• Текст документа
  • Статус
Оглавление
Поиск в тексте
Недействующий

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

ПРИКАЗ

от 1 ноября 1991 года N 56


Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий
и инструкции по его применению

(с изменениями на 17 февраля 1997 года)
____________________________________________________________________
Не применяется на территории Российской Федерации на основании
приказа Минфина России от 29.12.2000 N 123н
____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (не нуждается в госрегистрации Министерством юстиции Российской Федерации - письмо Минюста РФ от 9 ноября 2000 года N 9558-ЮД) утвержден и введен в действие с 1 января 2001 года новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.
Этим же приказом установлено, что переход к применению нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации.

____________________________________________________________________


____________________________________________________________________

Документ с изменениями, внесенными:
приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173;
приказом Минфина России от 28 июля 1995 года N 81;
приказом Минфина России от 27 марта 1996 года N 31;
приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.
____________________________________________________________________


1. Утвердить разработанные при участии группы экспертов, образованной Министерством финансов СССР и Центром ООН по транснациональным корпорациям:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий - согласно приложению 1;

Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий - согласно приложению 2.

2. Ввести в действие План счетов и Инструкцию по его применению, указанные в пункте 1 настоящего приказа, с 1 января 1992 года для всех предприятий, объединений и организаций народного хозяйства, ведущих бухгалтерский учет по двойной системе (кроме банков и бюджетных организаций), включая предприятия с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия) и предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам.

Осуществить переход к применению Плана счетов, указанного в пункте 1 настоящего приказа, в течение 1992 года по мере готовности предприятий.

3. Считать утратившими силу с 1 января 1993 года:

приказ Министерства финансов СССР от 28 марта 1985 года N 40 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и Инструкции по его применению";

пункт 4 письма Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от 27 февраля 1987 года N 53/13-09 "О ведении учета и отчетности на совместных предприятиях, в международных объединениях и организациях, создаваемых на территории СССР";

пункт 2, последний абзац пункта 4, второй - седьмой абзацы пункта 6 письма Министерства финансов СССР и Госкомстата СССР от 3 мая 1988 года N 80/8-09 "Об уточнении порядка ведения учета и отчетности на совместных предприятиях, в международных объединениях, создаваемых на территории СССР";

письмо Министерства финансов СССР от 6 июня 1990 года N 74 "О порядке бухгалтерского учета отдельных финансово-хозяйственных операций на совместных предприятиях, в международных объединениях и организациях, создаваемых на территории СССР";

письмо Министерства финансов СССР от 31 июля 1990 года N 98 "О бухгалтерском учете ценных бумаг";

пункт 1.4, разделы 2.1, 2.3-2.8 письма Министерства финансов СССР от 31 июля 1990 года N 99 "О ведении бухгалтерского учета в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью";

пункт 13 письма Министерства финансов СССР от 29 декабря 1990 года N 142 "Об особенностях исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) на совместных предприятиях, создаваемых на территории СССР".


 Первый заместитель
министра финансов СССР
В.А.Раевский

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий


Приложение 1
Утвержден
приказом Минфина СССР
от 1 ноября 1991 года N 56

(с изменениями и дополнениями на 17 февраля 1997 года)

_________________________________________________________________________

   Наименование счета         Номер счета   Номер и наименование субсчета
_________________________________________________________________________

       

Раздел I. Основные средства и другие долгосрочные вложения


Основные средства                  01     1. Собственные основные
                                          средства
                                          2. Арендованное имущество*
______________     

* Субсчета 1 и 2 в редакции, введенной в действие с 1 января 1997 года приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.


Износ основных средств             02     1.Износ собственных
                                          основных средств  
                                          2. Износ имущества,
________________                          сданного в лизинг*

* Субсчет 2 в редакции, введенной в действие с 1 января 1997 года приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.

                                          
Доходные вложения                  03*   1. Имущество для сдачи
в материальные ценности                  в аренду
                                         2. Имущество,
                                         предоставляемое
                                         по договору проката
________________

      

* Счет в редакции, введенной в действие с 1 января 1997 года приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.

Нематериальные активы              04    По видам нематериальных активов

Амортизация нематериальных         05
активов
(в редакции приказа Минфина
России от 28 декабря 1994 года N 173
,
введенной в действие с 1 января 1995 года)

Долгосрочные финансовые вложения   06     1. Паи и акции
                                          2. Облигации
                                          3. Предоставленные займы
                                  *06)

Оборудование к установке           07     1. Оборудование к установке
                                          отечественное
                                          2. Оборудование к установке
                                          импортное

Капитальные вложения               08     1. Приобретение  земельных
                                          участков
                                          2. Приобретение объектов
                                          природопользования
                                          3. Строительство  объектов
                                          основных средств
                                          4. Приобретение  отдельных
                                          объектов  основных средств
                                          5. Затраты, не увеличивающие
                                          стоимости основных средств
                                          6. Приобретение  нематериальных
                                          активов
                                          7. Перевод молодняка животных
                                          в основное стадо
                                          8. Приобретение взрослых
                                          животных
                                          9. Доставка животных, полученных
                                          безвозмездно

                                  *08)


(в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года)


Арендные обязательства к           09*
поступлению
________________

* Счет не применяется с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.

Раздел II. Производственные запасы


Материалы                          10     1. Сырье и материалы
                                          2. Покупные полуфабрикаты и
                                          комплектующие изделия, кон-
                                          струкции и детали
                                          3. Топливо
                                          4. Тара и тарные материалы
                                          5. Запасные части
                                          6. Прочие материалы
                                          7. Материалы, переданные в пе-
                                          реработку на сторону
                                          8. Строительные материалы

Животные на выращивании и откорме  11

Малоценные и быстроизнашивающиеся  12     1. Малоценные и быстроизнашива-
предметы                                  ющиеся предметы в запасе
                                          2. Малоценные и быстроизнашива-
                                          ющиеся предметы в эксплуатации
                                          3. Временные (нетитульные)
                                          сооружения

Износ малоценных и быстроизнаши-   13
вающихся предметов

Переоценка материальных ценностей  14

Заготовление и приобретение мате-  15
риалов

Отклонение в стоимости материалов  16

.................................  17

.................................  18

Налог на добавленную стоимость     19     1. Налог на добавленную
по приобретенным ценностям                стоимость при осуществлении
                                          капитальных вложений
                                          2. Налог на добавленную
                                          стоимость по приобретенным
                                          нематериальным активам
                                          3. Налог на добавленную
                                          стоимость по приобретенным
                                          материальным ресурсам
                                          4. Налог на добавленную
                                          стоимость по приобретенным
                                          малоценным и быстроизнаши-
                                          вающимся  предметам

