоговые органы, в прокуратуру или в суд.

2. Жалобы на действия налоговых органов или их сотрудников подаются в те налоговые органы, которым они непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются и решения по ним принимаются не позднее одного месяца со дня поступления жалобы.

3. Обжалование действий налоговых органов или их сотрудников, связанных с наложением административного взыскания, производится в соответствии с законодательством Российской Федерации и республик, входящих в состав Российской Федерации, об административных правонарушениях.

Статья 71. Ответственность налоговых органов.

За нарушение налогового законодательства налоговые органы, их должностные лица и сотрудники несут ответственность, установленную настоящим Кодексом и иным законодательством Российской Федерации.

Статья 72. Контроль за деятельностью налоговых органов.

1. Контроль за деятельностью налоговых органов в пределах своих полномочий осуществляют Федеральное Собрание Российской Федерации, Президент и Правительство Российской Федерации.

2. Органы прокуратуры и другие органы, имеющие контрольные функции осуществляют контроль за деятельностью налоговых органов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Глава 9. Права и обязанности лиц, участвующих в исполнении налогового законодательства

Лицами, участвующими в налоговых отношениях, являются банки, кредитные учреждения, предприятия, учреждения, организации и физические лица, обязанные в силу настоящего Кодекса и иных законодательных актов исполнять требования налогового законодательства.


Статья 74. Обязанности банков, кредитных учреждений и предприятий.

1. Банки и кредитные учреждения открывают расчетные и иные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, и в пятидневный срок сообщают в этот налоговый орган об открытии указанных счетов.

2. За невыполнение указанных требований на руководителей банков и кредитных учреждений налагаются административные штрафы в порядке и размере, установленном настоящим Кодексом.

3. Банки, кредитные учреждения и предприятия обязаны в случае возбуждения уголовного дела представлять по письменному мотивированному запросу соответствующим налоговым органам данные о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков - клиентов этих учреждений и предприятий за истекший финансовый год.

4. Банкам и кредитным учреждениям запрещается задерживать исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет и использовать неперечисленные суммы налогов в качестве кредитных ресурсов.


Статья 75. Полномочия органов федерального казначейства в налоговых отношениях.

Органы федерального казначейства осуществляют и контролируют установленное законодательством распределение уплаченных сумм налогов между различными уровнями бюджетов.

Глава 10. Представительство в налоговых отношениях

1. Налогоплательщик при участии в налоговом производстве или при привлечении к налоговой ответственности вправе вести свои дела лично либо через представителя. Личное участие налогоплательщика не лишает его права иметь представителя.

2. В качестве представителей могут выступать: адвокаты, аудиторские фирмы и аудиторы, иные предприятия, учреждения, организации и физические лица по договору с налогоплательщиком, либо в силу законодательства Российской Федерации.

3. Не могут выступать в качестве представителей работники налоговых органов, судьи, следователи и прокуроры, за исключением их участия в качестве уполномоченных соответствующих органов; лица, уволенные из налоговых органов за нарушения дисциплины и налогового законодательства, в течение пяти лет со дня увольнения.

Статья 77. Оформление полномочий представителя.

Полномочия представителя, действующего на основании договора, должны быть выражены в доверенности, оформленной в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 78. Полномочия представителя.

1. Представитель может осуществлять от имени налогоплательщика любые юридические действия, которые вправе совершать налогоплательщик.

2. При участии в суде, арбитражном суде и административном процессе порядок осуществления представителем своих полномочий определяется гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным, административным и иным законодательством Российской Федерации.

Глава 11. Прокурорский надзор в налоговых отношениях

Генеральный прокурор Российской Федерации и подчиненные ему прокуроры осуществляют надзор за законностью в сфере налогового производства и применением мер налоговой ответственности в порядке и в пределах, установленных законодательством о прокуратуре и настоящим Кодексом.


Статья 80. Полномочия прокурора при осуществлении надзора
в налоговых отношениях.

1. При осуществлении прокурорского надзора прокурор вправе предъявлять иски и подавать заявления в суд и арбитражный суд, участвовать в рассмотрении налоговых споров судами и арбитражными судами, приносить протесты и давать предписания по устранению нарушений в сфере налоговых отношений.

2. Прокурор дает санкцию на осуществление следующих действий:

- изъятие у налогоплательщиков документов, свидетельствующих о сокрытии или занижении объектов налогообложения;

- продление сроков ревизий налогоплательщиков и иных организаций свыше сроков, установленных настоящим Кодексом;

- проведение налоговыми и иными государственными органами проверок, досмотров и обыска, помещений налогоплательщиков, используемых ими для целей, связанных с налогообложением;

- проведение повторных ревизий налогоплательщиков за ранее проверенный период;

- приостановление операций по счетам налогоплательщиков в банках и кредитных учреждениях:

- на осуществление иных действий в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иным законодательством Российской Федерации.


Статья 81. Порядок рассмотрения заявлений должностных лиц
 налоговых и иных органов.

1. Постановления должностных лиц налоговых и иных органов о производстве действий, требующих санкции прокурора, рассматриваются прокурором не позднее трех рабочих дней со дня их представления.

2. В случае, если прокурор сочтет доводы, приведенные в постановлении налогового и иного органа, достаточными и правомерными, он дает санкцию немедленно. При необходимости прокурор вправе потребовать представления дополнительной информации о деятельности и характере нарушений налогового законодательства налогоплательщиком. В указанном случае решение принимается прокурором не позднее, чем через три рабочих дня после представления необходимой информации.

3. При недостаточной обоснованности постановления налоговых и иных органов прокурор отказывает в даче санкции.

4. Постановление прокурора о даче санкции на производство действий, указанных в части второй статьи 80 настоящего Кодекса, либо об отказе в даче санкции может быть обжаловано заинтересованными лицами в суд, арбитражный суд.

Раздел III. Налоговое производство

Глава 12. Порядок фиксации и удостоверения действий налогоплательщиков и налоговых органов

1. Налогоплательщики обязаны вести бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с законодательством Российской Федерации о порядке ведения бухгалтерского учета.

2. Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться первичные документы на бумажных, машиночитаемых (в том числе и электронных) и других носителях информации, которые могут обеспечить сохранность информации и возможность ее воспроизведения. При этом налогоплательщик обязан обеспечить соответствующие технические средства для их воспроизведения в удобном для пользования виде.

3. При ведении бухгалтерского учета налогоплательщиком должны быть обеспечены:

- полнота отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде, а также результатов инвентаризаций имущества и обязательств;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

- соблюдение других требований, предъявляемых в соответствии с законодательством к порядку ведения бухгалтерского учета на первое число каждого месяца.


Статья 83. Документирование хозяйственных операций и отражение их в бухгалтерских регистрах.

1. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

2. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно по окончании операции.

3. Ответственность за своевременное и правильное составление документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, подписавшие эти документы.

4. В первичных документах и учетных регистрах неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Статья 84. Налоговая отчетность.

1. Основным документом налоговой отчетности является налоговая декларация, подаваемая в соответствующие налоговые органы.

2. Налоговая декларация должна содержать достоверную информацию об объектах налогообложения, ставках налогов, льготах, предоставленных налогоплательщику, а также иную информацию, необходимую для исчисления и уплаты налогов.

3. Формы налоговых деклараций, порядок их составления и перечень отчетных документов, прилагаемых к ним, утверждает Министерство Финансов Российской Федерации.

4. Исправление ошибок в налоговой отчетности производится путем подачи дополнительной налоговой декларации за отчетный период, в 'котором были допущены нарушения. В декларации указываются только суммы отклонений.

Статья 85. Сроки хранения документации налогоплательщика.

1. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность, договоры и другие документы подлежат обязательному хранению в соответствии с установленным порядком не менее пяти лет с момента окончания соответствующего отчетного периода.

2. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

3. При ликвидации предприятия либо прекращении предпринимательской и иной деятельности до истечения сроков, указанных в части первой настоящей статьи, налогоплательщик обязан сдать отчеты о финансово - хозяйственной деятельности в органы государственной архивной службы.

Статья 86. Правила оформления актов налоговых органов.

1. Налоговые органы предъявляют свои требования к налогоплательщикам, оформляют результаты своей деятельности по контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками путем принятия соответствующих актов, оформляемых в письменной форме.

2. Требования к форме, реквизитам юридических документов налоговых органов определяются в настоящем Кодексе.

3. Несоблюдение письменной формы фиксации действий налоговых органов, отсутствие необходимых реквизитов в документах налоговых органов и удостоверение их ненадлежащим лицом лишает их юридической силы.

Глава 13. Порядок уплаты налогоплательщиками налогов и иных обязательных платежей

1. Налогоплательщик обязан уплачивать налоги в порядке и сроки, установленные настоящим Кодексом.

2. Сумма налогов определяется плательщиком самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета исходя из фактического наличия объектов налогообложения и установленных ставок.

3. Уплата налогов юридическими лицами осуществляется путем перечисления причитающихся средств в соответствующий бюджет в безналичном порядке. Уплата налогов физическими лицами производится через учреждения банков. Датой уплаты налога считается день списания банком денежных средств с расчетного счета налогоплательщика.

Статья 88. Порядок возврата излишне уплаченных сумм налога.

В случае уплаты излишних сумм в бюджет эти суммы по заявлению налогоплательщика должны быть возвращены либо зачтены в счет предстоящих платежей или погашения задолженности по данному налогу либо иным налогам и обязательным платежам.

Возврат или зачет излишне уплаченных сумм производится налоговым органом в течение десяти дней со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления.

Глава 14. Порядок осуществления контрольных полномочий налоговых органов


Статья 89. Формы осуществления контроля налоговыми органами.

1. В целях осуществления контроля за своевременностью, правильностью и полнотой уплаты налогов и других платежей, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, налоговые органы осуществляют проверки документов финансовой и бухгалтерской отчетности без выхода к налогоплательщику (камеральные проверки) и с выходом к налогоплательщику (ревизии).

2. Основной задачей камеральных проверок является выявление случаев несвоевременного внесения декларированных сумм налогов, исчисления налогов в заниженном объеме и неполного или несвоевременного предоставления отчетных и иных необходимых документов.

3. Основной задачей ревизий является выявление случаев занижения, сокрытия объектов налогообложения и необоснованного использования налоговых льгот.

Статья 90. Камеральные проверки.

1. Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из периодичности сдачи бухгалтерской отчетности.

2. Камеральные проверки могут не проводиться в сроки, установленные первой частью настоящей статьи, в случаях:

- если налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

- если последняя камеральная проверка не выявила нарушений налогового законодательства;

- если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений и организаций документально подтверждено;

- если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.

Статья 91. Периодичность ревизий.

1. Ревизии налогоплательщиков осуществляются не реже, чем один раз в три года. Ревизии одного налогоплательщика не могут проводиться чаще, чем один раз в год.

2. Ревизии могут проводиться реже, чем один раз в три года в случаях:

- если налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

- если последняя ревизия не выявила нарушений налогового законодательства:

- если увеличение размера имущества, или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений и организаций документально подтверждено;

- если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.

3. В случае, если налоговые органы не осуществили ревизии в сроки, указанные в части первой настоящей статьи, это не является основанием к проведению дополнительной ревизии в течение одного года.

4. Проведение ревизии налогоплательщика до истечения года с момента проведения последней ревизии, проведенной налоговыми органами (дополнительная ревизия), может осуществляться в случаях:

- выявления грубых налоговых нарушений, допущенных налогоплательщиком;

- в случае непредставления в налоговую инспекцию годового бухгалтерского отчета в течение месяца со дня истечения срока сдачи таких отчетов;

- в случае, когда проверка проводится по просьбе налогоплательщика по фактам нарушения налогового законодательства налоговыми органами во время проведения ими ревизии.

Дополнительные ревизии осуществляются налоговыми органами по мотивированному решению их начальников с предварительной санкции прокурора. Для проведения ревизии по просьбе налогоплательщика санкции прокурора не требуется.

5. Проведение ревизии за период деятельности налогоплательщика, который уже был исследован (повторная ревизия), возможно только в случае, когда на полноту и правильность выводов, изложенных в акте налоговой проверки или на размер взысканий недоимок в бюджет, а также на размер финансовых санкций повлияли недобросовестные действия налогоплательщика, его работников или иных лиц.

Повторные ревизии осуществляются вышестоящими налоговыми органами по мотивированному решению их начальников с предварительной санкции прокурора.

6. Некачественное проведение ревизии налоговым органом, в результате которого не были выявлены налоговые нарушения за проверяемый период, не может являться основанием для проведения повторной ревизии.

В случае выявления таких фактов ответственность, а также обязанность возместить материальный ущерб, нанесенный бюджету или налогоплательщику. лежит на налоговом органе, проводившем проверку. После возмещения недоимок в бюджет налоговый орган имеет право регрессного требования к налогоплательщику путем предъявления иска в суде или арбитражном суде. Решение об отказе в удовлетворении иска является основанием возврата из бюджета средств налогового органа путем уменьшения последующих отчислений.

7. Ограничения, предусмотренные частью третьей, четвертой и пятой настоящей статьи, не распространяются на случаи, когда ревизия осуществляется по просьбе налогоплательщика, когда она проводится в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством или в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Статья 92. Сроки проведения ревизии.

1. Сроки проведения ревизий определяются исходя из объема документооборота и периода деятельности налогоплательщика, подлежащего проверке.

2. Срок проведения ревизии, как правило, не может превышать одного календарного месяца. При этом налогоплательщик или работники предприятия - налогоплательщика не могут быть принуждены к работе в выходные и праздничные дни.

3. Срок проведения ревизии может быть продлен в порядке и на условиях, определяемых настоящим Кодексом.

Статья 93. Порядок продления сроков ревизии.

В случае необходимости срок ревизии может быть продлен на две недели начальниками (заместителями начальников) налоговых инспекций по субъектам Российской Федерации, а также директором или начальниками управлений (их заместителями) Федеральной службы налоговой полиции.

Мотивированное решение соответствующего органа должно быть вручено налогоплательщику не позднее, чем за день до истечения месячного срока с момента начала ревизии.


Статья 94. Основание и порядок продления ревизии на срок более полутора месяцев.

1. Продление ревизии на срок более полутора месяцев возможно при наличии следующих оснований:

- в случае большого объема материалов, подлежащих проверке, особого характера деятельности, а также иной специфики налогоплательщика;

- когда по фактам выявленных нарушений может быть возбуждено уголовное дело;

- когда нарушения, допущенные налогоплательщиком, имели место на протяжении длительного времени и существует необходимость проверить его деятельность за более длительный период;

2. В этих случаях продление ревизии осуществляется с предварительной санкции прокурора по постановлению начальников (их заместителей) налоговых инспекций по субъектам Российской Федерации, а также директора или начальников управлений (их заместителями) Федеральной службы налоговой полиции.

Статья 95. Максимальный срок проведения ревизии.

Максимальный срок проведения ревизии одного налогоплательщика не может превышать двух месяцев за исключением случаев, когда проверка проводится по постановлению органов прокуратуры и следственных органов.


