Недействующий

     

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИИ

ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО

от 28 июля 1993 года  N ВЗ-6-15/241


О порядке расчета размеров налога
на реализацию горюче-смазочных материалов

____________________________________________________________________
Утратило силу на основании
письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
от 26 июля 1999 года N ВГ-6-03/590

____________________________________________________________________


В связи с поступающими запросами о порядке расчета размеров налога на реализацию горюче-смазочных материалов Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Комитетом Российской Федерации по политике цен разъясняет.

Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" с изменениями и дополнениями, внесенными в него Законом Российской Федерации от 25 декабря 1992 г. N 4226-1 и инструкцией Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 марта 1993 г. N 36/19 "О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды", изданной во исполнение вышеназванного Закона, установлено, что плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов являются предприятия-изготовители, реализующие указанные материалы, и хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов.

Предприятия-изготовители, начиная с 1 мая 1993 г., уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных материалов от оборота по реализации этих материалов, исходя из фактических цен реализации, без налога на добавленную стоимость.

Пример:

                                        за 1 тонну
                                         в рублях

     1. Цена предприятия, включающая       50000
        себестоимость и прибыль

     2. Налог на добавленную стоимость     10000
        (20 % х стр. 1) / 100 %

     3. Налог на реализацию горюче-        12500
        смазочных материалов
        (25 % х стр.1) / 100 %

     4. Стоимость реализации ГСМ потре-    72500
        бителям (перепродавцам)
        (стр. 1 + стр.2 + стр. 3)

В данном примере предприятие-изготовитель уплачивает налог на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме 12500 рублей с 1 тонны реализованных горюче-смазочных материалов.

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов, уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных материалов от разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов без налога на добавленную стоимость и стоимостью их приобретения без налога на добавленную стоимость.

Вышеуказанной разницей является снабженческо-сбытовая надбавка, установленная для перепродавцов горюче-смазочных материалов, в которую включены налог на добавленную стоимость и налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Постановлениями Комитета Российской Федерации по политике цен от 12 марта 1993 г. N 10, от 15 марта 1993 г. N 12, от 18 марта 1993 г. NN 15, 16, 17, 18, 20 "Об изменении размеров снабженческо-сбытовых надбавок к ценам на нефтепродукты для государственных предприятий" с 16 марта, 22 марта и 1 апреля 1993 г. размеры снабженческо-сбытовых надбавок к ценам на нефтепродукты для государственных предприятий и объединений по обеспечению нефтепродуктами по территориям Российской Федерации установлены от 20 до 96 процентов к цене предприятий (изготовителей-поставщиков).

Пример расчета цены реализации для снабженческо-сбытовых организаций, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов:

за 1 тонну
в рублях

     1. Закупочная стоимость ГСМ           72500

в том числе:

       а) цена предприятия-изготовителя    50000

       б) налог на добавленную стоимость   10000

       в) налог на реализацию ГСМ          12500

     2. Снабженческо-сбытовая надбавка     21000
     (стр. а + стр. б) х 35 % / 100 %

     3. Цена реализации из емкостей нефте- 93500
     базы (стр. 1 + стр. 2)

В данном примере сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется:

(21000 Х 20 %) / 120 % = 3500;

сумма налога на реализацию горюче-смазочных материалов, подлежащая уплате в дорожный фонд определяется:

(21000-35000) х 25 % / 125 % = 3500

При реализации горюче-смазочных материалов через АЗС к цене реализации из емкостей нефтебазы применяется торговая надбавка в размере 2 %, которая в данном примере составляет

(93500 х 2 %) / 100 % = 1870.

Таким образом, цена реализации через АЗС с налогом на добавленную стоимость составляет - 93500 + 1870 = 95370.

Налог на добавленную стоимость для уплаты исчисляется:

     (21000 + 1870 = 22870) х 20 % / 120 % = 3811,67.