(счет 19 дополнительно включен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года)

Раздел III. Затраты на производство


                   


Основное производство              20

Полуфабрикаты собственного произ-  21
водства

.................................  22

Вспомогательные производства       23

.................................  24

Общепроизводственные расходы       25

Общехозяйственные расходы          26

.................................  27

Брак в производстве                28

Обслуживающие производства и хо-   29
зяйства

Некапитальные работы               30     1. Возведение временных (ти-
                                          тульных) сооружений
                                          2. Возведение временных (не-
                                          титульных) сооружений
                                          3. Прочие некапитальные работы

Расходы будущих периодов           31

.................................  32

.................................  33

.................................  34

.................................  35

Выполненные этапы по незавершенным 36     По видам работ
работам
(счет 36 дополнительно включен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года)
     

Выпуск продукции (работ, услуг)    37

.................................  38

.................................  39

            

Раздел IV. Готовая продукция, товары и реализация


Готовая продукция                  40

Товары                             41     1. Товары на складах
                                          2. Товары в розничной торговле
                                          3. Тара под товаром и порожняя
                                          4. Покупные изделия
                                          5. Предметы проката*
________________

* Субсчет 5 не применяется с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.


Торговая наценка                   42     1. Торговая наценка (скидка,
                                          накидка)
                                          2. Скидка поставщиков на воз-
                                          мещение транспортных расходов

Коммерческие расходы               43

Издержки обращения                 44

Товары отгруженные                 45

Реализация продукции (работ,       46
услуг)

Реализация и прочее выбытие        47
основных средств

Реализация прочих активов          48

.................................  49

                       

Раздел V. Денежные средства


Касса                              50

Расчетный счет                     51

Валютный счет                      52     1. Валютные счета внутри страны
                                          2. Валютные счета за рубежом
                                  *52)

.................................  53

.................................  54

Специальные счета в банках         55     1. Аккредитивы
                                          2. Чековые книжки
                                  *55)

Денежные документы                 56

Переводы в пути                    57

Краткосрочные финансовые вложения  58     1. Облигации и другие ценные
                                          бумаги
                                          2. Депозиты
                                          3. Предоставленные займы
                                  *58)

.................................  59

                           

Раздел VI. Расчеты


Расчеты с поставщиками и подряд-   60
чиками

Расчеты по авансам выданным        61

Расчеты с покупателями и заказ-    62     1. Расчеты в порядке инкассо
чиками                                    2. Расчеты плановыми платежами
                                          3. Векселя полученные

Расчеты по претензиям              63

Расчеты по авансам полученным      64

Расчеты по имущественному и лич-   65
ному страхованию

.................................  66

Расчеты по внебюджетным платежам   67     По видам платежей

Расчеты с бюджетом                 68     По видам платежей

Расчеты по социальному страхова-   69     1. Расчеты по социальному стра-
нию и обеспечению                         хованию
                                          2. Расчеты по пенсионному обес-
                                          печению
                                          3. Расчеты по медицинскому
                                          страхованию
                                          4. Расчеты по фонду занятости
                                          (субсчет 4 дополнительно
                                          включен приказом Минфина России
                                          от 28 декабря 1994 года N 173
,
                                          введенным в действие с 1 января
                                          1995 года)

Расчеты с персоналом по оплате     70
труда

Расчеты с подотчетными лицами      71

.................................  72

Расчеты с персоналом по прочим     73     1. Расчеты за товары, продан-
операциям                                 ные в кредит
                                          2. Расчеты по предоставленным
                                          займам
                                          3. Расчеты по возмещению мате-
                                          риального ущерба

.................................  74

                                  *74)

Расчеты с учредителями             75     1. Расчеты по вкладам в
                                          уставный (складочный) капитал
                                          2. Расчеты по выплате доходов
                                          (субсчета в редакции приказа
                                          Минфина России от 28 декабря
                                          1994 года N 173
, введенной в
                                          действие с 1 января 1995 года)

Расчеты с разными дебиторами и     76
кредиторами

Расчеты с государственным и        77 *)  1. Расчеты по
муниципальным органом                     выделенному имуществу
                                          2. Расчеты по
                                          распределению доходов

Расчеты с дочерними                78 *)  1. Расчеты с
(зависимыми) обществами                   дочерними обществами
                                          2. Расчеты с
                                          зависимыми обществами
                                          3. Расчеты по
                                          договору о совместной
                                          деятельности
____________________

*) Счета 77 и 78 в редакции, введенной в действие с 1 января 1995 года приказом Минфина России от 28 июля 1995 года N 81.


Внутрихозяйственные расчеты        79     1. По выделенному имуществу
                                          2. По текущим операциям

Раздел VII. Финансовые результаты и использование прибыли


        


Прибыли и убытки                   80

Использование прибыли              81     1. Платежи в бюджет из прибыли
                                          2. Использование прибыли на
                                          другие цели

Оценочные резервы                  82     1. Резервы  по  сомнительным
                                          долгам
                                          2. Резервы под обесценение
                                          вложений в ценные бумаги

(в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года)


Доходы будущих периодов            83     1. Доходы, полученные в счет
                                          будущих периодов
                                          2. Предстоящие поступления за-
                                          долженности по недостачам, вы-
                                          явленным за прошлые годы
                                          3. Разница между суммой, подле-
                                          жащей взысканию с виновных лиц,
                                          и балансовой стоимостью по не-
                                          достачам ценностей
                                          4. Курсовые разницы
                                          (субсчет 4 дополнительно включен
                                          приказом Минфина России от 28
                                          декабря 1994 года N 173
,
                                          введенным в действие с 1 января
                                          1995 года)

Недостачи и потери от порчи        84
ценностей

                   

Раздел VIII. Капитал и резервы

(раздел в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года)


Уставный капитал                   85

Резервный капитал                  86

Добавочный капитал                 87     1. Прирост   стоимости
                                          имущества по переоценке
                                          2. Эмиссионный доход
                                          3. Безвозмездно
                                          полученные ценности

Нераспределенная прибыль           88     1. Нераспределенная
(непокрытый убыток)                       прибыль (убыток)
                                          отчетного года
                                          2. Нераспределенная
                                          прибыль (непокрытый
                                          убыток) прошлых лет
                                          3. Фонды накопления
                                          4. Фонд социальной сферы
                                          5. Фонды потребления

Резервы предстоящих расходов       89     По видам резервов
и платежей


                   

Раздел IX. Кредиты и финансирование


Краткосрочные кредиты банков       90     По видам кредитов

.................................  91

Долгосрочные кредиты банков        92     По видам кредитов

Кредиты банков для работников      93     По видам кредитов

Краткосрочные займы                94

Долгосрочные займы                 95

Целевые финансирование и поступ-   96
ления

Арендные обязательства             97*

----------------         

* Счет 97 не применяется с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.