Статья 96. Периоды деятельности налогоплательщика, подлежащие ревизии.

1. Ревизии проводятся за период деятельности предприятия, следующий за проверенным при предыдущей ревизии, но не более, чем за три последних года.

2. При наличии постановления следственных органов ревизии могут проводиться за более длительный период. Порядок и основания проведения таких ревизий определяется уголовно-процессуальным законодательством.

Статья 97. Назначение ревизии.

1. Ревизия назначается постановлением начальника соответствующего налогового органа либо его заместителя в соответствии с годовыми планами и квартальными графиками работы налоговых органов.

2. Постановление о проведении ревизии должно содержать следующие реквизиты:

- дату и место вынесения постановления;

- фамилию, имя и отчество начальника (заместителя начальника) налогового органа, вынесшего постановление;

- полное название и юридический адрес налогоплательщика;

- период времени, за который проводится ревизия;

- сроки проведения, состав и руководитель ревизионной группы;

- вопросы, подлежащие проверке.

3. Проведение дополнительных и повторных ревизий назначается мотивированным постановлением начальника соответствующего налогового органа, в котором, помимо указанных выше реквизитов, должны указываться: основание для проведения проверки, причины, по которым соответствующий орган считает необходимым проведение ревизии. В предусмотренных настоящим Кодексом случаях постановление о проведении ревизии должно содержать санкцию прокурора.

Статья 98. Состав ревизионных групп.

1. Состав ревизионных групп определяется начальником соответствующего налогового органа с учетом объема проверяемого объекта и особенностей деятельности налогоплательщика.

2. Ревизионные группы состоят из сотрудников налоговых органов. К участию в составе ревизионных групп могут привлекаться на основе договоров, заключаемых в соответствии с гражданским законодательством, специализированные аудиторские организации или аудиторы, а также иные организации и лица, обладающие необходимыми знаниями и навыками. При этом они не могут быть принуждены к заключению таких договоров, кроме случаев, предусмотренных уголовно-процессуальным кодексом.

3. Специализированные аудиторские фирмы, аудиторы или иные организации и лица, участвующие на основе заключенных с налоговыми органами договоров в проведении ревизии, обладают в отношении налогоплательщика всеми соответствующими правами и обязанностями, предоставленным налоговым органам и их должностным лицам. На лиц, принимающих участие в проверке, распространяются правила обязательного страхования и иные права работников налоговых органов, предусмотренные настоящим Кодексом.

4. Ревизионную группу возглавляет руководитель группы, назначаемый начальником налогового органа или его заместителем. Руководитель ревизионной группы несет ответственность за полное и неукоснительное соблюдение законодательства членами группы, а также за полноту, правильность и обоснованность акта налоговой проверки и за законность мер, принимаемых в отношении налогоплательщика.

Статья 99. Права налогоплательщика при проведении ревизии.

1. При проведении налоговым органом ревизии налогоплательщик и (или) его представители имеют право:

- получать информацию о характере проводимых налоговыми органами и их должностными лицами действиях;

- представлять налоговым органам устные и письменные пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок;

- присутствовать при проведении налоговым органом обследований производственных, складских, торговых и иных помещений;

- ходатайствовать перед вышестоящим налоговым органом или перед органами прокуратуры о приостановлении (прекращении) действий налоговых органов и их должностных лиц, грубо ущемляющих права налогоплательщика (такое право имеют и иные заинтересованные лица, права которых ущемляются действиями налоговых органов по отношению к налогоплательщику);

- привлекать аудиторские, консультационные и иные организации, а также граждан для осуществления правовой защиты или представительства во взаимоотношениях с налоговыми органами, в том числе с вышестоящими, иными организациями на время проведения ревизии;

- отказывать должностным лицам налоговых органов в предоставлении возможности проведения документальной проверки в случае отсутствия санкции прокурора, когда она обязательна в соответствии с настоящим Кодексом;

- требовать возмещения убытков, в том числе и упущенной выгоды, причиненных незаконными действиями налоговых органов, а также необоснованными санкциями и иными мерами в отношении налогоплательщика;

- пользоваться иными правами в соответствии с законодательством Российской Федерации.


Статья 100. Обязанности налогоплательщика при проведении ревизии.

При проведении налоговым органом ревизии налогоплательщик обязан:

- выполнять законные требования налоговых органов и их должностных лиц об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;

- предоставлять денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- не препятствовать налоговым органам и их должностным лицам в осуществлении ими своих обязанностей;

- выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством Российской Федерации.


Статья 101. Обязанности представителей налоговых органов при проведении ревизии.

1. Представители налоговых органов обязаны:

- осуществлять действия по проверке налогоплательщика в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации;

- предоставлять налогоплательщику по его требованию информацию о характере проводимых налоговыми органами и их должностными лицами действиях;

- принимать от налогоплательщика и фиксировать устные и письменные пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок, а также по другим вопросам, связанным с уплатой налогов;

- извещать налогоплательщика о проведении обследований производственных, складских, торговых и иных помещений, на которые получены санкции прокурора;

- не препятствовать аудиторским, консультационным и иным организациям, а также гражданам, привлеченным налогоплательщиком для осуществления правовой защиты или представительства во взаимоотношениях с налоговыми органами, в том числе с вышестоящими, иными организациями на время проведения ревизии;

- выполнять требования вышестоящих налоговых органов или органов прокуратуры о приостановлении (прекращении) действий налоговых органов и их должностных лиц, ущемляющих права налогоплательщика.

Статья 102. Акты ревизий.

1. По окончании ревизии ее результаты оформляются налоговым органом в письменном виде.

2. Акт должен быть вручен налогоплательщику в срок не позднее пяти рабочих дней после окончания ревизии.

3. При отсутствии нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета руководителем ревизионной группы составляется справка с указанием полного наименования предприятия, организационно-правовой формы, юридического адреса фактического местонахождения и других обязательных реквизитов налогоплательщика.

В справке также указываются сроки проверки, лица, участвовавшие в ревизии, руководитель ревизионной группы, предмет и период деятельности налогоплательщика, подвергавшийся ревизии.

4. При выявлении нарушений налогового законодательства составляется акт ревизии, который помимо реквизитов, указанных в части третьей настоящей статьи должен содержать перечень выявленных фактов нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета. По каждому факту нарушения должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие первичные документы (с обязательным указанием бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения их в регистрах бухгалтерского учета), другие материалы и указанием нарушенных положений налогового законодательства Российской Федерации.

5. Методические указания о порядке составления актов документальных проверок издаются Государственной налоговой службой.

Глава 15. Основания и порядок изъятия документов и применения других принудительных мер к налогоплательщикам

1. Изъятие документов возможно только в случае выявления налоговым органом факта неуплаты либо неполной уплаты налогов, которые подтверждаются изымаемыми документами. Наличие не подтверждаемого предположения налогового органа о таких нарушениях не может быть основанием к изъятию документов.

2. Изъятие документов у предприятий, учреждений, организаций и граждан производится по мотивированному постановлению должностного лица, которое производит проверку. Постановление о производстве изъятия оформляется на бланке установленной формы.

3. Не допускается изъятие документов у налогоплательщика, а также применение к нему других ограничительных мер в случае, когда налоговое нарушение вызвано точным исполнением налогоплательщиком предписаний налогового органа, к которому данный налогоплательщик обращался за консультацией.

4. Изъятие документов производится в присутствии должностных лиц предприятия, учреждения, организации и граждан, у которых производится изъятие документов, при этом они имеют право делать заявления по поводу этих действий, подлежащие занесению в Протокол изъятия.

Статья 104. Состав изымаемых документов.

1. Изъятию могут подлежать только документы, прямо или косвенно подтверждающие факт неуплаты либо неполной уплаты налогов в бюджет при наличии необходимости в производстве их экспертизы, которую нельзя провести на месте или, в случае, если для ее проведения необходимы подлинники документов.

2. В случае, если налоговый орган или налогоплательщик имеет возможность сделать копии этих документов, изымаются копии, которые заверяются подписями руководителя либо главного бухгалтера предприятия-налогоплательщика, а также соответствующего должностного лица налогового органа.

3. Не могут быть изъяты при проведении ревизии учредительные документы предприятия, свидетельства о регистрации в качестве субъекта предпринимательской или иной деятельности, разрешения на занятия определенными видами деятельности (лицензии), и иные документы, устанавливающие правоспособность налогоплательщика, которые не подтверждают прямо факт неуплаты или неполной уплаты налогов и иных платежей в бюджет, выявленный налоговым органом.

4. В случае необходимости с документов, перечисленных в части третьей настоящей статьи, могут быть сняты в указанном порядке копии.

5. Копии, снятые и заверенные в указанном порядке, имеют одинаковую доказательственную силу с оригиналом.

6. Изъятие всей документации налогоплательщика возможно только по постановлению следственных органов на основаниях и в порядке, предусмотренном уголовно-процессуальным законодательством.

Статья 105. Срок, на который возможно изъятие документов.

1. Документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении объектов налогообложения, изымаются на срок, необходимый для их изучения, но не дольше срока проведения ревизии.

2. По окончании срока ревизии изъятые документы должны быть возвращены налогоплательщику вместе с вручением акта ревизии, либо справки о проведении ревизии. Невозвращение всех либо части изъятых документов возможно только по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством.

Статья 106. Порядок приостановления операций налогоплательщиков по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях.

1. Приостановление операций налогоплательщиков по расчетным и другим счетам в банках и иных кредитных учреждениях является исключительной мерой обеспечения полной уплаты налогов и иных платежей в бюджет, применяемой в случаях, когда существует угроза сокрытия налогоплательщиком денежных и иных средств, в результате чего станет невозможным взыскание недоимок в бюджет. Приостановление возможно только с санкции прокурора или его заместителя.

2. Для получения санкции прокурора начальник соответствующего налогового органа выносит мотивированное постановление, в котором должны быть указаны размер недоимок, факты и документы, подтверждающие неуплату налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также причину, по которой налоговый орган считает невозможным обеспечение уплаты недоимок в бюджет иным способом.

Статья 107. Порядок проведения обследований помещений и иных мест, связанных с содержанием объектов налогообложения.

1. Обследование помещений, используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения (производственных, складских, торговых и иных помещений предприятий, учреждений, организаций) производится по постановлению начальника соответствующего налогового органа с санкции прокурора.

2. Постановление вручается налогоплательщику либо его уполномоченному представителю.

3. В случае отсутствия налогоплательщика или его представителя, надлежащим образом уведомленного о проведении обследования его помещений, налоговый орган производит опечатывание этих помещений.

4. Квартиры и иные помещения, принадлежащие гражданам, могут обследоваться только с их письменного согласия (кроме случаев, когда обследование производится в порядке, предусмотренном уголовно-процессуальным кодексом ).

Раздел IV. Производство по делам о налоговых правонарушениях

Глава 16. Общие положения об ответственности за налоговые правонарушения

За нарушения налогового законодательства к налогоплательщикам и должностным лицам, ответственным за полноту, правильность и своевременность уплаты налогов и других платежей в бюджет применяются финансовые, административные санкции, предусмотренные настоящим Кодексом и иным законодательством.


Статья 109. Ответственность за нарушения налогового законодательства.

1. Ответственность за нарушения налогового законодательства несут лица, перечисленные в части 2 статьи 12 настоящего Кодекса, а также лица, ответственные за полноту, своевременность и правильность перечисления налогов и иных обязательных платежей в бюджет и за ведение бухгалтерского учета.

2. Привлечение лиц, отвечающих за соблюдение налогового законодательства, к административной ответственности не освобождает налогоплательщиков от ответственности за налоговые нарушения, а также от обязанности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

3. Привлечение налогоплательщиков к ответственности не освобождает лиц, отвечающих за соблюдение налогового законодательства, от ответственности за допущенные ими нарушения.

4. К лицам, освобожденным от уплаты какого-либо налога, виды ответственности, предусмотренные настоящим Кодексом по данному налогу, не применяются.


Статья 110. Ответственность физических лиц, за нарушения налогового законодательства.

1. К ответственности за налоговые нарушения привлекаются физические лица, достигшие к моменту совершения правонарушения шестнадцатилетнего возраста.

2. Физические лица несут ответственность, если они совершили противоправное действие умышленно или по неосторожности.

3. Должностные лица организаций, в обязанности которых в момент совершения правонарушения входило обеспечение выполнения налогового законодательства, несут ответственность в соответствии с настоящим Кодексом, а в части, не урегулированной им - в соответствии с законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях.


Статья 111. Наложение взысканий при совершении нескольких нарушений налогового законодательства.

1. При совершении должностным лицом или иным работником предприятия нескольких налоговых нарушений взыскание налагается за каждое нарушение в отдельности, но максимальный размер санкций за все нарушения не может превышать двадцатикратного минимального размера месячной оплаты труда.

2. При совершении нескольких налоговых нарушений одним налогоплательщиком взыскание налагается за каждое нарушение в отдельности.


Статья 112. Действие законодательства об ответственности за нарушение налогового законодательства.

1. За нарушение налогового законодательства физическое, юридическое лицо несет ответственность на основании законодательства, действующего во время совершения правонарушения.

2. Законодательные акты, смягчающие или устраняющие ответственность, распространяются на правонарушения, совершенные до их вступления в силу, в том числе и на те, за которые виновные уже привлечены к ответственности, но по которым взыскание еще полностью не исполнено ко дню вступления их в силу.

3. Нормы, устанавливающие или усиливающие ответственность распространяются только на те нарушения налогового законодательства, которые совершены или продолжаются после их вступления в силу.

4. Производство по делам о нарушениях налогового законодательства осуществляется должностными лицами налоговых органов на основании норм, действующих во время совершения ими соответствующих процессуальных действий.

Статья 113. Обращение взыскания на имущество.

Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, с лиц, нарушивших налоговое законодательство, обращается на их доходы и имущество в соответствии с действующим законодательством в следующей очередности:

- на денежные средства, ценные бумаги и дебиторскую задолженность (в том числе бюджетных организаций);

- на готовую продукцию, имущество и объекты непроизводственной сферы (за исключением имущества физических лиц);

- на прочие оборотные средства лица;

- на прочее имущество лица.

Обращение взыскания на последующую группу имущества производится лишь в случае реализации имущества предыдущей группы и недостаточности вырученных средств для покрытия всех законных требований.


Статья 114. Органы (должностные лица), уполномоченные рассматривать дела о нарушениях налогового законодательства.

1. Дела о нарушениях налогового законодательства рассматриваются:

- судами общей юрисдикции;

- арбитражными судами;

- должностными лицами налоговых органов.

2. Санкции за нарушения, предусмотренные статьями 121 - 128 настоящего Кодекса, налагаются постановлениями должностных лиц налоговых органов в порядке, предусмотренном статьями 50 и 62 настоящего Кодекса.


Статья 115. Процессуальный порядок наложения взысканий за нарушения налогового законодательства.

1. Процессуальный порядок привлечения к административной ответственности и наложения административных взысканий определяется Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации.

