МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
09.09.93 N 108 09.09.93 N НП-4-01/139н
ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО
____________________________________________________________________
Утратило силу с 1 октября 1998 года на основании
Инструкции ГНС России от 20 августа 1998 года N 48
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Инструкция ГНС России от 6 марта 1992 года N 4 отменена. Следует руководствоваться Инструкцией ГНС России от 10 августа 1995 года N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
____________________________________________________________________
Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщают, что внесенные в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 года N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" изменения и дополнения от 27 января 1993 года N 4 в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 года N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" и постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23 декабря 1992 года N 4191-1 "О некоторых вопросах налогового законодательства" распространяются также на бюджетные учреждения и организации*, в связи с чем в письмо Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 28 октября 1992 года N 100/ВГ-6-01-385 вносятся следующие дополнения и изменения.
----------------
* В дальнейшем именуются "учреждения"
1. Абзац первый пункта 1 дополняется текстом следующего содержания: "Кроме того, подлежат налогообложению доходы от реализации основных средств и иного имущества, доходы от внереализационных операций (доходы от сдачи имущества в аренду, вложения свободных внебюджетных денежных средств на депозитные счета и других операций), уменьшенные на сумму расходов по этим операциям."
2. Абзацы шестой - тринадцатый пункта 2 изложить в следующей редакции:
"Учреждения, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда за счет средств от предпринимательской деятельности по сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов.
Сумма превышения расходов на оплату труда исчисляется как разница между фактическими расходами на оплату труда и нормируемой величиной этих расходов. При этом сумма превышения расходов на оплату труда, исчисленная как разница между удвоенной величиной этих расходов, определяемой в установленном порядке, и нормируемой величиной, облагается по основным ставкам налога на прибыль.
По учреждениям, у которых сумма превышения фактических расходов на оплату труда превысила удвоенную нормируемую величину этих расходов, налог исчисляется по ставке 50%-процентов.
Определение суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, с которой взимается налог, производится согласно "Расчету налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной", изложенному в приложении 2 к настоящему письму.
Определение нормируемой величины расходов на оплату труда работников учреждения производится применительно к порядку определения нормируемой величины на оплату труда работников предприятий, занятых в основной деятельности, устанавливаемому ежегодно в соответствии с законодательством Верховного Совета Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации.
Порядок определения нормируемой величины расходов на оплату труда, принимаемый при исчислении налога с суммы превышения этих расходов, изложен в Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 года N 4 с учетом ее дополнений.
Пример исчисления нормируемой величины расходов
на оплату труда за счет предпринимательской деятельности.
Фактический расход на оплату труда учреждения за счет всех источников в январе - июне 1993 года при среднесписочной численности 30 человек составил 21600 тыс. рублей, в том числе за счет целевых отчислений 100 тыс. рублей. За счет предпринимательской деятельности - 4773 тыс. рублей.
(21600 - 100) х 22,2
Расчет: -------------------- = 4773 тыс. руб.
100
Нормируемая величина расходов на оплату труда работников учреждения в январе - июне 1993 года, исходя из установленного уровня минимальной оплаты труда, составит - 2349 тыс.рублей.
[(2250 х 3 + 4275 х 3) х 4] х 30 = 2349 тыс.руб.
Сумма превышения расходов на оплату труда персонала учреждения против нормируемой величины за счет средств от предпринимаиельской деятельности составит - 2424 тыс.руб
4773 - 2349 = 2424 тыс. руб.
в том числе:
а) в пределах удвоенной нормируемой величины - 2349 тыс. руб., которая подлежит налогообложению по ставке 32 проц;
б) сверх удвоенной нормируемой величины - 75 тыс. руб. (2424 2349), которая облагается по ставке 50 проц.
____________________________________________________________________
С 1 января 1996 года налог с сумм превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной отменен - см. Федеральный закон N 64-ФЗ от 25 апреля 1995 года.
____________________________________________________________________
3. В пункте 3 абзацы первый и третий излагаются в новой редакции соответственно:
"Бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской деятельности,по окончании года не позднее 1 марта и не позднее 20-го числа, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения "Отчет о финансовых результатах и их использовании" согласно приложению 1".