.................................  98

.................................  99

                           

Забалансовые счета


Арендованные основные средства      001

Товарно-материальные ценности,      002
принятые на ответственное хранение

Материалы, принятые в переработку   003

Товары, принятые на комиссию        004

Оборудование, принятое для мон-     005
тажа

Бланки строгой отчетности           006

Списанная в убыток задолженность    007
неплатежеспособных дебиторов

Обеспечения обязательств и пла-     008
тежей полученные

Обеспечения обязательств и пла-     009
тежей выданные

...............................     010

...............................     011
           
                                   *011)

...............................     012

...............................     013

Износ жилищного фонда               014

Износ объектов внешнего             015
благоустройства и других
аналогичных объектов

(Счета 014 и 015 дополнительно включены приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года)

Основные средства,                  021*
сданные в аренду
________________

* Счет 021 дополнительно включен с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.


Начальник Управления методологии
бухгалтерского учета                                   Н.В.Пантелеев

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий


Приложение 2

(с изменениями на 17 февраля 1997 года)

Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) на счетах бухгалтерского учета.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией по его применению бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Министерством финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается предприятием исходя из положений настоящей Инструкции и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, производственных запасов и т.д.).

Настоящая Инструкция регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов.

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные настоящей Инструкцией.

Раздел I. Основные средства и другие долгосрочные вложения


РАЗДЕЛ I

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ДРУГИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к основным средствам, нематериальных активов, вложений предприятия в другие активы долговременного характера, именуемые в дальнейшем долгосрочные вложения.

Счет 01 "Основные средства"


Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.

На счете 01 "Основные средства", учитываются также:

капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные предприятию в пользование. Сами земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения ископаемых, предоставленные предприятию в пользование, в системном учете не отражаются*;
________________

* Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения ископаемых, переданные в соответствии с действующим законодательством предприятию в собственность, учитываются на счете 01 "Основные средства" обособленно.

затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства. При этом арендованные основные средства (кроме долгосрочно арендуемых) учитываются арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" в первоначальной оценке, которая определяется для объектов;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, - по договоренности сторон;

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа - по рыночной стоимости на дату оприходования или по данным документов приемки-передачи (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 1997 года приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15).

Износ основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств".

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Объекты основных средств, созданные на самом предприятии, а также приобретенные за плату у других предприятий и лиц, приходуются по дебету счета 01 "Основные средства" со счета 08 "Капитальные вложения".

Оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал" (субсчет "Безвозмездно полученные ценности") (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Аналогичная запись производится при списании первоначальной стоимости недостающих или полностью испорченных основных средств.

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом.

Счет 01  "Основные  средства"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                     по кредиту

01 Основные средства            01 Основные средства
03 Доходные вложения в          06 Долгосрочные финансовые
   материальные ценности*          вложения
08 Капитальные вложения         09 Арендные обязательства
30 Некапитальные вложения          к поступлению*
75 Расчеты с учредителями       47 Реализация и прочее
87 Добавочный капитал              выбытие основных средств
88 Нераспределенная прибыль     58 Краткосрочные финансовые
   (непокрытый убыток)             вложения
                                87 Добавочный капитал
________________

* Счет 03 в редакции, введенной в действие с 1 января 1997 года приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.

* Счет 09 не применяется с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.

Счет 02 "Износ основных средств"

Счет 02 "Износ основных средств" предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и долгосрочно арендуемых им.

Износ основных средств, подлежащий отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление.

К счету 02 "Износ основных средств" могут быть открыты субсчета:

02-1 "Износ собственных основных средств",

02-2 "Износ имущества, сданного в аренду" (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 1997 года приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15).

На субсчете 02-1 "Износ собственных основных средств" учитывается движение износа основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности.

На субсчете 02-2 "Износ имущества, сданного в аренду" учитывается движение износа основных средств, сданных в аренду (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 1997 года приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15).

Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). Предприятия-арендодатели отражают начисленную сумму износа по основным средствам, сданным в аренду (кроме долгосрочной), по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".

Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 "Износ основных средств" в кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Аналогичная запись производится при списании суммы начисленного износа по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Износ основных средств" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Счет 02  "Износ основных  средств"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                     по кредиту

02 Износ основных средств     02 Износ основных  средств
03 Доходные вложения в        08 Капитальные вложения
   материальные ценности*     20 Основное производство
47 Реализация и прочее вы-    23 Вспомогательные производства
   бытие основных средств     25 Общепроизводственные расходы
                              26 Общехозяйственные расходы
                              29 Обслуживающие производства и хозяйства
                              31 расходы будущих периодов
                              43 Коммерческие расходы
                              44 Издержки обращения
                              79 Внутрихозяйственные расчеты
                              80 Прибыли и убытки
                              81 Использование прибыли
                              88 Нераспределенная прибыль
                                 (непокрытый убыток)
                              89 Резервы предстоящих расходов
                                 и платежей
________________

* Счет в редакции, введенной в действие с 1 января 1997 года приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"



Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в первоначальной оценке исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих ценностей, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, поступившие на предприятие с целью получения дохода, приходуются по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".

При переходе по условиям договора аренды материальных ценностей в собственность арендатора в учете производятся записи по кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции с дебетом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Одновременно кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" корреспондируется с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". На разницу между задолженностью по платежам согласно договору аренды и стоимостью имущества, предоставленного в аренду, корреспондируется счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" со счетом 83 "Доходы будущих периодов".