2. Финансовые санкции к налогоплательщикам за нарушения налогового законодательства применяются в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

3. Привлечение к уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства производится в порядке и на условиях, установленных уголовным и уголовно-процессуальным законодательством.

Статья 116. Назначение более мягкого взыскания.

1. Орган или должностное лицо, рассматривающие дело о нарушении налогового законодательства, учитывая обстоятельства дела и личность налогоплательщика или иного лица может наложить на него взыскание ниже низшего предела, предусмотренного соответствующей статьей настоящего Кодекса, с обязательным указанием мотивов такого смягчения.

2. Ответственность за неуплату либо неполную уплату налогов в бюджет в случае, если излишне внесенные платежи по одним видам налогов частично восполняют недоимки по другим видам налогов, назначается, исходя из разницы между фактически внесенными и причитающимися платежами.


Статья 117. Освобождение от ответственности за нарушение налогового законодательства.

1. При малозначительности совершенного правонарушения должностное лицо, рассматривающее дело, может освободить виновного от ответственности и ограничиться устным замечанием.

2. Граждане, работники организаций, юридические лица, освобожденные от уплаты налога, не привлекаются к ответственности за нарушение правил уплаты данного налога и учета объектов налогообложения.

3. Налогоплательщик освобождается от ответственности в случае, если налоговое правонарушение было совершено в результате корыстного злоупотребления служебным положением должностным лицом предприятия, ответственным за своевременность, полноту и правильность перечисления налогов.

4. Налогоплательщик освобождается от ответственности за неуплату либо неполную уплату налогов в бюджет в случае, если излишне внесенные платежи по одним видам налогов восполняют недоимки по другим видам налогов.

5. Налогоплательщик освобождается от всех видов налоговой ответственности, за исключением пени, в случае, если им самостоятельно исправлены ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога.

6. Налогоплательщик освобождается от ответственности за задержку уплаты налогов, причитающихся отдельному бюджету в случае, если имело место несвоевременное финансирование этим бюджетом или соответствующей бюджетной организацией поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, выполняемых налогоплательщиком.

Плательщик освобождается от ответственности на сумму и на период имевшего место несвоевременного финансирования.


Статья 118. Срок наложения взысканий за нарушение налогового законодательства.

1. Взыскания, налагаемые на физических лиц, за нарушения налогового законодательства могут быть наложены не позднее двух месяцев с даты выявления нарушения, но в пределах общего срока исковой давности.

2. В случае отказа в возбуждении уголовного дела или прекращении уголовного дела по фактам нарушений налогового законодательства, взыскание на виновных может быть наложено в течение месяца со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела или его прекращении.

3. Пеня за задержку уплаты налога взыскивается за каждый день просрочки, включая день перечисления налога в бюджет, но не более, чем за три года.

Статья 119. Срок, после которого лицо считается не подвергавшимся взысканию за нарушение налогового законодательства и повторное нарушение.

1. Если лицо, подвергнутое штрафу за нарушение налогового законодательства, в течение года со дня окончания исполнения взыскания не совершило вновь такого же нарушения, то это лицо считается не подвергавшимся взысканию.

2. Повторными признаются нарушения налогового законодательства, совершенные в течение года после наложения взыскания лицами, подвергнутыми штрафу за такое же правонарушение.


Статья 120. Обеспечение законности при привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства.

1. Никто не может быть привлечен к ответственности в связи с нарушением налогового законодательства иначе, как на основаниях и в порядке, установленном настоящим Кодексом.

2. Применение уполномоченными на то органами и должностными лицами мер административного воздействия производится в пределах их компетенции.

3. Соблюдение требований законодательства при применении мер принудительного воздействия на основании настоящего Кодекса обеспечивается правом обжалования, систематическим контролем со стороны вышестоящих органов и должностных лиц, прокурорским надзором, другими предусмотренными законодательством Российской Федерации способами.

Глава 17. Ответственность налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства

1. Неуплата налога налогоплательщиком, произошедшая в результате неотражения или занижения в налоговой декларации объекта налогообложения, влечет взыскание всей суммы сокрытого или заниженного налога и штрафа в размере 100% той же суммы.

2. То же нарушение, совершенное повторно, влечет взыскание всей суммы сокрытого или заниженного налога и штрафа в размере 200% этой суммы.


Статья 122. Ответственность налогоплательщиков за исчисление
 налогов в заниженном объеме.

Исчисление налога в заниженном объеме, при верном отражении объекта налогообложения в налоговой декларации, вследствие расчетных ошибок, описок, применения неверной налоговой ставки и подобных ошибок, влечет взыскание с налогоплательщика всей суммы заниженного налога и пени в размере одной двухсотой ставки рефинансирования Банка России за каждый день начиная с установленного срока уплаты выявленной заниженной суммы налога.


Статья 123. Ответственность налогоплательщиков за задержку уплаты налогов в бюджет.

Задержка налогоплательщиком уплаты налога влечет взыскание с налогоплательщика пени в размере одной двухсотой ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога. Для целей исчисления пени применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в день выявления задержки налоговым органом.

Глава 18. Ответственность лиц, участвующих в исполнении налогового законодательства

Несоблюдение правил бухгалтерского учета, в результате которого произошла неуплата, либо частичная неуплата налогов, влечет наложение штрафа на руководителя предприятия и на главного бухгалтера или иное лицо, исполняющее его функции, в размере до десятикратного минимального размера месячной оплаты труда.


Статья 125. Ответственность за непредставление документов налоговой отчетности.

Непредставление или несвоевременное представление в налоговую инспекцию документов обязательной налоговой и бухгалтерской отчетности, лицами, в обязанность которых входит их составление и сдача, влечет предупреждение или наложение штрафа на соответствующее лицо в сумме до пятикратного минимального размера месячной оплаты труда.


Статья 126. Ответственность за правонарушения, посягающие на нормальную деятельность налоговых органов.

1. Воспрепятствование исполнению сотрудниками налоговых органов своих должностных обязанностей влечет наложение штрафа на виновных лиц в сумме до десятикратного минимального размера месячной оплаты труда.

2. Неисполнение требований налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет влечет наложение штрафа на виновных лиц в сумме до пятикратного минимального размера месячной оплаты труда.

3. Неисполнение предписаний налоговых органов о приостановлении операций по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях влечет наложение штрафа на виновных лиц в сумме до пятикратного минимального размера месячной оплаты труда.


Статья 127. Ответственность за непредставление сведений в налоговые органы.

1. Нарушение правил представления банками сведений в налоговые органы об открытии расчетных, текущих, бюджетных счетов влечет наложение штрафа на руководителя банка в сумме до десятикратного минимального размера месячной оплаты труда.

2. Непредставление документов, необходимых для исчисления налогов, лицами, указанными в пункте 9 статьи 189, либо представление документов, содержащих недостоверные сведения, влечет наложение штрафа в сумме до десятикратного минимального размера месячной оплаты труда.


Статья 128. Ответственность за несвоевременное исполнение платежных поручений налогоплательщиков.

В случае неисполнения (задержки исполнения) по вине банка или иного кредитного учреждения платежного поручения налогоплательщика, либо распоряжения налоговых органов о бесспорном взыскании сумм недоимок, сделанного в соответствии с настоящим Кодексом, с него взыскивается в доход соответствующего бюджета пеня в размере одной двухсотой ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки от выявленной задержанной суммы налога.


Статья 129. Ответственность налоговых органов за нарушения налогового законодательства.

1. Суммы необоснованно взысканных с налогоплательщика денежных средств в виде налогов и финансовых санкций подлежат возврату налоговым органом в течение 10 дней со дня признания акта об их взыскании незаконным с начислением процентов в размере одной двухсотой ставки рефинансирования Банка России за каждый день периода со дня взыскания налогов и финансовых санкций с налогоплательщика и до дня зачисления сумм на счет налогоплательщика.

2. В случаях, когда уплата излишних сумм налогов произошла по вине налогового органа, возврат сумм, а также их зачет в счет предстоящих платежей производится с начислением пени в размере одной двухсотой ставки рефинансирования Банка России в день за весь период со дня уплаты соответствующих сумм и до дня зачисления сумм на счет налогоплательщика либо их приема в зачет предстоящих платежей.

В случае несвоевременного возврата излишне уплаченных сумм налогов налоговый орган уплачивает пени в размере одной двухсотой ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки.

Уплата пени производится за счет собственных средств налогового органа, по вине которого произошла уплата излишних сумм в бюджет, а в случае их отсутствия - за счет средств вышестоящего налогового органа.

3. Ущерб (включая упущенную выгоду), причиненный налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами, их должностными лицами или сотрудниками возложенных на них обязанностей, подлежит возмещению в полном объеме.

4. За невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей должностные лица и сотрудники налоговых органов привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Раздел V. Система налогов в Российской Федерации

Подраздел 1. Понятие и структура налогов в Российской Федерации

Глава 19. Виды налогов, взимаемых на территории Российской Федерации

В Российской Федерации взимаются:

- федеральные налоги;

- совместные налоги Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

- налоги субъектов Российской Федерации;

- местные налоги.

Статья 131. Федеральные налоги.

1. К федеральным налогам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы на отдельные группы и виды товаров;

- государственная пошлина.

2. Налоги, указанные в части первой настоящей статьи, являются регулирующими доходными источниками, они устанавливаются и взимаются на всей территории Российской Федерации.

3. Ставки налогообложения по федеральным налогам устанавливаются в настоящем Кодексе решением Федерального Собрания Российской Федерации.

Статья 132. Совместные налоги Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

1. К совместным налогам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления относятся: -

- налог на индивидуальное потребление;

- социальный налог.

2. Налоги, указанные в части первой настоящей статьи, устанавливаются и взимаются на всей территории Российской Федерации.

3. Ставки налогообложения по совместным налогам в части, зачисляемой в федеральный бюджет, устанавливаются в настоящем Кодексе решением Федерального Собрания Российской Федерации. Предельные ставки налогообложения по совместным налогам в части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, устанавливаются Федеральным Собранием Российской Федерации.

Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления в порядке, установленном настоящим Кодексом, определяют конкретный размер ставки налогообложения по совместным налогам в части, зачисляемой в их бюджеты, но не свыше предельной ставки, установленной Федеральным Собранием Российской Федерации.

Статья 133. Налоги субъектов Российской Федерации.

1. К налогам субъектов Российской Федерации относятся:

- налог на имущество предприятий;

- налог на имущество физических лиц.

2. Налоги субъектов Российской Федерации устанавливаются на всей территории Российской Федерации, но взимаются по решению органов законодательной власти субъектов Российской Федерации.

3. Федеральное Собрание Российской Федерации определяет предельные ставки налогов субъектов Российской Федерации. Конкретные ставки налогов устанавливаются решениями органов законодательной власти субъектов Российской Федерации в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 134.  Местные налоги.

1. К местным налогам относятся: налог за использование трудовых ресурсов;

- налог за сокращение рабочих мест;

- налог на лиц, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью.

2. Федеральное Собрание Российской Федерации определяет общие принципы налогообложения и предельные ставки местных налогов.

3. Конкретные ставки для различных групп налогоплательщиков и порядок взимания местных налогов устанавливаются решениями органов местного самоуправления.

Глава 20. Порядок распределения и зачисления налоговых платежей между различными бюджетами Российской Федерации

1. Налоговые поступления распределяются в порядке и на условиях, определяемых настоящим Кодексом и законодательством о бюджете и бюджетном регулировании в Российской Федерации.

2. Федеральные налоги зачисляются следующим образом.

а) Акцизы - 100% поступлений зачисляются в федеральный бюджет.

б) Налог на добавленную стоимость - из взимаемых 13%:

- 8% зачисляются в федеральный бюджет;

- 5% зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации.

в) Государственная пошлина:

- взимаемая с документов, подаваемых в судебные органы, - 100% поступлений зачисляются в федеральный бюджет;

- взимаемая при совершении иных юридических действий - 100% поступлений зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации.

3. Совместные налоги Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления зачисляются следующим образом.

а) Налог на индивидуальное потребление - из взимаемых 37% (50% при повышенной ставке):

- 14% зачисляются в федеральный бюджет;

- 10% зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации;

- 13% (26% при повышенной ставке) зачисляются в местные бюджеты.

б) Социальный налог - из взимаемых 33%:

- 12% зачисляются в Пенсионный фонд Российской Федерации;

- 10% зачисляются по усмотрению страхуемого лица либо в Пенсионный фонд Российской Федерации, либо в российские негосударственные пенсионные фонды и страховые компании, занимающиеся пенсионным страхованием;

- 2% зачисляются в Фонд занятости Российской Федерации;

- 4% зачисляются в Фонд социального страхования Российской Федерации;

- 2% зачисляются в Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации;

- 2% зачисляются по усмотрению страхуемого лица либо в Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, либо в российские негосударственные фонды медицинского страхования;

- 1% зачисляется российским учреждениям образования по усмотрению налогоплательщика.

5. Налоги субъектов Российской Федерации зачисляются следующим образом.

________________

* Нумерация соответствует оригиналу. Примечание юридического бюро "Кодекс".

а) Налог на имущество предприятий - 100% поступлений зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации.

б) Налог на имущество физических лиц - 100% поступлений зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации.

6. Местные налоги зачисляются следующим образом.

а) Налог за использование трудовых ресурсов - 100% поступлений зачисляются в местные бюджеты.

б) Налог за сокращение рабочих мест - 100% поступлений зачисляются в местные бюджеты.

в) Налог на лиц, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью - из взимаемых средств:

- 50% поступлений зачисляются в местные бюджеты;

- 50% поступлений зачисляются в соответствии с распределением, предусмотренным для социального налога.


Статья 136. Изменение распределения средств, взимаемых в соответствии с настоящим Кодексом.

1. Изменение распределения налоговых поступлений производится в порядке и на условиях, определяемых настоящим Кодексом, а также законодательством о бюджете и бюджетном регулировании в Российской Федерации.

2. В случае изменения соотношения в поступлении налоговых платежей между различными уровнями бюджетов по решению Федерального Собрания Российской Федерации в течение очередного финансового года соответствующему субъекту Российской Федерации либо органу местного самоуправления должны быть возмещены потери его бюджета.

3. Органы государственной власти Российской Федерации не вправе возлагать на субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления дополнительные расходы, не обеспеченные соответствующими налоговыми поступлениями.


Раздел V. Система налогов в Российской Федерации

Подраздел 2. Федеральные налоги

Глава 21. Налог на добавленную стоимость

Налог предназначен для управления ценой предложения на всех стадиях производства и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на соответствующей стадии производства.

Статья 138. Плательщики налога.

1. Плательщиками налога являются лица, перечисленные в подпунктах "а и "б" части 2 статьи 12 настоящего Кодекса.

2. Плательщики налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, определяются таможенным законодательством Российской Федерации.

Статья 139. Объекты налогообложения.