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов для уплаты в дорожный фонд исчисляется:

     ((21000 + 1870 = 22870) - 3811,67) х 25 % / 125 % = 3811,67

Одновременно сообщаем, что при исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов следует иметь в виду, что Комитет Российской Федерации по политике цен (письмо от 15.07.93 N 01-55/928-11) разрешил предприятиям нефтепродуктообеспечения при реализации нефтепродуктов, закупленных на бирже, применять снабженческо-сбытовую надбавку в размере 10 процентов к ценам закупки, включающую брокерское вознаграждение и другие сборы, в которую входит налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Другие хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов, применяют снабженческо-сбытовые надбавки в размерах, установленных Указом Президента Российской Федерации от 17 сентября 1992 г. N 1089, независимо от числа посредников, в которые также включается налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Кроме того следует иметь в виду, что в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 28 апреля 1993 г. N 388 "О порядке формирования цен на энергоресурсы, поставляемые в государства-участники Содружества Независимых Государств, Азербайджанскую Республику, Республику Грузия, Латвийскую Республику, Литовскую Республику и Эстонскую Республику" поставки продуктов нефтегазопереработки в государства-участники СНГ, Азербайджанскую Республику, Республику Грузия осуществляются по внешнеторговым ценам, определенным исходя из средних мировых цен на энергоресурсы с пересчетом в рубли или национальные валюты по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, по состоянию на 15 число месяца, предшествующего месяцу поставки. При этом в указанных внешнеторговых ценах учтены действующие на территории Российской Федерации налоги, сборы и пошлины.

При исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов для предприятий-изготовителей мировую цену пересчитывают в рубли по курсу, котируемому Центральным банком России на 15 число месяца, предшествующего месяцу поставки, от которой начисляется налог на добавленную стоимость и налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

При этом применяется следующая методика расчета налогов:

--------------------------------------------------------------------
NN          Наименование       Страны СНГ    Азербайджан, Грузия
--------------------------------------------------------------------

1. Мировая цена

     в долларах США             А                    А
     в рублях по курсу,
     котируемому ЦБ РФ
     на ..............          В=k_1 х А            В=k_1 х А

2. Таможенная пошлина

     в экю                      3                    3
     в рублях по курсу,
     котируемому ЦБ РФ
     на ..............          С=k_2 х 3            С=k_2 х 3

3. Налог на добавленную
   стоимость                    D=V х d/100+d        --

4. Налог на реализацию.
   горюче-смазочных
   материалов                   E=(B-D)x25%/100+25%  E=Vx25%/100+25%

     Где: k_1 - курс рубля на установленную дату;

          k_2 - курс экю на установленную дату;

          d   - ставка налога на добавленную стоимость
                в стране-импортере;

          25 %- ставка налога на реализацию горюче-
                смазочных материалов.

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов для хозяйствующих субъектов, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов в страны СНГ, Азербайджан, Грузию и другие страны дальнего зарубежья по мировым ценам уплачивается от разницы между выручкой от реализации ГСМ в мировых ценах, пересчитанной в рубли (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью приобретения ГСМ у предприятия-изготовителя (без налога на добавленную стоимость).

Пример расчета:

                                            за 1 тонну
                                             в рублях

     Выручка от реализации ГСМ, по мировым
     ценам, пересчитанная в рубли:            185000

       в том числе НДС, рассчитанный
       в соответствии с вышепредставленной
       методикой при ставке 20 %               30833

     Стоимость приобретения ГСМ у пред-
     приятия-изготовителя                      72500

       в том числе НДС                         10000

     Налогооблагаемая разница
     (185000-30833) - (72500-10000)            91667

     Налог на реализацию ГСМ
     (91667 х 25 %) / 100 %                    22916

--------------------------------------------------------------------

Указанный порядок расчетов размеров налога на реализацию горюче-смазочных материалов применяется с 1 августа 1993 г. В тех случаях, когда до этой даты применялся иной порядок расчетов, перерасчеты по размерам налога не производятся.

Государственная налоговая служба Российской Федерации просит довести настоящие разъяснения до подведомственных налоговых инспекций и налогоплательщиков для руководства и исполнения.

Заместитель
Руководителя Госналогслужбы
Российской Федерации
В.А.Зверховский



Этот документ входит в профессиональные
справочные системы «Кодекс» и  «Техэксперт»