Если по окончании договора аренды имущество возвращается и не используется в дальнейшем для лизинга, его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 01 "Основные средства". При наличии в договоре аренды условия об учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя, при его возврате лизингодателю остаточная стоимость отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

На субсчете 03-2 "Имущество, предоставляемое по договору проката" учитывается наличие и движение имущества, предоставляемого по договору проката. Износ имущества, предоставляемого по договору проката, учитывается на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам аренды (имущественного найма) имущества, приносящего доход, и арендаторам (нанимателям).

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"    
корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

08 "Капитальные 01 "Основные
вложения" средства"

76 "Расчеты с разными 47 "Реализация
дебиторами и прочее выбытие
и кредиторами" основных средств"
76 "Расчеты с разными
дебиторами
и кредиторами"


(Пояснения к счету 03 в редакции, введенной в действие с 1 января 1997 года приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15).

Счет 04 "Нематериальные активы"


    

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.

Нематериальные активы учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия - по договоренности сторон;

приобретенных за плату у других предприятий и лиц, - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

полученных от других предприятий и лиц безвозмездно - экспертным путем.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы" (без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов") (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Объекты нематериальных активов, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, приходуются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" со счета 08 "Капитальные вложения" (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

Оприходование нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал" (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается со счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 48 "Реализация прочих активов". Выручка от реализации нематериальных активов на сторону (юридическим и физическим лицам) отражается по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств.

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 04 "Нематериальные активы"
корреспондирует со счетами:

    по дебету                             по кредиту

08 Капитальные вложения
50 Касса                           06 Долгосрочные финансовые
51 Расчетный счет                     вложения
52 Валютный счет                   48 Реализация прочих
55 Специальные счета в банках         активов
75 Расчеты с учредителями          58 Краткосрочные финансовые
76 Расчеты с разными                  вложения
   дебиторами и кредиторами        87 Добавочный капитал
87 Добавочный капитал
88 Нераспределенная прибыль
   (непокрытый убыток)

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

Величина износа по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования их (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Начисленная сумма износа нематериальных активов относится в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Начисление износа по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока полезного использования.

При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) сумма начисленного по ним износа списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 48 "Реализация прочих активов".

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"
корреспондирует со счетами:

    по  дебету                    по кредиту

48 Реализация прочих        08 Капитальные вложения
   активов                  20 Основное производство
                            23 Вспомогательные производства
                            25 Общепроизводственные расходы
                            26 Общехозяйственные расходы
                            29 Обслуживающие производства
                               и хозяйства
                            31 Расходы будущих периодов
                            43 Коммерческие расходы
                            44 Издержки обращения
                            79 Внутрихозяйственные расчеты
                            80 Прибыли и убытки

Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения"

Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны, капитал предприятий за рубежом и т.п., а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов. При этом вложения в процентные облигации и т.п. бумаги, а также предоставленные другим предприятиям займы учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в том случае, когда установленный срок погашения их превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции), учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в том случае, когда эти вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.

К счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

06-1 "Паи и акции",

06-2 "Облигации",

06-3 "Предоставленные займы" и др.

На субсчете 06-1 "Паи и акции" учитывается наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в акции акционерных обществ, уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны (в том числе дочерних), капитал предприятий за рубежом (в том числе дочерних) и т.п.

На субсчете 06-2 "Облигации" учитывается наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации государственных и местных займов, а также иные аналогичные ценные бумаги.

Акции, облигации и т.п. ценные бумаги приходуются на счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.

Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные предприятием, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, переданные в счет этих вложений. Например, приобретение предприятием ценных бумаг других предприятий проводится по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или других счетов учета материальных и иных ценностей (если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию-продавцу).

Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права предприятия (акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия и др.), отражаются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" обособленно.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 80 "Прибыли и убытки" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения").

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения").

В обоих указанных выше случаях:

часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося предприятию дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;

к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", должна соответствовать номинальной стоимости.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения".

На субсчете 06-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных предприятием другим предприятиям долгосрочных денежных и иных займов. Предоставленные предприятием другим предприятиям долгосрочные займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" или других соответствующих счетов и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения".

Аналитический учет по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, другим предприятиям, участником которых является предприятие, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                                по кредиту

01 Основные средства             48 Реализация прочих активов
04 Нематериальные активы         51 Расчетный счет
07 Оборудование к установке      52 Валютный счет
10 Материалы                     58 Краткосрочные финансовые
11 Животные на выращивании          вложения
   и откорме                     76 Расчеты с разными дебито-
12 Малоценные и быстро-             рами и кредиторами
   изнашивающиеся предметы
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства
   и хозяйства
40 Готовая продукция
41 Товары
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
75 Расчеты с учредителями
80 Прибыли и убытки
83 Доходы будущих периодов
87 Добавочный капитал
88 Нераспределенная прибыль
   (непокрытый убыток)

Счет 07 "Оборудование к установке"

Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используется предприятиями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 "Капитальные вложения" по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование учитывается на счете 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения (заготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады предприятия.

К счету 07 "Оборудование к установке" могут быть открыты субсчета:

07-1 "Оборудование к установке отечественное"

07-2 "Оборудование к установке импортное".

Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Приобретение оборудования за плату у других предприятий и лиц регистрируется по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или др.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Капитальные вложения". При этом завезенное застройщиком на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется по местам хранения оборудования.

Счет  07 "Оборудование к установке"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                            по кредиту

14 Переоценка материальных     06 Долгосрочные финансовые
   ценностей                      вложения
15 Заготовление и приобре-     08 Капитальные вложения
   тение материалов            14 Переоценка материальных
23 Вспомогательные                ценностей
   производства                30 Некапитальные работы
50 Касса                       48 Реализация прочих активов
53 Специальные счета в         58 Краткосрочные финансовые
   банках                         вложения
60 Расчеты с поставщиками      63 Расчеты по претензиям
   и подрядчиками              79 Внутрихозяйственные расчеты
63 Расчеты по претензиям       80 Прибыли и убытки
69 Расчеты по социальному      87 Добавочный капитал
   страхованию и обеспе-
   чению
70 Расчеты с персоналом
   по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
   лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными деби-
   торами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
   (зависимыми) предприятиями
79 Внутрихозяйственные
   расчеты
80 Прибыли и убытки
87 Добавочный капитал
88 Нераспределенная прибыль
   (непокрытый убыток)
92 Долгосрочные кредиты
   банков

Счет 08 "Капитальные вложения"

Счет 08 "Капитальные вложения" предназначен для обобщения информации об инвестициях застройщика в основные средства, инвестициях предприятия в земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы, а также затратах предприятия по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, которые относятся к оборотным средствам независимо от стоимости).