1. Объектами налогообложения являются:

- отчуждение товаров, выполнение работ, оказание услуг в пользу иных субъектов гражданских и других правоотношений на территории Российской Федерации;

- использование товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд собственного потребления на территории Российской Федерации;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

2. Под товаром понимаются вещи (материальные предметы, за исключением ценных бумаг и денежных средств), нематериальные активы.

3. Под отчуждением понимаются действия, приводящие к переходу права собственности.

4. К собственному потреблению относятся расходы на создание или содержание подсобных хозяйств, объектов лечебно-оздоровительной, социально-культурной и жилищно-бытовой сферы, за исключением расходов на содержание указанных объектов, приносящих прибыль. К собственному потреблению не относятся расходы бюджетных организаций на содержание указанных объектов.

5. Не являются объектом налогообложения банковские операции (за исключением операций по инкассации), операции страхования и перестрахования.

Статья 140.  Ставки  налога.

Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в размере 13%.

Статья 141. Льготы по налогу.

1. Не облагаются налогом на добавленную стоимость следующие товары, работы, услуги:

а) экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации. Работы и услуги признаются экспортируемыми в случае, если имущество, в отношении которого производились работы, результаты оказанных услуг (в том числе интеллектуальной деятельности и исключительных прав на них) вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без обязательств об обратном ввозе;

б) товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

в) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

г) квартирная плата, включая плату за проживание в общежитии;

д) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

е) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг;

ж) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

з) действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении предприятиям, учреждениям и организациям или физическим лицам определенных прав; услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов; платежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными ресурсами;

и) патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получение и передача авторских прав;

к) продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации;

л) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

м) услуги учреждений культуры и искусства, государственной архивной службы, религиозных объединений;

н) ритуальные услуги, связанные с похоронами физических лиц, включая изготовление памятников, надгробий, фото на керамике, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями, работы по реставрации мест захоронений;

о) отчуждение конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

п) отчуждение для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов; отчуждение драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам; отчуждение драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям для последующей продажи на экспорт; отчуждение драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам;

отчуждение драгоценных металлов в слитках;

р) стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, включая числящиеся в них товарно-материальные ценности и основные фонды, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, организациям и учреждениям органами государственной власти и органами местного самоуправления;

стоимость работ по строительству жилых домов, детских садов, школ, клубов, санаториев, больниц и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения независимо от источника финансирования;

работы, производимые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, по строительству объектов жилищного, социально-культурного и бытового назначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологических линий, оказанию услуг иностранными и российскими консультационными фирмами, поставкам материалов и оборудования, созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления;

стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления, а также стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям;

с) платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристские и экскурсионные путевки (за исключением комиссионного и агентского вознаграждений, полученных турагентом от продажи туристских и экскурсионных путевок), технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

т) товары собственного производства, работы и услуги, отчуждаемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, общественными организациями инвалидов;

у) продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, выдаваемая в счет натуральной оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы:

ф) изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке;

х) сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, в случае если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах. Перечень зарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых применяется указанная льгота, определяется Министерством иностранных дел Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации;

ц) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации:

- оборудование и приборы, предназначенные исключительно для научно - исследовательских целей;

- товары, ввозимые иностранными гуманитарными организациями в качестве гуманитарной помощи;

- специально оборудованные транспортные средства, предназначенные исключительно для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел, закупленные за счет средств бюджетов всех уровней, а также специальные приборы и оборудование для оснащения этих специальных транспортных средств при их производстве;

- товары (за исключением подакцизных), предназначенные для включения в состав основных производственных фондов, ввозимые иностранным инвестором в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций (предприятий) с иностранными инвестициями;

- товары, ввозимые в рамках безвозмездной технической помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями, а также в соответствии с договорами с иностранными организациями и фирмами о проведении совместных научных работ,

- научные периодические издания;

- произведения искусства, приобретенные за счет средств федерального бюджета, либо полученные в дар государственными (федеральными) учреждениями и организациями культуры, искусства, архивной службы, а также материалы, закупаемые государственными (федеральными) учреждениями и организациями культуры, искусства, кинематографии и архивной службы за счет средств федерального бюджета либо полученные ими в порядке компенсации за проведение выставок и иных культурно-массовых мероприятий;

- сырье, материалы и оборудование, закупаемые предприятиями народных художественных промыслов для производства изделий народных художественных промыслов;

- все виды печатных изданий (в том числе в виде записи на электронных носителях), получаемые государственными и муниципальными библиотеками, библиотеками научных обществ и творческих союзов, музеями по международному книгообмену, а также ввозимые на территорию Российской Федерации в целях осуществления некоммерческого обмена и распространения, приобретенные за счет средств бюджетов всех уровней;

- товары (за исключением подакцизных), ввозимые в счет погашения государственных кредитов, предоставленных и предоставляемых иностранным государствам Союзом ССР и Российской Федерацией. Перечисленные товары освобождаются от налога только в момент таможенного оформления;

- оборудование, приборы и материалы, ввозимые для реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых правительствами иностранных государств и международными организациями, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами исполнительной власти. Перечисленные товары освобождаются от налога только в момент таможенного оформления;

- технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия, предназначенные исключительно для их производства;

ч) услуги, выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами и профессиональными аварийно-спасательными формированиями;

ш) отчуждение продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции; услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Льготы, предусмотренные настоящим подпунктом, не распространяются на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера и издания рекламного и эротического характера;

щ) пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе; материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности; обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охране для выполнения ее задач, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

э) отчуждение товаров магазинами беспошлинной торговли;

ю) работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством.

я) ввоз на территорию Российской Федерации продукции морского промысла, выловленной и (или) произведенной российскими рыбопромышленными предприятиями.

я1) отчуждение материальных ценностей государственного резерва комитетом Российской Федерации по государственным резервам, его территориальными управлениями и базами.

2. Приведенный перечень товаров (работ, услуг) является единым на всей территории Российской Федерации.

Статья 142. Порядок исчисления налога.

1. Отчуждение товаров, выполнение работ, оказание услуг производится потребителям по ценам (тарифам), включающим сумму налога на добавленную стоимость.

2. Налог на добавленную стоимость не относится на издержки производства и обращения.

3. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, исчисленными от стоимости отчужденных (использованных, ввезенных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг и суммами налога, уплаченными поставщикам за полученные товары, принятые работы и услуги.

а) Сумма налога по отчужденным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, определяется умножением стоимости указанных товаров, работ, услуг на расчетную ставку 11.5%.

б) Сумма налога по товарам, ввезенным на территорию РФ, товарам, работам, услугам, использованным для нужд собственного потребления, определяется умножением стоимости указанных товаров, работ, услуг на ставку 13%.

Стоимость товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, слагается из таможенной стоимости товара, суммы таможенной пошлины и суммы акциза по подакцизным товарам.

Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

в) Сумма налога, уплаченная поставщикам налога за полученные товары, принятые работы и услуги, определяется умножением стоимости указанных товаров, работ, услуг на расчетную ставку 11.5%, за исключением случаев приобретения товаров, работ, услуг, по которым применяется льгота.

Не исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, налоги, уплаченные по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также по товарам (работам, услугам), приобретаемым бюджетными организациями.

г) При оказании плательщиком посреднических услуг с участием в расчетах сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, исчисленными по расчетной ставке 11.5% от стоимости отчужденных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и суммами налога, исчисленными по расчетной ставке 11.5% от суммы средств, перечисленных комитенту (доверителю).

При отчуждении посредником необлагаемых налогом на добавленную стоимость товаров, участии в расчетах и получении вознаграждения в размере, определяемом от разницы при совершении сделки на более выгодных условиях, чем указанные комитентом (доверителем), в первичных учетных документах на товар (счетах, накладных) или платежных требованиях посредник ставит отметку "без НДС" и отдельно указывает сумму своего вознаграждения. Приобретатели таких товаров сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщику, исчисляют только с вознаграждения. При несоблюдении указанных требований налог на добавленную стоимость исчисляется посредником и приобретателем в общем порядке.

4. В случае превышения сумм налога, уплаченных поставщикам по полученным товарам, принятым работам, услугам, над суммами налога, исчисленными по отчужденным (использованным, ввезенным) товарам, выполненным работам, оказанным услугам, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.

Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется: при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 1 статьи 141 настоящего Кодекса; при реализации (только в отношении предприятий по добыче драгоценных металлов) драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом "п" пункта 1 статьи 141 настоящего Кодекса.

5. Датой возмездного отчуждения товаров, выполнения работ, оказания услуг в зависимости от принятого на предприятии метода учета выручки является либо дата оплаты отгруженных товаров, принятых заказчиком работ и услуг, либо дата отгрузки товаров (подписания акта приемки работ, услуг) и предъявления покупателю счетов.

Датой безвозмездного отчуждения или использования товаров, выполнения работ, оказания услуг является дата отгрузки (передачи, подписания акта приемки).

Датой получения товаров является наиболее ранняя из следующих дат:

- дата принятия товаров приобретателем;

- дата принятия товаров иным лицом, указанным приобретателем;

- дата принятия товара на ответственное хранение отчуждающим лицом по просьбе приобретателя.

Датой принятия работ, услуг является дата подписания акта приемки работ, услуг.

6. Стоимость возвратной тары не включается в облагаемый оборот, за исключением случаев отчуждения тары предприятиями-изготовителями.

7. Местом выполнения работ, оказания услуг признается:

а) место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом;

б) место фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;

в) место фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта, либо в иной аналогичной сфере деятельности;

г) место экономической деятельности приобретателя услуг, если приобретатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а лицо, их оказывающее - в другом. Положение настоящего подпункта применяется в отношении услуг:

- по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

- консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг;

- по предоставлению персонала;

- по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятий);

- агента, привлекающего от имени основного участника контракта иное лицо для выполнения услуг, предусмотренных настоящим подпунктом.

д) место осуществления экономической деятельности предприятия или физического лица, выполняющего эти работы (оказывающего эти услуги), если это не противоречит ни одному из подпунктов "а" - "г" настоящего пункта.

Если выполнение работ, оказание услуг носит вспомогательный характер по отношению к отчуждению товаров, выполнению других работ (услуг), местом выполнения таких работ (оказания услуг) признается место отчуждения товаров, выполнения других работ (услуг).

Статья 143. Порядок применения льгот.

1. Льгота по товарам (работам, услугам), указанным в статье 141 настоящего Кодекса, предоставляется только при наличии раздельного учета операций, связанных с льготируемыми и не льготируемыми видами товаров (работ, услуг).

2. При отчуждении товаров, выполнении работ, оказании услуг плательщиками, пользующимися льготой, в первичных учетных документах (накладных, счетах, актах выполненных работ и др.), платежных требованиях-поручениях ставится отметка "без НДС". Отсутствие указанной отметки свидетельствует о неприменении плательщиком льготы в отношении соответствующих товаров, работ, услуг и налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется в общем порядке.

3. Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по товарам, работам, услугам, использованным при производстве льготируемых товаров, работ, услуг, включается в издержки производства и обращения.

Статья 144. Порядок и сроки уплаты налога.

1. Плательщики, состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном настоящим Кодексом.

2. В случае отчуждения товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории Российской Федерации иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями. Сумма налога определяется умножением стоимости оплачиваемых товаров, работ, услуг на расчетную ставку 11.5%. При этом после уплаты налога российскими предприятиями иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также по материальным ресурсам производственного назначения в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

3. Плательщики, имеющие обособленные подразделения на территории нескольких субъектов Российской Федерации, уплачивают налог в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения подразделений.

Сумма налога, уплачиваемая в бюджет каждого субъекта Российской Федерации, определяется пропорционально стоимости отчужденных (использованных, ввезенных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых налогом, учтенных в подразделении плательщика, расположенного на территории этого субъекта.

4. Уплата налога производится ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

5. Плательщики налога ежемесячно представляют налоговым органам по месту своей регистрации расчеты по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

6. Предприятия, отнесенные Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" к малым предприятиям, уплачивают налог и представляют расчеты по установленной форме ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.

Глава 22. Акцизы на отдельные группы и виды товаров

1. Акциз - фиксированная надбавка к цене производителя товаров, потребление которых регулируется государством.

2. Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

- спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного и спирта-сырца), спиртосодержащие растворы (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации),

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов),

- пиво,

- табачные изделия,

- ювелирные изделия,

- легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации),

- бензин автомобильный,

- нефть, включая газовый конденсат,

- отдельные виды минерального сырья (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации).

Перечисленные товары (продукция) далее в настоящей главе именуются "подакцизные товары".

3. Стоимость подакцизных товаров, а также перечисленных ниже отдельных видов работ и услуг, связанных с производством и обращением подакцизных товаров, при реализации увеличивается на величину акциза.

Статья 146. Плательщики акцизов.

1. Плательщиками акцизов являются лица, перечисленные в части второй статьи 12 настоящего Кодекса.

2. Плательщиками акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Статья 147. Объект налогообложения.

1. Объектами налогообложения являются:

- отчуждение подакцизных товаров собственного производства в пользу иных субъектов гражданских и других правоотношений на территории Российской Федерации;

- использование подакцизных товаров собственного производства для производства товаров, не облагаемых акцизами или для нужд собственного потребления на территории Российской Федерации;

- ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации.

2. Под отчуждением понимаются действия, приводящие к переходу права собственности.

3. К собственному потреблению относятся расходы на создание или содержание подсобных хозяйств, объектов лечебно-оздоровительной, социально-культурной и жилищно-бытовой сферы за исключением расходов на содержание указанных объектов, приносящих прибыль. К собственному потреблению не относятся расходы бюджетных организаций на содержание указанных объектов.

Статья 148. Ставки акцизов.

1. Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации, являются едиными на всей территории Российской Федерации и устанавливаются в следующих размерах (в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях за единицу измерения):

- Алкогольная продукция (за исключением вин и слабоалкогольных налитков) - 45 рублей за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой алкогольной продукции.

- Вина натуральные, слабоалкогольные напитки - 2 рубля за 1 литр.

- Вина (за исключением натуральных) специальные, виноградные и плодовые напитки крепостью до 28 процентов включительно - 3 рубля за 1 литр.

- Вина игристые и шампанские - 5 рублей за 1 литр.

- Пиво (за исключением разлитого в жестяные банки) - 50 копеек за 1 литр.

- Пиво, разлитое в жестяные банки - 90 копеек за 1 литр.

- Спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы - 12 рублей за 1 литр.

- Спирт этиловый, отпускаемый медицинским и ветеринарным учреждениям, аптечной сети и предприятиям для производства лекарственных средств и изделий медицинского и ветеринарного назначения по представлению Министерства здравоохранения Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации в пределах общих квот потребления спирта по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации - 8 рублей за 1 литр.

Табачные изделия:

табак трубочный - 100 рублей за 1 кг,

табак курительный - 50 рублей за 1 кг,

сигары - 5 рублей за 1 штуку,

сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм - 21 рубль за 1000 штук.

