ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТРУКЦИЯ
от 8 июня 1995 года N 33
О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на имущество предприятий
(с изменениями на 21 апреля 2003 года)
____________________________________________________________________
Утратила силу с 17 июля 2004 года на основании
приказа МНС России от 1 июня 2004 года N САЭ-3-21/343@
Настоящий документ фактически не применяется с 1 января 2004 года в связи
с введением в действие главы 30 "Налог на имущество организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
В инструкции учтены изменения и дополнения:
N 1 от 12 июля 1995 года, внесенные в соответствии с Законом Российской Федерации от 13 декабря 1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" с изменениями и дополнениями, внесенными законами Российской Федерации от 16 июля 1992 года N 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России", от 22 декабря 1992 года N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах", от 6 марта 1993 года N 4618-1 "О внесении изменений и дополнений в законы РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР", О налоге на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения", законы Российской Федерации "О государственной пошлине", "О налоге на имущество предприятий", "О налоге на добавленную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц", от 3 июля 1993 года N 5093-1 "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", Федеральным законом от 11 ноября 1994 года N 37-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и установлении льгот по обязательным платежам во внебюджетные государственные фонды", Федеральным законом от 25 апреля 1995 года N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" и Федерального закона от 23 июня 1995 года N 94-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией социально-экономических программ жилищного строительства для российских военнослужащих" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 21 июля 1995 года N 909);
N 2 от 9 октября 1995 года, внесенные в соответствии с Законом Российской Федерации от 24 декабря 1992 года N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики", Указом Президента Российской Федерации от 7 октября 1994 года N 1987 "О мерах государственной поддержки народных художественных промыслов", Федеральным законом от 22 августа 1995 года N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 октября 1995 года N 966) (Российские вести, N 213, 09.11.95);
N 3 от 29 мая 1997 года, внесенные в связи с изменением методологии бухгалтерского учета ряда финансово-хозяйственных операций, а также принятием отдельными федеральными органами исполнительной власти новых нормативных актов (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 5 июня 1997 года N 1321) (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 13, июль 1997 года);
N 4 от 2 апреля 1998 года, внесенные в соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 года N 1-ФЗ "О внесении дополнения в статью 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" и в целях уточнения порядка применения Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", утвержденные приказом Госналогслужбы России от 2 апреля 1998 года N АП-3-04/63 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 29 апреля 1998 года N 1517) (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 10, май 1998 года).
N 5 от 15 ноября 2000 года, внесенные в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ, Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", Федеральным законом от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", Федеральным законом от 10 февраля 1999 года N 32-ФЗ "О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", Федеральным законом от 4 мая 1999 года N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации", а также с целью уточнения отдельных положений настоящей Инструкции, утвержденные приказом МНС России от 15 ноября 2000 года N БГ-3-04/389 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 14 декабря 2000 года, N 2494) (Российская газета, N 242, 23.12.2000);
N 6 от 20 августа 2001 года, внесенные в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20 августа 2001 года N БГ-3-21/292 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 17 сентября 2001 года N 2938) (Российская газета, N 187, 26.09.2001);
внесенные приказом МНС России от 18 января 2002 года N БГ-3-21/22 (Российская газета, N 28, 13.02.2002);
внесенные приказом МНС России от 21 апреля 2003 года N БГ-3-21/203 (Российская газета, N 91, 15.05.2003).
____________________________________________________________________
Инструкция издана на основании:
Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий";
I. Плательщики налога
1. Плательщиками налога на имущество являются:
предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (порядок исчисления и уплаты налога регулируется инструкцией, изданной Государственной налоговой службой Российской Федерации).
Плательщики налога, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются предприятиями.
Центральный банк Российской Федерации и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество предприятий.
II. Объект налогообложения
2. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.
Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
3. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.
4. Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:
а) - 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации (износа))*;
- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
- 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов");**
- 10 "Материалы";
- 11 "Животные на выращивании и откорме";
- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
- 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
- 20 "Основное производство"***;
- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
- 23 "Вспомогательные производства";
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
- 41 "Товары"****;
- 43 "Готовая продукция";
- 44 "Расходы на продажу";
- 45 "Товары отгруженные"*** ****;
- 97 "Расходы будущих периодов";
- другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат.
____________
* В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то сумма износа определяется исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных в установленном порядке.
** Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией (проектом организации строительства).
*** При определении налоговой базы остатки по счетам бухгалтерского учета 20 "Основное производство" и 45 "Товары отгруженные" уменьшаются на незавершенное производство товаров и отгруженные товары по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство и (или) реализация которых приостановлены из-за отсутствия бюджетного финансирования.
**** Организации, учитывающие по счетам бухгалтерского учета 41 "Товары" и 45 "Товары отгруженные" стоимость товаров с учетом налога на добавленную стоимость, при определении налоговой базы остатки по указанным счетам бухгалтерского учета уменьшают на сумму налога на добавленную стоимость, учитываемую в стоимости товаров.
(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2002 года Изменениями и дополнениями N 6 МНС России от 20 августа 2001 года)
б) по банкам:
- 604 "Основные средства банков" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на балансовом счете 606 "Амортизация основных средств");
- 605 "Основные средства, переданные в пользование организациям банков" (за минусом сумм амортизации, учитываемых на балансовом счете 606 "Амортизация основных средств");
- 607 "Капитальные вложения" (за исключением расходов на приобретение земельных участков, объектов природопользования и расходов, не увеличивающих стоимость основных средств) <*>;
- 608 "Лизинговые операции" (за вычетом суммы амортизации, учитываемой на балансовом счете 60803 "Амортизация машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг");
- 609 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации нематериальных активов, учитываемой на этом счете);
- 610 "Хозяйственные материалы";
- 611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на этом счете);
- 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям";
<*> Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
в) по страховым организациям:
- 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые средства" (за минусом суммы износа <*>);
- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизациии, учитываемой на счете 05 "Износ нематериальных активов");