К счету 08 "Капитальные вложения" могут быть открыты субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков",

08-2 "Приобретение объектов природопользования",

08-3 "Строительство объектов основных средств",

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств",

08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств",

08-6 "Приобретение нематериальных активов",

08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо",

08-8 "Приобретение взрослых животных",

08-9 "Доставка животных, полученных безвозмездно" и др.

На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению в собственность предприятия земельных участков.

На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению в собственность предприятия объектов природопользования.

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств" учитываются затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

На субсчете 08-6 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов (абзацы с первого по семнадцатый в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

По дебету счета 08 "Капитальные вложения" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывается со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства". Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 96 "Целевые финансирование и поступления" (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

На субсчете 08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

На субсчете 08-8 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада, включая расходы по его доставке (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

На субсчете 08-9 "Доставка животных, полученных безвозмездно" учитываются расходы по доставке в хозяйство взрослого и рабочего скота, полученного безвозмездно от других предприятий (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Капитальные вложения" по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Капитальные вложения". В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Капитальные вложения" при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 "Основные средства".

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны приходуется по дебету счета 08 "Капитальные вложения" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства".

Сальдо по счету 08 "Капитальные вложения" отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов и формированию основного стада (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

Аналитический учет по счету 08 "Капитальные вложения" ведется:

по капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования, требующего монтажа; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструментов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных вложений; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.) (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

Счет 08 "Капитальные вложения"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                             по кредиту

02 Износ основных средств         01 Основные средства
05 Амортизация нематериальных     04 Нематериальные активы
   активов                        14 Переоценка материальных
07 Оборудование к установке          ценностей
10 Материалы                      63 Расчеты по претензиям
11 Животные на выращивании        80 Прибыли и убытки
   и откорме                      81 Использование прибыли
13 Износ малоценных и быстро-     84 Недостачи и потери от
   изнашивающихся предметов          порчи ценностей
14 Переоценка материальных        87 Добавочный капитал
   ценностей                      88 Нераспределенная прибыль
23 Вспомогательные                   (непокрытый убыток)
   производства                   96 Целевые финансирование и
26 Общехозяйственные расходы         поступления
31 Расходы будущих периодов
46 Реализация продукции
   (работ, услуг)
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
60 Расчеты с поставщиками
   и подрядчиками
63 Расчеты по претензиям
65 Расчеты по имущественному
   и личному страхованию
67 Расчеты по внебюджетным
   платежам
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному
   страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом
   по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
   лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными деби-
   торами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
   (зависимыми) предприятиями
79 Внутрихозяйственные
   расчеты
80 Прибыли и убытки
84 Недостачи и потери от
   порчи ценностей
87 Добавочный капитал
88 Нераспределенная прибыль
   (непокрытый убыток)
89 Резервы предстоящих
   расходов и платежей
92 Долгосрочные кредиты
   банков

Счет 09 "Арендные обязательства к поступлению"

Пояснения к счету 09 не применяются с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.

Раздел II. Производственные запасы


РАЗДЕЛ II

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ  ЗАПАСЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию (в том числе находящихся в пути и переработке) предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением) и переоценкой.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Сырье и материалы заказчика, принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Счет 10 "Материалы"

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей.

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами. На предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), а также на строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, расходы по заготовке и доставке указанных ценностей на предприятие (стройку) до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей учитываются на счете 44 "Издержки обращения" (при наличии на предприятии специального заготовительного аппарата).

Сельскохозяйственные предприятия продукцию собственного производства текущего года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы",
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали",
10-3 "Топливо",
10-4 "Тара и тарные материалы",
10-5 "Запасные части",
10-6 "Прочие материалы",
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону",
10-8 "Строительные материалы" и др.

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у строительных предприятий), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки и т.п.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у строительных предприятий), приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".

Научно-исследовательские и конструкторские предприятия, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали". Оборудование и приборы общего применения на счете 10 "Материалы" не учитываются, а отражаются в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 "Топливо".

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 "Сырье и материалы".

Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемые в инвентарную стоимость этого автомобиля, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитываются наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо учитываются на субсчете 10-3 "Топливо".

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним предприятиям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется предприятиями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

Сельскохозяйственные предприятия могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных и др.

В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" или без использования их.

В первом случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".

В конце месяца по счетам 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 10 "Материалы" отражается также стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов". Выявившийся на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" остаток списывается в конце месяца в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Возможно не производить в конце месяца записи по счетам 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 10 "Материалы" на стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков. При этом разница между стоимостью фактически поступивших на предприятие материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) этих материалов списывается в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов". Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

Во втором случае оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или другими соответствующими счетами.

Реализация материалов на сторону проводится по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 48 "Реализация прочих активов" с одновременным отражением по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" сумм, причитающихся предприятию за эти материалы с покупателя (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 10 "Материалы"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                             по кредиту

10 Материалы                   06 Долгосрочные финансовые
12 Малоценные и быстро-           вложения
   изнашивающиеся предметы     08 Капитальные вложения
14 Переоценка материальных     10 Материалы
   ценностей                   14 Переоценка материальных
15 Заготовление и приобре-        ценностей
   тение материалов            20 Основное производство
20 Основное производство       23 Вспомогательные произ-
23 Вспомогательные произ-         водства
   водства                     25 Общепроизводственные
25 Общепроизводственные           расходы
   расходы                     26 Общехозяйственные
26 Общехозяйственные              расходы
   расходы                     28 Брак в производстве
28 Брак в производстве         29 Обслуживающие произ-
29 Обслуживающие произ-           водства и хозяйства
   водства и хозяйства         30 Некапитальные работы
30 Некапитальные работы        31 Расходы будущих
31 Расходы будущих                периодов
   периодов                    43 Коммерческие расходы
37 Выпуск продукции            44 Издержки обращения
   (работ, услуг)              45 Товары отгруженные
40 Готовая продукция           48 Реализация прочих
41 Товары                         активов
44 Издержки обращения          58 Краткосрочные финансовые
47 Реализация и прочее            вложения
   выбытие основных            63 Расчеты по претензиям
   средств                     78 Расчеты с дочерними
50 Касса                          (зависимыми) предприятиями
55 Специальные счета в         79 Внутрихозяйственные
   банках                         расчеты
60 Расчеты с поставщиками      80 Прибыли и убытки
   и подрядчиками              84 Недостачи и потери
63 Расчеты по претензиям          от порчи ценностей
                               87 Добавочный капитал
68 Расчеты с бюджетом          89 Резервы предстоящих
69 Расчеты по социальному         расходов и платежей
   страхованию и обеспече-     96 Целевые финансирование
   нию                            и поступления
70 Расчеты с персоналом
   по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
   лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными деби-
   торами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
   (зависимыми) предприятиями
79 Внутрихозяйственные
   расчеты
80 Прибыли и убытки
88 Нераспределенная прибыль
   (непокрытый убыток)
89 Резервы предстоящих
   расходов и платежей
90 Краткосрочные кредиты
   банков