сигареты с фильтром, за исключением сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу - 14 рублей за 1000 штук,

сигареты с фильтром 1, 2, 3-го классов по ГОСТу - 10 рублей за 1000 штук,

сигареты с фильтром 4-го класса по ГОСТу - 7 рублей 50 копеек за 1000 штук,

сигареты без фильтра 5 рублей 50 копеек за 1000 штук,

папиросы 1-го класса 3 рубля за 1000 штук.

- Ювелирные изделия - 30%.

- Нефть, включая газовый конденсат - 55 рублей за 1 тонну.

- Бензин автомобильный - 25%.

- Автомобили легковые - 5%.

2. Ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров утверждаются Правительством Российской Федерации.

3. Ставки акцизов по подакцизным видам минерального сырья (за исключением нефти, включая газовый конденсат) утверждаются Правительством Российской Федерации дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий. Дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая газовый конденсат, утверждаются Правительством Российской Федерации для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза, установленной настоящим Федеральным законом, в зависимости от их горно-геологических и экономикео-географических условий.

4. Специфические ставки акцизов пересматриваются путем внесения изменений в настоящий Федеральный закон.

Статья 149. Порядок исчисления акцизов.

1. Акциз исчисляется в следующим порядке.

а) по товарам, производимым на территории Российской Федерации:

- для лиц, производящих и отчуждающих подакцизные товары (за исключением товаров из давальческого сырья, товаров, используемых для производства товаров, не облагаемых акцизами, или используемых для собственных нужд) - от стоимости подакцизных товаров, определяемой исходя из отпускных цен без учета акциза;

- для лиц, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, подакцизные товары, используемые для производства товаров, не облагаемых акцизами, или используемых для собственных нужд - от стоимости этих товаров, определяемой исходя из применяемых максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;

б) при использовании в указанных случаях товаров, по которым установлены твердые (специфические) ставки акцизов, акциз исчисляется от объема использованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

в) по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, акциз исчисляется от таможенной стоимости, увеличенной на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов.

2. В случаях использования подакцизных товаров собственного производства, для натуральной оплаты труда, при обмене с участием подакцизных товаров или при их передаче безвозмездно, акциз исчисляется от стоимости подакцизных товаров, определяемой исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.

При использовании в указанных случаях товаров, по которым установлены твердые (специфические) ставки акцизов, акциз исчисляется от объема использованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

3. Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

4. Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена).

5. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации), на которые установлены ставки акцизов в процентах, определяется плательщиком по формуле:

                                      А
                            С = Н х -------,
                                    100 - А

где С - сумма акциза, Н - объект обложения (отпускная цена без учета акциза или таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и таможенные сборы), А - ставка акциза в процентах.

С сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и отчуждаемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона и в случаях применения для исчисления акциза рыночных цен сумма акциза определяется по формуле:

                                С = Н х А,

где С - сумма акциза, Н - рыночная цена с учетом акциза, сумма полученных денежных средств или стоимость опциона, А - ставка акциза в процентах.

6. В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков.

При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит.

7. Сумма акциза, уплаченная по товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, освобожденных от обложения данным видом налога в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, а также по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.

При этом зачету (возмещению) подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость.

8. По подакцизным товарам (за исключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья, кроме пищевого), не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов по соответствующим ставкам производится в момент передачи в производство этих товаров для изготовления неподакцизных товаров отнесением (списанием) суммы акцизов на себестоимость неподакцизной продукции.

9. Датой возмездного отчуждения товаров в зависимости от принятого на предприятии метода учета выручки является либо дата оплаты отгруженных товаров, либо дата отгрузки товаров и предъявления покупателю счетов.

Датой безвозмездного отчуждения (использования) товаров является дата отгрузки (момент передачи).

Статья 150. Порядок и сроки уплаты акцизов.

1. Организации, производящие и реализующие спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы, водку и ликероводочную продукцию, пиво, бензин автомобильный, включая произведенные из давальческого сырья, уплачивают в бюджет акцизы исходя из фактических оборотов в следующие сроки:

15-го числа текущего месяца - за первую декаду;

25-го числа текущего месяца - за вторую декаду;

5-го числа следующего за отчетным месяца - за остальные дни отчетного месяца.

Все остальные плательщики уплачивают акцизы ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

2. По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж в размере, установленном Правительством Российской Федерации. При этом сумма авансового платежа засчитывается при окончательном расчете суммы акциза, определяемого исходя из облагаемого оборота.

3. Плательщики представляют налоговым органам по месту своей регистрации налоговый расчет (декларацию) по установленной форме до 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

4. Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

5. Порядок уплаты акцизов по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливается настоящим Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации.

Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств - участников Содружества Независимых Государств, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.

Глава 23. Государственная пошлина

Плательщиками государственной пошлины являются лица, перечисленные пункте 2 статьи 12 настоящего Кодекса, в интересах которых специально уполномоченные органы совершают действия и выдают документы, имеющие юридическое значение.


Статья 152. Объекты взимания государственной пошлины.
 Государственная пошлина взимается:

- с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд Российской Федерации;

- за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений Российской Федерации;

- за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

- за выдачу документов указанными судами, учреждениями и органами;

- за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также за совершение других юридически значимых действий, определяемых настоящим Кодексом;

- за регистрацию первичной эмиссии ценных бумаг.


Статья 153. Ставки государственной пошлины в судах общей юрисдикции.

1. По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, государственная пошлина взимается в следующих размерах:

1) с исковых заявлений имущественного характера при цене иска:

- до 1000 рублей - 5% от цены иска,

- свыше 1000 рублей до 10000 рублей - 50 рублей + 4% от суммы свыше 1000 рублей,

- свыше 10000 рублей до 50000 рублей - 410 рублей + 3% от суммы свыше 10000 рублей,

- свыше 50000 рублей до 100000 рублей - 1610 рублей + 2% от суммы свыше 50000 рублей,

- свыше 100000 рублей до 500000 рублей - 2610 рублей + 1% от суммы свыше 100000 рублей,

- свыше 500 000 рублей - 1.5% от цены иска;

2) с исковых заявлений о расторжении брака - 100% минимального размера месячной оплаты труда;

3) с исковых заявлений о расторжении брака с лицом, признанным в установленном порядке безвестно отсутствующим или недееспособным вследствие психического расстройства, либо с лицом, осужденным к лишению свободы на срок свыше трех лет - 20% минимального размера месячной оплаты труда;

4) с исковых заявлений о разделе имущества, находящегося в общей собственности (выделе доли из него) - в соответствии с подпунктом 1) настоящего пункта, если спор о признании права собственности на это имущество ранее не разрешался судом, либо в соответствии с подпунктом 5) настоящего пункта, если спор о признании права собственности на это имущество судом ранее был разрешен;

5) с исковых заявлений неимущественного характера, а также с исковых заявлений имущественного характера, не подлежащих оценке:

- для граждан - 10% минимального размера месячной оплаты труда,

- для юридических лиц - десятикратного минимального размера месячной оплаты труда;

6) с жалоб на решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, иных организаций, должностных лиц, нарушающих права и свободы граждан - 15% минимального размера месячной оплаты труда;

7) с заявлений, с жалоб по делам особого производства - 10% минимального размера месячной оплаты труда;

8) с кассационных жалоб на решения суда - 50% от размера государственной пошлины, взимаемой при подаче исковых заявлений (жалоб) неимущественного характера, а по спорам имущественного характера - от размера государственной пошлины, исчисленной из суммы, оспариваемой стороной или другим лицом, участвующим в деле;

9) за повторную выдачу копий (дубликатов) решений, приговоров, определений, постановлений суда, копий (дубликатов) других документов из дела, выдаваемых судом по просьбе сторон или других лиц, участвующих в деле, а также за выдачу копий (дубликатов) названных документов, выдаваемых судом по просьбе заинтересованных лиц - 1% минимального размера месячной оплаты труда за страницу документа;

2. За исковые заявления, содержащие одновременно требования имущественного и неимущественного характера, взимается одновременно государственная пошлина, установленная для исковых заявлений имущественного характера и для исковых заявлений неимущественного характера.

Статья 154. Ставки государственной пошлины в арбитражном суде.

1. По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина взимается в следующих размерах:

1) с исковых заявлений имущественного характера при цене иска:

- до 10000 рублей - 5% от цены иска, но не менее минимального размера месячной оплаты труда,

- свыше 10000 рублей до 50000 рублей - 500 рублей + 4% от суммы свыше 10000 рублей,

- свыше 50000 рублей до 100 000 рублей - 2 100 рублей + 3% от суммы свыше 50000 рублей,

- свыше 100000 рублей до 500000 рублей - 3600 рублей + 2% от суммы свыше 100000 рублей,

- свыше 500000 рублей до 1000000 рублей - 11600 рублей + 1% от суммы свыше 500000 рублей,

- свыше 1000000 рублей - 16600 рублей + 0.5% от суммы свыше 1000000 рублей, но не свыше тысячекратного размера минимального размера месячной оплаты труда;

2) с исковых заявлений по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, и по спорам о признании сделок недействительными - десятикратного минимального размера месячной оплаты труда;

3) с исковых заявлений о признании недействительными (полностью или частично) ненормативных актов государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов:

- для граждан - 20% минимального размера месячной оплаты труда,

- для юридических лиц - десятикратного минимального размера месячной оплаты труда;

4) с иных исковых заявлений неимущественного характера, в том числе с заявлений о признании права, о присуждении к исполнению обязанности в натуре - десятикратного минимального размера месячной оплаты труда;

5) с заявлений о признании индивидуальных предпринимателей несостоятельными (банкротами) - десятикратного минимального размера месячной оплаты труда;

6) с заявлений об установлении фактов, имеющих юридическое значение - 500% минимального размера месячной оплаты труда;

7) с заявлений о вступлении в дело третьих лиц, заявляющих самостоятельные требования на предмет спора - в размере государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления неимущественного характера, а по спорам имущественного характера по размеру государственной пошлины, исчисленной исходя из оспариваемой третьим лицом суммы;

8) с заявлений о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда - 500% минимального размера месячной оплаты труда;

9) с апелляционных и кассационных жалоб на решения и постановления арбитражного суда, а также на определения о прекращении производства по делу, об оставлении иска без рассмотрения, о наложении судебных штрафов, о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решений третейского суда и об отказе в выдаче исполнительного листа - 50% от размера государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления неимущественного характера (подпункты 2) - 8) настоящего пункта), а по спорам имущественного характера - от размера государственной пошлины, исчисленной исходя из оспариваемой заявителем суммы.

2. За исковые заявления, содержащие одновременно требования имущественного и неимущественного характера, взимается одновременно государственная пошлина, установленная для исковых заявлений имущественного характера и для исковых заявлений неимущественного характера.


Статья 155. Ставки государственной пошлины в Конституционном суде Российской Федерации.

1. По делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации, государственная пошлина взимается в следующих размерах:

1) с запроса или ходатайства - 1500% минимального размера месячной оплаты труда;

2) с жалобы юридического лица - 50% минимального размера месячной оплаты труда;

3) с жалобы гражданина - 100% минимального размера месячной оплаты труда.

2. Государственная пошлина не взимается с запросов судов, с запросов о толковании Конституции Российской Федерации, с ходатайств Президента Российской Федерации по спорам о компетенции, когда он в этих спорах не является стороной, с запросов о даче заключения о соблюдении установленного порядка выдвижения обвинения Президента Российской Федерации в государственной измене или совершении иного тяжкого преступления.


Статья 156. Ставки государственной пошлины при совершении нотариальных действий.

1. За совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений, а также за составление ими проектов документов, выдачу копий и дубликатов документов государственная пошлина взимается в следующих размерах:

1) за удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества:

- детям, супругу, родителям - 0.5% от суммы договора, но не менее четырехкратного минимального размера месячной оплаты труда,

- другим лицам - 1.5% от суммы договора, но не менее десятикратного минимального размера месячной оплаты труда;

2) за удостоверение договоров дарения транспортных средств:

- детям, супругу, родителям - 0.5% от суммы договора, но не менее четырехкратного минимального размера месячной оплаты труда,

- другим лицам - 1.5% от суммы договора, но не менее десятикратного минимального размера месячной оплаты труда;

3) за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке - 1.5% от суммы договора, но не менее четырехкратного минимального размера месячной оплаты труда;

4) за удостоверение договоров поручительства - 0.5% от суммы, на которую принимается обязательство, но не менее двухкратного минимального размера месячной оплаты труда;

5) за удостоверение договоров, предмет которых не подлежит оценке - двухкратного минимального размера месячной оплаты труда;

6) за удостоверение завещаний - однократного минимального размера месячной оплаты труда;

7) за удостоверение доверенностей на право пользования и (или) распоряжения имуществом (за исключением имущества, предусмотренного подпунктом 8 настоящего пункта):

- детям, супругу, родителям - 50% минимального размера месячной оплаты труда;

- другим лицам - однократного минимального размера месячной оплаты труда;

8) за удостоверение доверенностей на право пользования и (или) распоряжения автотранспортными средствами:

- детям, супругу, родителям, близким родственникам однократного минимального размера месячной оплаты труда;

- другим лицам - двукратного минимального размера месячной оплаты труда:

9) за удостоверение прочих доверенностей - 20% минимального размера месячной оплаты труда;

10) за совершение морского протеста - двукратного минимального размера месячной оплаты труда;

11) за свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой - 1O% минимального размера месячной оплаты труда за страницу перевода документа;

12) за совершение исполнительной надписи - 1% от взыскиваемой суммы;

13) за принятие на депозит денежной суммы - 0.5% от принятой денежной суммы;

14) за совершение протеста векселя в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта, и за удостоверение неоплаты чека - 1% от неоплаченной суммы;

15) за хранение документов - 10% минимального размера месячной оплаты труда, за каждый месяц хранения;

16) за свидетельствование верности копий документов, хранящихся в делах нотариальных контор, государственных органов исполнительной власти и консульских учреждений, а также выписок из документов - 3% минимального размера месячной оплаты труда за страницу копии документа или выписки из него;

17) за свидетельствование верности копий других документов и за свидетельствование выписок из документов - 1% минимального размера месячной оплаты труда за страницу;

18) за свидетельствование подлинности подписи:

- на заявлениях и других документах (за исключением банковских карточек) - 5% минимального размера месячной оплаты труда,

- на банковских карточках (с каждого лица, на каждом документе) - однократного минимального размера месячной оплаты труда;

19) за выдачу свидетельств о праве на наследство:

- наследникам первой очереди - 1% от стоимости наследуемого имущества,

- другим наследникам - 2% от стоимости наследуемого имущества; в отношении имущества, находящегося за границей:

- при получении свидетельства о праве на наследство однократного минимального размера месячной оплаты труда,

- при окончательном определении стоимости наследственного имущества - в размерах, определенных в настоящем пункте соответственно для наследников первой очереди и других наследников, подлежащей выплате на территории Российской Федерации;

20) за принятие мер к охране наследственного имущества однократного минимального размера месячной оплаты труда;

21) за выдачу свидетельства о праве собственности на долю в имуществе, находящемся в общей собственности супругов, нажитом во время брака, в том числе за выдачу свидетельства о праве собственности в случае смерти одного из супругов - 20% минимального размера месячной оплаты труда;

22) за выдачу дубликатов документов, хранящихся в делах государственных нотариальных контор, органов исполнительной власти и консульских учреждений - 50% минимального размера месячной оплаты труда;

23) за составление проектов сделок, предмет которых подлежит оценке - 1% от суммы, на которую заключается сделка, но не менее 50% минимального размера месячной оплаты труда;

24) за составление проектов:

- сделок, предмет которых не подлежит оценке - от одно- до трехкратного минимального размера месячной оплаты труда,

- доверенностей, заявлений и других документов - 20% минимального размера месячной оплаты труда;

25) за совершение других нотариальных действий - 50% минимального размера месячной оплаты труда.