"Кроме того, бюджетные учреждения представляют в налоговый орган по месту своего нахождения по окончании отчетного периода (квартала,года) не позднее 1 марта по результатам годового отчета и не позднее 20-го числа следующего за отчетным квартала "Расчет налога от фактической прибыли" согласно приложению 2 (приложение 1 к настоящему письму) и "Расчет налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной" согласно приложению 3 (приложение 2 к настоящему письму)".
4. Признать утратившим силу приложение 2 к письму.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации С.А.Королев
Заместитель руководителя Государственной
налоговой службы Российской Федерации Н.В.Попов
Зарегистрировано в Министерстве
юстиции Российской Федерации
14 сентября 1993 года.
Регистрационный N 340
Приложение 1
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
и Государственной налоговой службы
Российской Федерации
09.09.93 N 108 / НП-4-01/139н
Штамп предприятия
(организации)
В государственную налоговую инспекцию Штамп или отметка
по __________________________________ налогового органа
_____________________________________
(полное наименование предприятия, Получено
организации) "___"_______ 199__ г.
РАСЧЕТ
налога от фактической прибыли
за ____________ 199 ___ г.
(тыс.руб.)
+------------------------------------------------------------------+
¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦ ¦платель- ¦налоговой¦
¦ ¦щика ¦службы ¦
+----------------------------------------------+---------+---------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+------------------------------------------------------------------+
1. Валовая прибыль (превышение доходов над рас-
ходами) - всего
2. Из валовой прибыли, подлежащей налогообложе-
нию, исключаются:
а) рентные платы (вносимые в бюджет в уста-
новленном порядке)
б) доходы (дивиденды, проценты), полученные
по акциям, облигациям и иным ценным бума-
гам, принадлежащим предприятию
в) доходы, полученные от долевого участия в
других предприятиях
г) сумма разницы между выручкой и расходами,
включая расходы на оплату труда, от услуг
(включая аренду и иные виды использова-
ния) казино, иных игорных домов (мест) и
другого игорного бизнеса, видеосалонов,
видеопоказа, проката видео- и аудиокассет
и записи на них
д) прибыль от проведения посреднических опе-
раций и сделок
е) прибыль от страховой деятельности
ж) прибыль от осуществления отдельных бан-
ковских операций и сделок
з) прибыль от реализации произведенной сель-
скохозяйственной и охотохозяйственной
продукции, кроме прибыли сельскохозяйс-
твенных предприятий индустриального типа,
в соответствии с пунктом 2 "г" настоящей
Инструкции
Итого по стр. 2
3. Сумма отчислений в резервный или другие ана-
логичные фонды, создание которых предусмот-
рено законодательством (до достижения разме-
ров этих фондов не более 25 проц. уставного
фонда, но не свыше 50 проц. прибыли, подле-
жащей налогообложению)
4. Льготы по налогу на прибыль (по специальному
расчету)
5. Налогооблагаемая прибыль
(стр.1 - стр.2 - стр.3 - стр.4)
6. Ставка налога на прибыль - всего в %%
в том числе:
а) в республиканский бюджет (Российской Фе-
дерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, авто-
номных областей и округов, городов Москвы
и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в го-
родах, поселков, сельских населенных
пунктов
7. Сумма налога на прибыль - всего
в том числе:
а) в республиканский бюджет (Российской Фе-
дерации) (стр.5 х стр.6а) : 100
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, авто-
номных областей и округов, городов Москвы
и Санкт-Петербурга (стр.5 х стр.6б) : 100
в) в бюджеты районов, городов, районов в го-
родах, поселков, сельских населенных
пунктов (стр.5 х стр.6а) : 100
8. Сумма арендной платы (за вычетом амортизаци-
онных отчислений (износа), подлежащая взносу
в бюджет и исключаемая из налога на прибыль
9. Причитается в бюджет налога на прибыль -
всего (стр.7 - стр.8)
в том числе:
а) в республиканский бюджет (Российской Фе-
дерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, авто-
номных областей и округов, городов Москвы
и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в го-
родах, поселков, сельских населенных
пунктов
10. Начислено в бюджет налога на прибыль - все-
го
в том числе:
а) в республиканский бюджет (Российской Фе-
дерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
11. К доплате по сроку:
а) в республиканский бюджет (Российской
Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
12. К уменьшению:
а) по республиканскому бюджету (Российской
Федерации)
б) по бюджетам республик в составе Российс-
кой Федерации, бюджетам краев, областей,
автономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) по бюджетам районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