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"


Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Приобретение животных у других предприятий и лиц отражается по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на отфактурованную поставщиками сумму) и других соответствующих счетов (на сумму расходов по доставке и других подобных расходов).

Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот - в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки).

Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредиту счета, на котором учитываются затраты по содержанию животных, принесших приплод.

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно относится в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой себестоимости выращивания. В конце года по указанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная), корректирующая стоимость привеса или прироста, принятую на учет в течение года по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывается со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Капитальные вложения". Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Капитальные вложения".

Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (в том числе сдача заготовительным предприятиям скота, выбракованного из основного стада), отражается по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с одновременным отражением по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" сумм, причитающихся предприятию за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При сдаче скотозаготовительным предприятиям животных, выбракованных из основного стада без постановки их на откорм, запись в порядке реализации делается непосредственно с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча ценностей по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оцениваются по ценам возможного использования или реализации и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию животных, как выход побочной продукции. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, списывается с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме" непосредственно в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                          по кредиту

11 Животные на выращивании     06 Долгосрочные финансовые
   и откорме                      вложения
15 Заготовление и приобре-     08 Капитальные вложения
   тение материалов            11 Животные на выращивании
20 Основное производство          и откорме
23 Вспомогательные             20 Основное производство
   производства                23 Вспомогательные
29 Обслуживающие производ-        производства
   ства и хозяйства            29 Обслуживающие производ-
37 Выпуск продукции               ства и хозяйства
   (работ, услуг)              45 Товары отгруженные
44 Издержки обращения          48 Реализация прочих активов
50 Касса                       58 Краткосрочные финансовые
55 Специальные счета              вложения
   в банках                    63 Расчеты по претензиям
60 Расчеты с поставщиками и    79 Внутрихозяйственные расчеты
   подрядчиками                80 Прибыли и убытки
63 Расчеты по претензиям       84 Недостачи и потери от
69 Расчеты по социальному         порчи ценностей
   страхованию и обеспечению   87 Добавочный капитал
70 Расчеты с персоналом по
   оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
   лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебито-
   рами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
   (зависимыми) предприятиями
79 Внутрихозяйственные
   расчеты
88 Нераспределенная прибыль
   (непокрытый убыток)

Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте. Здесь же учитываются эксплуатируемые предприятием временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства. Готовая форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, подлежит учету на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"; материалы для пошива указанной одежды учитываются на счете 10 "Материалы".

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитываются на этом счете по фактической себестоимости их возведения.

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) малоценных и быстроизнашивающихся предметов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке малоценных и быстроизнашивающихся предметов на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами. При учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в первоначальной оценке. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывается на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

К счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" могут быть открыты субсчета:

12-1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе",

12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации",

12-3 "Временные (нетитульные сооружения)" и другие.

Операции по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражаются в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость законченных строительством временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств приходуется по дебету счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" с кредита счета 30 "Некапитальные работы" (в строительных предприятиях) или 20 "Основное производство" (на предприятиях, ведущих геологоразведочные работы).

Аналитический учет по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" ведется по однородным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с установленной группировкой.

Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                          по кредиту

12 Малоценные и быстро-       06 Долгосрочные финансовые
   изнашивающиеся предметы       вложения
14 Переоценка материальных    10 Материалы
   ценностей                  12 Малоценные и быстро-
15 Заготовление и приобре-       изнашивающиеся предметы
   тение материалов           13 Износ малоценных и быстро-
20 Основное производство         изнашивающихся предметов
23 Вспомогательные произ-     14 Переоценка материальных
   водства                       ценностей
25 Общепроизводственные       20 Основное производство
   расходы                    23 Вспомогательные произ-
26 Общехозяйственные             водства
   расходы                    25 Общепроизводственные
28 Брак в производстве           расходы
29 Обслуживающие произ-       26 Общехозяйственные
   водства и хозяйства           расходы
30 Некапитальные работы       29 Обслуживающие произ-
44 Издержки обращения            водства и хозяйства
47 Реализация и прочее        30 Некапитальные работы
   выбытие основных           31 Расходы будущих
   средств                       периодов
50 Касса                      43 Коммерческие расходы
55 Специальные счета в        44 Издержки обращения
   банках                     45 Товары отгруженные
60 Расчеты с поставщиками     48 Реализация прочих
   и подрядчиками                активов
63 Расчеты по претензиям      58 Краткосрочные финансовые
68 Расчеты с бюджетом            вложения
69 Расчеты по социальному     63 Расчеты по претензиям
   страхованию и обеспече-    73 Расчеты с персоналом по
   нию                           прочим операциям
70 Расчеты с персоналом       78 Расчеты с дочерними
   по оплате труда               (зависимыми) предприятиями
71 Расчеты с подотчетными     79 Внутрихозяйственные
   лицами                        расчеты
75 Расчеты с учредителями     80 Прибыли и убытки
76 Расчеты с разными деби-    84 Недостачи и потери
   торами и кредиторами          от порчи ценностей
78 Расчеты с дочерними        87 Добавочный капитал
   (зависимыми) предприятиями 96 Целевые финансирование
79 Внутрихозяйственные           и поступления
   расчеты
80 Прибыли и убытки
88 Нераспределенная прибыль
   (непокрытый убыток)

Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"

Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" предназначен для обобщения информации об износе находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другого имущества, учитываемого на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", а также предметов проката, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 1997 года приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15).

Порядок начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисленные суммы износа отражаются по кредиту счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или другими соответствующими счетами.