2. Для исчисления размера государственной пошлины, взимаемой за удостоверение сделок с транспортными средствами, а также за выдачу свидетельства о праве на наследство транспортных средств, стоимость транспортных средств определяется судебно-экспертными учреждениями органов юстиции или организациями, связанными с техническим обслуживанием и продажей транспортных средств. Стоимость жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иных строений, помещений, сооружений определяется органами технической инвентаризации, а в местностях, где инвентаризация указанными органами не проведена, - органами местного самоуправления или страховыми организациями.

3. В случаях заключения договора, предметом которого является отчуждение имущества, на сумму ниже той, которая указана в оценочном документе, государственная пошлина исчисляется исходя из суммы, указанной в оценочном документе. При удостоверении сделок, исчисляемых в иностранной валюте, а также в тех случаях, когда иностранная валюта является предметом наследования, размер государственной пошлины подлежит пересчету на рубли по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации и действовавшему на день уплаты государственной пошлины.

4. За нотариальные действия, совершаемые вне помещения государственной нотариальной конторы, государственная пошлина взимается в полуторакратном размере.

5. Максимальный размер государственной пошлины, исчисленной в порядке, предусмотренном настоящей статьей, не может превышать тысячекратного размера установленного законом минимального размера месячной оплаты труда.

Статья 157. Ставки государственной пошлины при совершении актов гражданского состояния.

За совершение действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния, государственная пошлина взимается в следующих размерах:

1) за государственную регистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства - однократного минимального размера месячной оплаты труда;

2) за государственную регистрацию расторжения брака, включая выдачу свидетельства:

- по взаимному согласию супругов, не имеющих несовершеннолетних детей - двукратного минимального размера месячной оплаты труда;

- по решению суда о расторжении брака - от двух- до трехкратного минимального размера месячной оплаты труда (с одного или обоих супругов);

- с лицом, признанным в установленном порядке безвестно отсутствующим или недееспособным вследствие психического расстройства, либо с лицом, осужденным к лишению свободы на срок свыше трех лет - 20% минимального размера месячной оплаты труда;

3) за государственную регистрацию перемены фамилии, имени или отчества, включая выдачу свидетельства об указанной регистрации однократного минимального размера месячной оплаты труда;

4) за внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния, включая выдачу свидетельства о регистрации акта гражданского состояния - 30% минимального размера месячной оплаты труда;

5) за выдачу повторного свидетельства о регистрации акта гражданского состояния - 50% минимального размера месячной оплаты труда;

6) за выдачу гражданам справок из архивов органов записи актов гражданского состояния о наличии записей о государственной регистрации актов гражданского состояния - 20% минимального размера месячной оплаты труда;

Статья 158. Ставки государственной пошлины за совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации.

За совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с выездом из Российской Федерации и въездом в Российскую Федерацию, государственная пошлина взимается в следующих размерах:

1) за выдачу заграничного (общегражданского) паспорта или продление срока его действия - двукратного минимального размера месячной оплаты труда;

2) за выдачу иностранному гражданину или лицу без гражданства, постоянно проживающим в Российской Федерации, визы (удостоверения) для выезда за пределы Российской Федерации либо за продление срока действия визы (удостоверения) - 50% минимального размера месячной оплаты труда;

3) за выдачу или продление иностранному гражданину или лицу без гражданства, временно пребывающим в Российской Федерации, визы к иностранному паспорту или заменяющему его документу для:

- выезда из Российской Федерации - однократного минимального размера месячной оплаты труда,

- выезда из Российской Федерации и последующего въезда в Российскую Федерацию - однократного минимального размера месячной оплаты труда,

- многократного пересечения границы Российской Федерации двукратного минимального размера месячной оплаты труда;

4) за выдачу документа о приглашении в Российскую Федерацию лиц из других государств - 20% минимального размера месячной оплаты труда за каждого приглашенного;

5) за внесение каких-либо изменений (за исключением продления срока действия) в выданный ранее документ для выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию - 10% минимального размера месячной оплаты труда;

6) за выдачу или продление вида на жительство иностранному гражданину или лицу без гражданства - 20% минимального размера месячной оплаты труда;

7) за регистрацию или продление срока действия регистрации иностранного паспорта или заменяющего его документа - 20% минимального размера месячной оплаты труда;

8) за выдачу взамен утраченных либо испорченных заграничного паспорта, визы, документа о приглашении в Российскую Федерацию, вида на жительство - в размерах, указанных соответственно в подпунктах 1-4,6 настоящего пункта;

9) с заявлений о приобретении гражданства Российской Федерации, восстановлении в гражданстве Российской Федерации и выходе из гражданства Российской Федерации в порядке их регистрации, а также с заявлений об определении принадлежности к гражданству - 10% минимального размера месячной оплаты труда;

10) с ходатайств о приеме в гражданство Российской Федерации, восстановлении в гражданстве Российской Федерации, о выходе из гражданства Российской Федерации - 20% минимального размера месячной оплаты труда;


Статья 159. Ставки государственной пошлины при совершении иных юридических действий.

За оформление прочих юридически значимых действий государственная пошлина взимается в следующих размерах:

1) за регистрацию граждан Российской Федерации по месту их жительства, а также за регистрацию иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации свыше 183 дней в календарном году - 1% минимального размера месячной оплаты труда;

2) за внесение изменений или исключение записи о национальной принадлежности граждан труда Российской Федерации в паспортах и других документах, удостоверяющих личность - однократного минимального размера месячной оплаты труда;

3) за выдачу лицензий на пользование животным миром однократного минимального размера месячной оплаты труда;

4) за государственную регистрацию договора о залоге недвижимого имущества (договора об ипотеке) и за выдачу документа о данной регистрации:

- гражданам - двукратного минимального размера месячной оплаты труда за каждое действие,

- юридическим лицам - пятикратного минимального размера месячной оплаты труда за каждое действие;

5) за предоставление выписки из реестра государственной регистрации договора об ипотеке - 50% минимального размера месячной оплаты труда;

6) за проставление апостиля - 50% минимального размера месячной оплаты труда;

7) за регистрацию первичной эмиссии ценных бумаг - 1% от суммы регистрируемой эмиссии.

Статья 160. Льготы по уплате государственной пошлины.

1. От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах и Конституционном Суде Российской Федерации, органах, совершающих нотариальные действия, и в органах, осуществляющих государственную регистрацию актов гражданского состояния, освобождаются Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной войны, а также лица, имеющие право на эту льготу в соответствии с Законами Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча", Федеральным законом "О социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" и Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска".

2. От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, освобождаются:

1) истцы - по искам о взыскании заработной платы (денежного содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений;

2) истцы - по спорам об авторстве, авторы - по искам, вытекающим из авторского права, из права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, а также из других прав на интеллектуальную собственность;

3) истцы - по искам о взыскании алиментов;

4) истцы - по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца;

5) органы социального страхования - по регрессным искам о взыскании с причинителя вреда сумм пособий, выплаченных потерпевшему или членам его семьи:

6) истцы - по искам о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением;

7) юридические лица и граждане - за выдачу им документов в связи с уголовными делами и делами о взыскании алиментов;

8) стороны - с кассационных жалоб по делам о расторжении брака;

9) органы внутренних дел, выступающие в качестве истцов, - по делам о взыскании расходов по розыску лиц, уклоняющихся от уплаты алиментов и других платежей;

10) налоговые, финансовые, таможенные органы и органы по валютному и экспортному контролю, выступающие в качестве истцов и ответчиков, - по искам о взыскании налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет и возврате их из бюджета, а также по делам особого производства;

11) федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий управление государственным резервом, его территориальные органы, предприятия, учреждения и организации системы государственного резерва - по искам, связанным с нарушением их прав;

12) органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы при осуществлении своих функций, установленных законодательством Российской Федерации, - по искам, связанным с нарушением их прав;

13) органы государственной власти, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и общественных интересов, а также юридические лица и граждане, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, в защиту охраняемых законом прав и интересов других лиц:

14) общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производственные организации и объединения - по всем искам;

15) истцы - по искам об истребовании имущества, имеющего историческую, художественную или иную ценность, из незаконного владения;

16) юридические лица и граждане - при подаче в суд заявлений об отсрочке или о рассрочке исполнения решений, об изменении способа и порядка исполнения решений, о повороте исполнения решения, восстановлении пропущенных сроков, пересмотре решения, определения или постановления суда по вновь открывшимся обстоятельствам; жалоб на действия судебного исполнителя, а также жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях, вынесенных уполномоченными на то органами; частных жалоб на определения суда, в том числе об обеспечении иска или о замене одного вида обеспечения другим, о прекращении или приостановлении дела, об отказе в сложении или уменьшении размера штрафа, наложенного судом;

17) граждане - с кассационных жалоб по уголовным делам, в которых оспаривается правильность взыскания материального ущерба, причиненного преступлением;

18) прокурор - по искам, подаваемым в интересах юридических лиц и граждан;

19) потребители - по искам, связанным с нарушением их прав;

20) стороны - по спорам, связанным с возмещением материального ущерба, причиненного гражданину незаконным осуждением, незаконным привлечением к уголовной ответственности, незаконным применением в качестве меры пресечения заключения под стражу либо незаконным наложением административного взыскания в виде ареста;

21) реабилитированные лица и лица, признанные пострадавшими от политических репрессий, - при обращении по вопросам, возникающим в связи с применением Закона Российской Федерации "О реабилитации жертв политических репрессий", за исключением споров между этими лицами и их наследниками;

22) вынужденные переселенцы и беженцы - по жалобам на отказ в регистрации ходатайства о признании их вынужденными переселенцами или беженцами;

23) ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий на территориях других государств, ветераны военной службы, ветераны органов внутренних дел, прокуратуры, юстиции и судов, ветераны труда, обращающиеся за защитой своих прав, установленных Федеральным законом "0 ветеранах";

24) федеральный антимонопольный орган (его территориальные органы), а также федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие контроль за качеством и безопасностью для потребителя товаров (работ, услуг), органы местного самоуправления по защите прав потребителей, общественные организации потребителей (их ассоциации, союзы) - по искам, предъявляемым в интересах потребителя, группы потребителей, неопределенного круга потребителей;

25) ликвидационные комиссии - по искам о взыскании просроченных задолженностей к дебиторам должника в пользу потребителей;

26) граждане - при обращении в суд с исками о возмещении убытков, связанных с невозвратом в сроки, предусмотренные договорами или учредительными документами, денежных или имущественных вкладов, внесенных в акционерные общества, товарищества, банки и другие коммерческие организации;

27) граждане - при подаче в суд заявлений об установлении усыновления (удочерения) ребенка.

Суд или судья, исходя из имущественного положения гражданина, вправе освободить его от уплаты государственной пошлины, а также отсрочить или рассрочить одной или обеим сторонам уплату государственной пошлины либо уменьшить ее размер.

3. От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются:

1) прокурор, органы государственной власти, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и общественных интересов;

2) общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производственные организации и объединения;

3) федеральный антимонопольный орган (его территориальные органы) - по искам о взыскании штрафов с хозяйствующих субъектов за невыполнение ими предписаний указанных органов, данных в пределах их компетенции.

Арбитражный суд, исходя из имущественного положения сторон, может отсрочить или рассрочить уплату государственной пошлины или уменьшить ее размер.

4. Конституционный Суд Российской Федерации своим решением может освободить гражданина с учетом его имущественного положения от уплаты государственной пошлины либо уменьшить ее размер.

5. От уплаты государственной пошлины в органах, совершающих нотариальные действия, освобождаются:

1) органы государственной власти, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, - за совершение нотариальных действий в защиту государственных и общественных интересов;

2) инвалиды I и II групп - на 50% по всем видам нотариальных действий, за исключением удостоверения сделок, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества и автомототранспортных средств;

3) граждане - за свидетельствование верности копий документов, подлинности подписи на документах, за удостоверение доверенностей на получение пенсий и пособий, предоставление льгот, а также по делам опеки и усыновления (удочерения);

4) граждане - за удостоверение завещаний и договоров дарения имущества в пользу государства;

5) общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производственные организации и объединения - по всем нотариальным действиям;

6) граждане - за выдачу свидетельств о праве на наследство жилого дома, квартиры, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме, в этой квартире после его смерти; имущества лиц, погибших в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо с выполнением долга гражданина Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка, а также имущества лиц, подвергшихся политическим репрессиям; вкладов в банках, страховых сумм по договорам личного и имущественного страхования, сумм оплаты труда, авторских прав и сумм авторского вознаграждения, предусмотренных законодательством об интеллектуальной собственности. Наследники, не достигшие совершеннолетия ко дню открытия наследства, а также лица, страдающие психическим расстройством, над которыми в порядке, определенном законодательством, установлена опека, освобождаются от уплаты государственной пошлины при получении свидетельства о праве на наследство во всех случаях, независимо от вида наследственного имущества;

7) наследники работников, которые были застрахованы за счет предприятий и организаций на случай смерти и погибли в результате несчастного случая по месту работы (службы), - за выдачу свидетельств, подтверждающих право наследования страховых сумм;

8) финансовые и налоговые органы - за выдачу им свидетельства о праве государства на наследство;

9) школы-интернаты - за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание их детей в этих школах;

10) финансовые и налоговые органы - за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание детей в специальных учебно-воспитательных учреждениях для детей и подростков с девиантным поведением Министерства образования Российской Федерации;

11) воинские части, учреждения, предприятия и организации Вооруженных Сил Российской Федерации, внутренних войск Министерства внутренних дел Российской Федерации - за совершение исполнительных надписей о взыскании задолженности в возмещение ущерба;

12) лица, получившие ранения при защите Союза ССР, Российской Федерации и исполнении служебных обязанностей в Вооруженных Силах Союза ССР и Вооруженных Силах Российской Федерации, - за свидетельствование верности копий документов, необходимых для предоставления льгот.