По дебету счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" записью с кредита счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" или счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" отражается первоначальная стоимость предметов, выбывших из эксплуатации (вследствие нормального износа или утраты ими своего производственного значения), за вычетом из нее стоимости по ценам возможного использования этих предметов или возвратных отходов (лом, запасные части, дрова, тряпье и т.п.). В стоимости по ценам возможного использования выбывшие из эксплуатации предметы, пригодные к использованию по другому назначению, или возвратные отходы списываются со счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" или счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в дебет счета 10 "Материалы" (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 1997 года приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15).

Аналитический учет по счету 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" должен обеспечивать получение необходимых данных по отдельным группам малоценных, быстроизнашивающихся и других предметов, а также предметов проката.

Счет 13 "Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                             по кредиту
     
03 Доходные вложения в         08 Капитальные вложения
   материальные ценности       14 Переоценка материальных
12 Малоценные и быстро-           ценностей
   изнашивающиеся предметы     20 Основное производство
14 Переоценка материальных     23 Вспомогательные произ-
   ценностей                      водства
48 Реализация прочих активов   25 Общепроизводственные
                                  расходы
                               26 Общехозяйственные
                                  расходы
                               29 Обслуживающие произ-
                                  водства и хозяйства
                               31 Расходы будущих
                                  периодов
                               43 Коммерческие расходы
                               44 Издержки обращения
                               89 Резервы предстоящих
                                  расходов и платежей
                               96 Целевые финансирование
                                  и поступления

Счет 14 "Переоценка материальных ценностей"

Счет 14 "Переоценка материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о результатах переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая незавершенное производство, готовую продукцию, товары др.), а также данных об отклонениях стоимости этих ценностей в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета.

Порядок переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, и учета результатов переоценки регулируется соответствующими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 14 "Переоценка материальных ценностей" ведется по каждому случаю переоценки и виду материальных ценностей, подвергшихся переоценке.

Счет 14 "Переоценка материальных ценностей"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                               по кредиту

07 Оборудование к установке    07 Оборудование к установке
08 Капитальные вложения        08 Капитальные вложения
10 Материалы                   10 Материалы
12 Малоценные и быстро-        12 Малоценные и быстро-
   изнашивающиеся предметы        изнашивающиеся предметы
13 Износ малоценных и          13 Износ малоценных и
   быстроизнашивающихся           быстроизнашивающихся
   предметов                      предметов
20 Основное производство       20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собствен-     21 Полуфабрикаты собствен-
   ного производства              ного производства
23 Вспомогательные             23 Вспомогательные
   производства                   производства
29 Обслуживающие произ-        29 Обслуживающие произ-
   водства и хозяйства            водства и хозяйства
40 Готовая продукция           31 Расходы будущих периодов
41 Товары                      40 Готовая продукция
80 Прибыли и убытки            41 Товары
86 Резервный капитал           80 Прибыли и убытки
90 Краткосрочные кредиты       86 Резервный капитал
   банков                      90 Краткосрочные кредиты
                                  банков
                               96 Целевые финансирование
                                  и поступления

Счет 15 "Заготовление и приобретение материалов"

Счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др.).

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятии поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" или 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материалов"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                             по кредиту

16 Отклонение в стоимости      07 Оборудование к установке
   материалов                  10 Материалы
23 Вспомогательные             11 Животные на выращиавании
   производства                   и откорме
44 Издержки обращения          12 Малоценные и быстро-
50 Касса                          изнашивающиеся предметы
51 Расчетный счет              16 Отклонение в стоимости
52 Валютный счет                  материалов
55 Специальные счета           63 Расчеты по претензиям
   в банках                    79 Внутрихозяйственные
60 Расчеты с поставщиками и       расчеты
   подрядчиками
63 Расчеты по претензиям
67 Расчеты по внебюджетным
   платежам
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному
   страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом
   по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
   лицами
76 Расчеты с разными дебито-
   рами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
   расчеты
84 Недостачи и потери
   от порчи ценностей
89 Резервы предстоящих
   расходов и платежей

Счет 16 "Отклонение в стоимости материалов"

Счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 "Материалы" и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" со счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов" ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материалов"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                           по кредиту

15 Заготовление и приобрете-   15 Заготовление и приобрете-
   ние материалов                 ние материалов
79 Внутрихозяйственные         20 Основное производство
   расчеты                     23 Вспомогательные
84 Недостачи и потери             производства
   от порчи ценностей          25 Общепроизводственные
                                  расходы
                               26 Общехозяйственные
                                  расходы
                               29 Обслуживающие производства
                                  и хозяйства
                               30 Некапитальные работы
                               31 Расходы будущих периодов
                               45 Товары отгруженные
                               48 Реализация прочих активов
                               79 Внутрихозяйственные
                                  расчеты

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений",

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам",

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам",

19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам" и др.

На субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) предприятием суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) предприятием суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) предприятием суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов.

На субсчете 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) предприятием суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по приобретению хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте.

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) предприятием суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами расчетов или учета денежных средств.

Порядок списания накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость регулируется законодательными и другими нормативными актами. В бухгалтерском учете эта операция отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость").

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям"
корреспондирует со счетами:

  по дебету                          по кредиту

50 Касса                            20 Основное производство
51 Расчетный счет                   23 Вспомогательные производства
52 Валютный счет                    43 Коммерческие расходы
55 Специальные счета в банках       44 Издержки обращения
60 Расчеты с поставщиками           68 Расчеты с бюджетом
   и подрядчиками                   81 Использование прибыли
76 Расчеты с разными дебиторами и   84 Недостачи и потери от порчи
   кредиторами                         ценностей
                                    87 Добавочный капитал
                                    88 Нераспределенная прибыль
                                       (непокрытый убыток)
                                    96 Целевые финансирование
                                       и поступления

(Счет 19 дополнительно включен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).


Раздел III. Затраты на производство

РАЗДЕЛ III

ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о затратах, связанных с осуществлением уставной деятельности предприятия, а также с социально-бытовым обслуживанием работников предприятия. Группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет могут осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливается предприятием исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления.

Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их учета регулируются законодательными и другими нормативными актами.

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата за время отпусков рабочих и др.). Затраты, по которым нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также отдельные виды затрат в сезонных отраслях включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в сметно-нормализованном порядке.