6. В органах, осуществляющих государственную регистрацию актов гражданского состояния, от уплаты государственной пошлины освобождаются:

1) органы народного образования, комиссии по делам несовершеннолетних - за выдачу повторных свидетельств о рождении для направления детей - сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в детские дома и школы - интернаты для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;

2) граждане - за государственную регистрацию рождения, смерти, усыновления (удочерения) и установления отцовства, за выдачу свидетельств при изменении, дополнении и исправлении записей актов о рождении в случаях усыновления (удочерения), установления отцовства, а также в связи с ошибками, допущенными при регистрации актов гражданского состояния по вине работников органов записи актов гражданского состояния;

3) граждане - за выдачу им справок о регистрации актов гражданского состояния, необходимых для представления в органы социального обеспечения по вопросам назначения либо перерасчета пенсий и пособий;

4) граждане - за выдачу им повторных свидетельств или замену выданных свидетельств о смерти ранее реабилитированных родственников.

7. От уплаты государственной пошлины за регистрацию граждан Российской Федерации по месту их жительства, а также за регистрацию иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации свыше 183 дней в календарном году, освобождаются:

1) лица, проживающие в домах-интернатах для престарелых и инвалидов:

2) учащиеся образовательных учреждений для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, и учреждений начального профессионально-технического образования, находящиеся на полном государственном обеспечении и проживающие в общежитиях.

Статья 161. Порядок уплаты, возврата государственной пошлины.

1. Государственная пошлина уплачивается в рублях в банки (их филиалы), а также путем перечисления сумм государственной пошлины со счета плательщика через банки (их филиалы). Прием банками (их филиалами) государственной пошлины осуществляется во всех случаях с выдачей квитанции установленной формы. При определении размера государственной пошлины, установленного в кратном размере от минимального размера оплаты труда, учитывается установленный законом минимальный размер оплаты труда на день уплаты государственной пошлины.

2. Государственная пошлина уплачивается:

1) по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, - до подачи соответствующего заявления (жалобы) или кассационной жалобы, а также при выдаче судом копий документов;

2) по делам, рассматриваемым арбитражными судами, - до подачи соответствующего заявления, апелляционной или кассационной жалобы;

3) по делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации, - до подачи соответствующих запроса, ходатайства, жалобы;

4) за выполнение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и другими уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений - при совершении нотариальных действий, а за выдачу копий документов - при их выдаче;

5) за государственную регистрацию актов гражданского состояния, за внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния - при подаче соответствующих заявлений, а за выдачу повторных свидетельств и справок - при их выдаче;

6) за государственную регистрацию расторжения брака по взаимному согласию супругов, не имеющих несовершеннолетних детей, при регистрации акта;

7) за регистрацию граждан Российской Федерации по месту их жительства, а также за регистрацию иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации свыше 183 дней в календарном году, - до выдачи соответствующих документов;

8) за выдачу лицензии на пользование животным миром - до выдачи соответствующих документов;

9) по делам, связанным с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с выездом из Российской Федерации и въездом в Российскую Федерацию, до получения соответствующих документов.

3. Государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами и Конституционным Судом Российской Федерации, зачисляется в доход федерального бюджета по месту нахождения банка (его филиала), принявшего платеж. В остальных случаях государственная пошлина зачисляется в доход местного бюджета по месту нахождения банка (его филиала), принявшего платеж.

4. Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случаях:

1) внесения государственной пошлины в большем размере, чем это требуется по настоящему Кодексу;

2) возвращения или отказа в принятии заявления, жалобы и иного обращения судами, а также отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами;

3) прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции или арбитражном суде, а также когда истцом не соблюден установленный досудебный (претензионный) порядок урегулирования спора с ответчиком либо когда иск предъявлен недееспособным лицом;

4) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия или от получения документа до обращения в орган, совершающий данное юридически значимое действие;

5) отказа в выдаче заграничного (общегражданского) паспорта. Государственная пошлина, внесенная за исправление и изменение акта гражданского состояния, за государственную регистрацию брака или государственную регистрацию расторжения брака по решению суда, за перемену фамилии, имени, отчества, если акт впоследствии не был зарегистрирован, возврату не подлежит.

5. Возврат государственной пошлины, уплаченной в бюджет, осуществляется налоговым органом через банк (его филиал), принявший платеж, в течение года со дня принятия соответствующего решения о возврате государственной пошлины из бюджета. Государственная пошлина, подлежащая возврату, должна быть выдана гражданину или юридическому лицу в течение одного месяца со дня принятия решения о ее возврате соответствующим финансовым или налоговым органом.

Подраздел 3. Совместные налоги Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

Глава 24. Налог на индивидуальное потребление

Плательщиками налога на индивидуальное потребление, являются лица, перечисленные в подпунктах "а" и "б" пункта 2 статьи 12 настоящего Кодекса, а также лица, указанные в подпункте "в" пункта 2 названной статьи, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица на территории Российской Федерации.

Статья 163. Объект налогообложения.

1. Объектом налогообложения являются средства плательщика, расходуемые на индивидуальное потребление (далее фонд потребления).

2. Фонд потребления представляет собой сумму всех выплат (в денежной и натуральной формах), связанных с расходами индивидуального характера, и включает в себя следующие составляющие:

- все выплаты в пользу физических лица, в денежной и натуральной форме по всем основаниям, включая выдачу подотчетных средств, ссуды, займов и кредитов. В случае выплат в натуральной форме их величина определяется рыночной стоимостью передаваемых товаров либо иного имущества, работ или услуг:

- представительские расходы;

- превышение рыночной стоимости над ценой продажи имущества, передаваемого юридическим лицом в собственность физического лица;

- превышение цены продажи имущества, передаваемого физическим лицом в собственность юридического лица, над его рыночной стоимостью;

- превышение арендной платы, рассчитанной исходя из рыночных цен, над арендной платой по договорам с физическими лицами.

3. Не включаются в фонд потребления ссуды, займы и кредиты, выдаваемые банками и кредитными учреждениями физическим лицам на условиях платности под ставки не ниже действующей ставки рефинансирования Банка России.

4. Величина фонда потребления (объект налогообложения) уменьшается на сумму:

- ссуд, займов и кредитов (за исключением указанных в пункте 3 настоящей статьи), возвращенных налогоплательщику физическими лицами;

- документально подтвержденных расходов на приобретение товаров, работ (услуг) за счет сумм, выданных в подотчет, за исключением случаев использования данных товаров, работ (услуг) для индивидуального потребления;

- документально подтвержденных командировочных и представительских расходов в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;

- выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации о пенсионном, социальном и медицинском страховании, производимых за счет соответствующих источников;

- доходов (дивидендов, процентов), выплачиваемых физическим лицам по вкладам, акциям и другим видам ценных бумаг и направляемых ими на инвестирование (в том числе в другие предприятия);

- стоимости выдаваемых бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

- стоимости спецодежды, спецобуви, спецжиров, а также средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 164. Ставки налогообложения.

1. Средства, являющиеся объектом налогообложения, облагаются по следующим ставкам:

- 37% - в случае, если размер фонда потребления в расчете на единицу среднесписочной численности сотрудников плательщика не превышает пятисоткратного минимального размера месячной оплаты труда;

- по ставке 37% - с фонда потребления в пределах пятисоткратного минимального размера месячной оплаты труда в расчете на единицу среднесписочной численности сотрудников плательщика и по ставке 50% - с превышения фондом потребления пятисоткратного минимального размера месячной оплаты труда в расчете на единицу среднесписочной численности сотрудников плательщика, при наличии такого превышения.

Статья 165. Порядок исчисления и уплаты налога.

1. Суммы налога на средства, направляемые на потребление, определяются всеми плательщиками самостоятельно. При расчете налога выплаты, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, котируемому Банком России на момент выплаты.

2. Организации, финансируемые из бюджета, уплачивают налог с фонда потребления, формируемого за счет небюджетных поступлений.

3. Налогоплательщики представляют в банк платежные поручения на перечисление налога одновременно с платежным поручением на получение средств, относящихся к фонду потребления. Средства фонда потребления в течение отчетного месяца выдаются пропорционально уплаченному налогу. Окончательная уплата налога за истекший месяц осуществляется до окончания следующего месяца. По истечении данного срока уплаты невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени.

4. Плательщики, имеющие обособленные подразделения на территории нескольких субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, уплачивают налог в бюджеты соответствующего уровня по месту нахождения подразделений. Сумма налога определяется пропорционально фонду потребления, учтенному в соответствующем подразделении плательщика.

Статья 166. Льготы по налогу.

1. Предприятия, у которых выручка от производства сельскохозяйственной продукции составляет более 70% совокупного дохода, уплачивают налог единовременно за истекший календарный год в течение января следующего года.

2. Не подлежит обложению налогом фонд потребления в части расходов на следующие цели:

- обучение, подготовку и переподготовку кадров для нужд осуществления предпринимательской деятельности плательщика в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;

- материальную помощь для оплаты ритуальных и иных услуг в связи с похоронами родственников;

- на бесплатно предоставляемые работникам отдельных отраслей в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (в частности, суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг).

Статья 167. Порядок отчетности.

По окончании очередного квартала плательщик представляет установленную отчетность и расчет налога в Государственную налоговую инспекцию по месту своей регистрации в сроки, определенные для сдачи бухгалтерской отчетности.

Глава 25. Социальный налог

Плательщиками налога являются лица, перечисленные в пункте 2 статьи 12 настоящего Кодекса.

Статья 169. Объект налогообложения.

1. Объектом налогообложения являются средства плательщика, расходуемые на все виды выплат (вознаграждения, подотчетные суммы, компенсации) лицам, нанятым по трудовым договорам, а также на вознаграждения по гражданским договорам на выполнение работ, оказание услуг с физическими лицами, не занимающимися индивидуальной предпринимательской деятельностью, и по авторским договорам (фонд оплаты труда).

2. Фонд оплаты труда включает все выплаты в пользу физических лиц, в денежной и натуральной форме по всем основаниям, предусмотренным указанными договорами. В случае выплат в натуральной форме их величина определяется рыночной стоимостью передаваемых товаров либо иного имущества, работ или услуг.

3. Величина фонда оплаты труда уменьшается на сумму:

- документально подтвержденных расходов на приобретение товаров, работ (услуг) за счет сумм, выданных в подотчет, за исключением случаев использования данных товаров, работ (услуг) для индивидуального потребления;

- документально подтвержденных командировочных и представительских расходов в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;

- выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации о пенсионном, социальном и медицинском страховании, производимых за счет соответствующих источников;

- доходов (дивидендов, процентов), выплачиваемых предприятием физическим лицам по вкладам, акциям и другим видам ценных бумаг и направляемых на внутреннее инвестирование предприятия;

- стоимости бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (в частности, суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг);

- стоимости выдаваемых бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

- стоимости спецодежды, спецобуви, спецжиров, а также средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 170. Ставки налогообложения.

1. Средства, являющиеся объектом налогообложения, облагаются по ставке 33%.

2. Фонд оплаты труда, формируемый за счет выплат, которые в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации не увеличивают размер пенсии (в том числе при достижении страхуемым лицом верхней границы размера пенсий), облагается по ставке 21%.

Уменьшение ставки производится за счет сумм налога, подлежащих зачислению в Пенсионный Фонд Российской Федерации.

Статья 171. Порядок исчисления и уплаты налога.

1. Суммы социального налога определяются всеми плательщиками самостоятельно. При расчете налога выплаты, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, котируемому Банком России на момент выплаты.

2. Налогоплательщики представляют в банк платежные поручения на перечисление налога одновременно с платежным поручением на получение средств, относящихся к фонду оплаты труда. В течение отчетного месяца средства фонда оплаты труда выдаются пропорционально уплаченному налогу. Окончательная уплата налога за истекший месяц осуществляется до окончания следующего месяца. По истечении данного срока невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени.

3. Плательщики, имеющие обособленные подразделения на территории нескольких субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, уплачивают налог в бюджеты соответствующего уровня по месту нахождения подразделений. Сумма налога определяется пропорционально фонду потребления, учтенному в соответствующем подразделении плательщика.

Статья 172. Льготы по налогу.

1. Предприятия, у которых выручка от производства сельскохозяйственной продукции составляет более 70% совокупного дохода, уплачивают налог единовременно за истекший календарный год в течение января следующего года.

2. Не подлежит обложению налогом фонд оплаты труда в части следующих расходов:

- на обучение, подготовку и переподготовку кадров для нужд осуществления предпринимательской деятельности плательщика в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;

- на материальную помощь для оплаты ритуальных и иных услуг в связи с похоронами родственников.

Статья 173. Порядок отчетности.

По окончании очередного квартала плательщик представляет установленную отчетность и расчет налога в Государственную налоговую инспекцию по месту своей регистрации в сроки, определенные для сдачи бухгалтерской отчетности.

Подраздел 4. Налоги субъектов Российской Федерации

Глава 26. Налог на имущество юридических лиц

Плательщиками налога являются лица, перечисленные в подпунктах "а" и "б" пункта 2 статьи 12 настоящего Кодекса.

Статья 175. Объект налогообложения.

1. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, принадлежащие плательщику на праве собственности.

2. Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без создания юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности, - участниками совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Статья 176. Имущество, не облагаемое налогом.

1. Данным налогом не облагается имущество следующих предприятий, организаций и учреждений:

а) бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов, Федеральной и других нотариальных палат;

б) юридических лиц, производящих сельскохозяйственную продукцию и не занимающихся иными видами деятельности;

в) предприятий образования, здравоохранения и культуры;

г) специализированных протезно-ортопедических предприятий;

д) религиозных организаций;

е) специализированных предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц);

к) жилищно-строительных, дачно-строительных, гаражно-строительных кооперативов и садоводческих товариществ, осуществляющих свою деятельность исключительно за счет целевых взносов граждан;

м) государственных научных центров, а также научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств Российской Федерации (по перечню, ежегодно утверждаемому Правительством Российской Федерации);

н) Центрального Банка Российской Федерации и его учреждений;

ж) вновь созданных предприятий, учреждений и организаций - в течение одного года после их регистрации, за исключением созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, учреждений и организаций, их филиалов и структурных подразделений.

2. Если субъекты, названные в части первой настоящей статьи, занимаются коммерческой деятельностью либо сдают имущество в аренду, то их имущество является объектом налогообложения. В этом случае установленные настоящим Кодексом ставки умножаются на коэффициент, определяемый как отношение суммы дохода от коммерческой деятельности и от сдачи имущества в аренду к совокупному доходу, включая бюджетное финансирование.

Статья 177. Расчет налогооблагаемой базы.

1. Для определения налогооблагаемой базы принимается стоимость облагаемого имущества по состоянию на первое число каждого месяца.

2. Для целей исчисления налога принимается остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

3. Лицо, ведущее бухгалтерский учет (общие дела) участников совместной деятельности, обязано сообщить участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления, в сроки, необходимые для своевременного учета ее последними при расчете и уплате налога.

Статья 178. Льготы по налогу.

1. Облагаемая база налогоплательщика уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам) следующего имущества:

а) объектов, находящихся на балансе налогоплательщика и используемых исключительно для обеспечения жилищно-коммунальных и социально-культурных потребностей населения (включая объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения);

б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

в) имущества, используемого исключительно для производства, сельскохозяйственной и рыбной продукции;

г) путей сообщения (включая автомобильные дороги) и сооружений, используемых исключительно с целью поддержания в рабочем состоянии указанных объектов, а также земельных участков занятых перечисленным имуществом;

д) продуктопроводов, линий энергопередач и сооружений, используемых исключительно с целью поддержания в рабочем состоянии указанных объектов, а также земельных участков, занятых перечисленным имуществом;

е) линий связи, спутников связи и сооружений, используемых исключительно с целью поддержания в рабочем состоянии указанных объектов, а также земельных участков, занятых перечисленным имуществом;

ж) автомобильных дорог общего пользования;

з) имущества, используемого для образования страхового запаса (по нормам, утвержденным органами государственного управления) на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок (ТЭЦ и других), а также запасов, созданных в соответствии с решениями органов государственной власти и управления в пределах их компетенции;

и) имущества предприятий лесного хозяйства, используемого исключительно в целях проведения лесохозяйственных, лесокультурных, лесозащитных, лесоустроительных и лесоохранных работ,

к) имущества научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, используемого исключительно для научно-исследовательской, опытно-производственной или экспериментальной деятельности.

2. В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить отдельный учет указанного в настоящей статье имущества.

Статья 179. Порядок изменения ставок налога.

1. Предельный размер ставки налога устанавливается Федеральным Собранием Российской Федерации и может быть снижен в течение года.

2. Ставки налога на имущество предприятий устанавливаются органами законодательной власти субъектов Российской Федерации.

3. Ставка налога не может быть повышена ранее, чем через один год с момента опубликования решения об ее увеличении.

Изменение ставки налога производится в порядке, установленном настоящим Кодексом.

4. При отсутствии решения органа законодательной власти субъекта Российской Федерации об установлении ставки налога применяется нулевая ставка налога.

Статья 180. Предельный размер ставки налога.

Размер годовой ставки налога на имущество предприятия не может превышать 2,4%.

Статья 181. Особый режим налогообложения имущества.

1. Юридические лица, находящиеся в стадии реорганизации и перестройки производства в связи с конверсией, могут ходатайствовать перед Правительством Российской Федерации о переводе их на особый режим налогообложения, сопровождающийся частичным либо полным освобождением от уплаты налога на имущество. Особый режим налогообложения может вводиться на срок до двух лет.

2. Одновременно с переводом юридического лица на особый режим налогообложения вводятся ограничения размера его фонда потребления. Размер фонда потребления в этом случае не может превышать десяти минимальных размеров месячной заработной платы из расчета на одного штатного работника, а максимальный индивидуальный доход штатного работника не должен превышать тридцатикратного минимального размера месячной оплаты труда.

3. Особый режим налогообложения устанавливается в рамках государственных программ, утверждаемых и контролируемых законодательной и исполнительной властями Российской Федерации.


Статья 182. Особенности налогообложения некоммерческих организаций.

1. Юридические лица, созданные с целью оказания благотворительной помощи, освобождаются от налога на то имущество, которое используется исключительно для ведения уставной деятельности.

2. Предприятия, созданные или приобретенные некоммерческими организациями для целей получения прибыли, являются плательщиками налога на общих основаниях.

Статья 183. Порядок исчисления и уплаты налога.

1. Плательщик ежемесячно составляет расчет налога на имущество, исходя из установленной годовой ставки. Исчисленная сумма налога уплачивается по месту нахождения плательщика в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации.

2. Уплата налога производится до окончания месяца. По истечении данного срока невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени.

3. Налог уплачивается:

- от стоимости имущества, находящегося на территории Российской Федерации, - в бюджеты субъектов Российской Федерации, по месту нахождения (регистрации) имущества. При этом суммы налога определяются умножением ставок налога, действующих в каждом из субъектов Российской Федерации, на стоимость облагаемого имущества, расположенного на их территории;

- от стоимости имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, - в бюджет субъекта Российской Федерации, в котором налогоплательщик имеет постоянное местонахождение либо центр жизненных интересов. При этом сумма налога определяется умножением ставки налога, действующей в этом субъекте Российской Федерации, на стоимость облагаемого имущества.

Статья 184. Порядок отчетности.

По окончании года плательщик представляет отчет по налогу в установленной форме в налоговые органы по месту нахождения в сроки, установленные для представления годовой бухгалтерской отчетности.

Глава 27. Налог на имущество физических лиц

Плательщиками налога являются лица, перечисленные в подпункте "в" пункта 2 статьи 12 настоящего Кодекса.

Статья 186. Объект налогообложения.

Объектом налогообложения являются недвижимое имущество и наземные транспортные средства, принадлежащие плательщику на праве собственности.

У граждан Российской Федерации налогообложению подлежит имущество, находящееся (либо зарегистрированное) как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

У иностранных граждан и лиц без гражданства налогообложению подлежит имущество, находящееся (либо зарегистрированное) на территории Российской Федерации.

Статья 187. Порядок изменения ставок налога.

1. Предельный размер ставки налога устанавливается Федеральным Собранием Российской Федерации и может быть снижен в течение года.

2. Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются органами законодательной власти субъектов Российской Федерации.

3. Ставки налога не могут быть повышены ранее, чем через один год с момента опубликования решения об их увеличении.

Изменение ставок налога производится в порядке, установленном настоящим Кодексом.

4. При отсутствии решения органа законодательной власти субъекта Российской Федерации об установлении ставок налога применяются нулевые ставки налога.

Статья 188. Предельные размеры ставок налога.

1. Налог уплачивается по ставкам, не превышающим указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи, от стоимости имущества, определяемой в соответствии со статьей 189 настоящего Кодекса.

2. Предельный размер ставки налога для имущества, перешедшего в собственность плательщика в отчетном году, составляет 10% от стоимости приобретенного имущества.

3. Предельный размер ставки налога для имущества, перешедшего в собственность плательщика до начала отчетного года, составляет 2,4% от стоимости имущества.

Статья 189. Порядок исчисления и уплаты налога.

1. Исчисление налога производится налогоплательщиком самостоятельно на основании следующих документов:

- документов, подтверждающих сумму затрат на приобретение соответствующего имущества;

- данных об инвентаризационной стоимости объектов недвижимости по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, представляемых органами коммунального хозяйства;

- актов оценки, производимой независимыми экспертами.

2. При исчислении налога:

- стоимость имущества, перешедшего в собственность налогоплательщика до отчетного года, освобождается от уплаты налога в пределах тысячекратного минимального размера месячной оплаты труда, установленного на 1 января года, следующего за отчетным;

- стоимость имущества, перешедшего в собственность налогоплательщика в отчетном году, уменьшается на сумму документально подтвержденных затрат на его приобретение.

3. За имущество, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно его доле в этом имуществе.

За имущество, находящееся в общей совместной собственности, налог уплачивается исходя из соглашения всех собственников. В случае возражения хотя бы одного из собственников налог уплачивается в равных долях на все имущество одновременно всеми собственниками.

4. В срок до 1 апреля года, следующего за отчетным, плательщик представляет декларацию по налогу в установленной форме в налоговые органы по месту своей регистрации.

Уплата налога производится до 1 июля года, следующего за отчетным. По истечении данного срока невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени.

5. Налог уплачивается:

- от стоимости имущества, находящегося на территории Российской Федерации, - в бюджеты субъектов Российской Федерации, по месту нахождения (регистрации) имущества. При этом суммы налога определяются умножением ставок налога, действующих в каждом из субъектов Российской Федерации, на стоимость облагаемого имущества, расположенного на их территории;

- от стоимости имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, - в бюджет субъекта Российской Федерации, в котором налогоплательщик имеет постоянное местонахождение либо центр жизненных интересов. При этом сумма налога, определяется умножением ставки налога, действующей в этом субъекте Российской Федерации, на стоимость облагаемого имущества.

6. При переходе права собственности на имущество от одного собственника к другому в течение года:

- лицо, приобретающее имущество, уплачивает налог по ставке, не превышающей размер, указанный в пункте 2 статьи 188 настоящего Кодекса, в полном размере; - лицо, отчуждающее имущество, уплачивает налог по ставке, не превышающей размер, указанный в пункте 3 статьи 188 настоящего Кодекса, пропорционально количеству полных месяцев отчетного года, в течение которых имущество находилось в его собственности.

7. В случае уничтожения полного разрушения, хищения или пропажи имущества, взимание налога прекращается начиная с года, в котором оно было уничтожено, разрушено, похищено или пропало.

8. При возникновении права на льготу перерасчет налога производится с начала года, в течение которого возникло это право.

9. Лица, уполномоченные регистрировать возникновение права собственности на имущество, перечисленное в статье 186 настоящего Кодекса, обязаны в десятидневный срок с момента регистрации (выдачи свидетельства, удостоверения договора) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости и дате приобретения имущества.

Статья 190. Льготы по налогу.

1. При исчислении налога общая стоимость имущества, перешедшего в собственность налогоплательщика в отчетном году, уменьшается:

а) на стоимость имущества, полученного в порядке наследования или дарения одним супругом от другого;

б) на стоимость имущества, полученного в порядке наследования от военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы;

в) на стоимость имущества, полученного в порядке наследования от государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

г) на 75% стоимости имущества, полученного в порядке наследования наследниками первой очереди;

д) на 50% стоимости имущества, полученного в порядке наследования наследниками второй очереди.

2. Не подлежит налогообложению стоимость следующего имущества, перешедшего в собственность налогоплательщика до отчетного года:

а) принадлежащего Героям Советского Союза;

б) принадлежащего Героям Российской Федерации;

в) принадлежащего лицам, награжденным орденом Славы трех степеней;

г) принадлежащего родителям или супругам военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы;

д) принадлежащего родителям или супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

3. Не подлежит налогообложению стоимость следующего имущества:

а) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

б) имущества, используемого исключительно для производства, сельскохозяйственной и рыбной продукции;

в) путей сообщения (включая автомобильные дороги) и сооружений, используемых исключительно с целью поддержания в рабочем состоянии указанных объектов, а также земельных участков, занятых перечисленным имуществом;

г) продуктопроводов, линий энергопередачи и сооружений, используемых исключительно с целью поддержания в рабочем состоянии указанных объектов, а также земельных участков, занятых перечисленным имуществом;

д) линий связи, спутников связи и сооружений, используемых исключительно с целью поддержания в рабочем состоянии указанных объектов, а также земельных участков, занятых перечисленным имуществом;

е) автомобильных дорог общего пользования.

4. Льготы применяются по всем основаниям независимо и одновременно.

Подраздел 5. Местные налоги

Глава 28. Налог за использование трудовых ресурсов

1. Налог за использование трудовых ресурсов предназначен для регулирования занятости в различных регионах (видах деятельности). Данный налог способствует рациональному использованию трудовых ресурсов при их дефиците в данном регионе и противоположен по своему действию налогу за сокращение рабочих мест.

2. Средства от взимания налога подлежат использованию на цели привлечения и удержания трудоспособного населения (улучшения жилищно-социальных условий и культурно-оздоровительную деятельность) на территории муниципального образования.

3. Каждый отдельный налогоплательщик, в соответствии с актами органов местного самоуправления, уплачивает один из налогов - налог за использование трудовых ресурсов либо налог за сокращение рабочих мест.

Статья 192. Плательщики налога.

1. Плательщиками налога являются лица, указанные в подпунктах "а" и "б" пункта 2 статьи 12 настоящего Кодекса, а также лица, указанные в подпункте "в" пункта 2 статьи 12 настоящего Кодекса, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица на территории Российской Федерации.

2. Освобождаются от уплаты налога за использование трудовых ресурсов органы государственной власти и управления всех уровней, органы местного самоуправления и организации, финансируемые из бюджета.

Статья 193. Объект налогообложения.

Объектом налогообложения является общая численность работников, состоящих в штате налогоплательщика либо выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, годом).

Статья 194. Ставки налогообложения.

Ставка налога за использование трудовых ресурсов устанавливается решением органов местного самоуправления, но не свыше трехкратного минимального размера месячной оплаты труда в квартал за одного работающего.

Глава 29. Налог за сокращение рабочих мест

1. Налог за сокращение рабочих мест предназначен для регулирования занятости в различных регионах (видах деятельности). Данный налог способствует повышению уровня занятости населения при избытке трудовых ресурсов в данном регионе (сфере деятельности) и противоположен по своему действию налогу за использование трудовых ресурсов.

2. Средства от взимания налога подлежат использованию на цели трудоустройства неработающего населения и создания дополнительных рабочих мест на территории муниципального образования.

3. Каждый отдельный налогоплательщик, в соответствии с актами органов местного самоуправления, уплачивает один из налогов - налог за использование трудовых ресурсов либо налог за сокращение рабочих мест.

Статья 196. Плательщики налога.

1. Плательщиками налога являются лица, указанные в подпунктах "а" и "б" пункта 2 статьи 12 настоящего Кодекса, а также лица, указанные в подпункте "в" пункта 2 статьи 12 настоящего Кодекса, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица на территории Российской Федерации.

2. Освобождаются от уплаты налога за сокращение рабочих мест органы государственной власти и управления всех уровней, органы местного самоуправления и организации, финансируемые из бюджета.

Статья 197. Объект налогообложения.

1. Объектом налогообложения является сокращение общего числа работников, состоящих в штате налогоплательщика, либо выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам.

2. Количество сокращенных рабочих мест определяется как положительная разница между общим числом работников на начало отчетного периода (квартала, года) и на первое число месяца, следующего за отчетным периодом.

Статья 198. Ставки налогообложения.

Ставка налога за сокращение рабочих мест устанавливается решением органов местного самоуправления, но не свыше десятикратного минимального размера месячной оплаты труда за сокращение каждого рабочего места.

Глава 30. Налог на лиц, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью

1. Налог на лиц, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью, предназначен для регулирования уровня предложения и качества товаров, работ и услуг.

2. Уровень налогообложения определяется в зависимости от вида деятельности и натуральных показателей используемых средств труда (площадь торговых помещений, количество посадочных мест и т.п.).

Статья 200. Плательщики налога.

Плательщиками налога являются лица, указанные в подпункте "в" пункта 2 статьи 12 настоящего Кодекса, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на территории Российской Федерации.

Статья 201. Объект налогообложения.

Объектом налогообложения является предпринимательская деятельность лица, прошедшего регистрацию в установленном законодательством порядке.

Статья 202. Ставки налога.

Ставки налога по конкретным видам предпринимательской деятельности определяются решениями органов местного самоуправления и не могут превышать тысячекратного минимального размера месячной оплаты труда за квартал на день уплаты налога.


Текст документа сверен по:
рассылка

Налоговый кодекс Российской Федерации

Название документа: Налоговый кодекс Российской Федерации

Вид документа: Проект Кодекса РФ

Проект Федерального закона

Принявший орган: Государственная Дума

Опубликован: Документ опубликован не был
Дата принятия: 31 июля 1998

Информация о данном документе содержится в профессиональных справочных системах «Кодекс» и «Техэксперт»
Узнать больше о системах