Счет 20 "Основное производство"

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах основного производства, т.е. производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:

промышленных и сельскохозяйственных предприятий по выпуску продукции;

подрядных, геологических и проектно-изыскательских предприятий по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

предприятий транспорта и связи по оказанию ими услуг;


научно-исследовательских предприятий по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

предприятий общественного питания по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов);

дорожных хозяйств по содержанию и ремонту автомобильных дорог.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредитов счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет не осуществляются в отдельной системе счетов, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется также по подразделениям предприятия.

Счет 20 "Основное производство"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                           по кредиту

02 Износ основных средств        06 Долгосрочные финансовые
05 Амортизация нематериальных       вложения
   активов                       10 Материалы
10 Материалы                     11 Животные на выращивании
11 Животные на выращивании          и откорме
   и откорме                     12 Малоценные и быстро-


12 Малоценные и быстро-             изнашивающиеся предметы
   изнашивающиеся предметы       14 Переоценка материальных
13 Износ малоценных и быстро-       ценностей
   изнашивающихся предметов      21 Полуфабрикаты собственного
14 Переоценка материальных          производства
   ценностей                     28 Брак в производстве
16 Отклонение в стоимости        37 Выпуск продукции
   материалов                       (работ, услуг)
19 Налог на добавленную          40 Готовая продукция
   стоимость по приобретенным    41 Товары
   ценностям                     45 Товары отгруженные
21 Полуфабрикаты собствен-       46 Реализация продукции
   ного производства                (работ, услуг)
23 Вспомогательные               58 Краткосрочные финансовые
   производства                     вложения
25 Общепроизводственные          79 Внутрихозяйственные
   расходы                          расчеты
26 Общехозяйственные             80 Прибыли и убытки
   расходы                       84 Недостачи и потери
28 Брак в производстве              от порчи ценностей
                                 87 Добавочный капитал
31 Расходы будущих периодов      96 Целевые финансирование
40 Готовая продукция                и поступления
41 Товары
46 Реализация продукции
   (работ, услуг)
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в
   банках
60 Расчеты с поставщиками
   и подрядчиками
63 Расчеты по претензиям
65 Расчеты по имущественному
   и личному страхованию
67 Расчеты по внебюджетным
   платежам
69 Расчеты по социальному
   страхованию и обеспе-
   чению
70 Расчеты с персоналом
   по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
   лицами
76 Расчеты с разными дебито-
   рами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
   расчеты
80 Прибыли и убытки
84 Недостачи и потери
   от порчи ценностей
89 Резервы предстоящих
   расходов и платежей

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные предприятием (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

На других предприятиях указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 "Основное производство".

По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство") и реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)").

Аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).


Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                          по кредиту

14 Переоценка материальных     14 Переоценка материальных
   ценностей                      ценностей
20 Основное производство       20 Основное производство
23 Вспомогательные             23 Вспомогательные
   производства                   производства
25 Общепроизводственные        25 Общепроизводственные
   расходы                        расходы
26 Общехозяйственные           26 Общехозяйственные
   расходы                        расходы
37 Выпуск продукции            28 Брак в производстве
   (работ, услуг)              40 Готовая продукция
79 Внутрихозяйственные         45 Товары отгруженные
   расчеты                     46 Реализация продукции
                                  (работ, услуг)
                               79 Внутрихозяйственные
                                  расчеты
                               80 Прибыли и убытки
                               84 Недостачи и потери
                                  от порчи ценностей
                               89 Резервы предстоящих
                                  расходов и платежей

Счет 23 "Вспомогательные производства"

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание;

ремонт основных средств;

изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях);

добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

лесозаготовки, лесопиление;

засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов (в основном в торговых предприятиях) и т.д.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;

37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

Счет 23 "Вспомогательные производства"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                           по кредиту

02 Износ основных средств      06 Долгосрочные финансовые
05 Амортизация нематериальных     вложения
   активов                     07 Оборудование к установке
10 Материалы                   08 Капитальные вложения
11 Животные на выращивании     10 Материалы
   и откорме                   11 Животные на выращивании
12 Малоценные и быстро-           и откорме
   изнашивающиеся предметы     12 Малоценные и быстро-
13 Износ малоценных и быстро-     изнашивающиеся предметы
   изнашивающихся предметов    14 Переоценка материальных
14 Переоценка материальных        ценностей
   ценностей                   15 Заготовление и приобретение
16 Отклонение в стоимости         материалов
   материалов                  20 Основное производство
19 Налог на добавленную        21 Полуфабрикаты собствен-
   стоимость по приобретенным     ного производства
   ценностям                   23 Вспомогательные
21 Полуфабрикаты собствен-        производства
   ного производства           25 Общепроизводственные
23 Вспомогательные                расходы
   производства                26 Общехозяйственные
25 Общепроизводственные           расходы
   расходы                     28 Брак в производстве
26 Общехозяйственные           29 Обслуживающие производства
   расходы                        и хозяйства
28 Брак в производстве         30 Некапитальные работы
31 Расходы будущих периодов    31 Расходы будущих периодов
40 Готовая продукция           37 Выпуск продукции
46 Реализация продукции           (работ, услуг)
   (работ, услуг)              41 Товары
50 Касса                       43 Коммерческие расходы
60 Расчеты с поставщиками      44 Издержки обращения
   и подрядчиками              45 Товары отгруженные
63 Расчеты по претензиям       46 Реализация продукции
65 Расчеты по имущественному      (работ, услуг)
   и личному страхованию       47 Реализация и прочее выбытие
67 Расчеты по внебюджетным        основных средств
   платежам                    58 Краткосрочные финансовые
69 Расчеты по социальному         вложения
   страхованию и обеспе-       70 Расчеты с персоналом
   чению                          по оплате труда
70 Расчеты с персоналом        73 Расчеты с персоналом по
   по оплате труда                прочим операциям
76 Расчеты с разными дебито-   78 Расчеты с дочерними
   рами и кредиторами             (зависимыми) предприятиями
79 Внутрихозяйственные         79 Внутрихозяйственные
   расчеты                        расчеты
80 Прибыли и убытки            80 Прибыли и убытки
84 Недостачи и потери          84 Недостачи и потери
   от порчи ценностей             от порчи ценностей
89 Резервы предстоящих         87 Добавочный капитал
   расходов и платежей         89 Резервы предстоящих
                                  расходов и платежей

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"


Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 " Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                        по кредиту

02 Износ основных средств      10 Материалы
05 Амортизация нематериальных  12 Малоценные и быстро-
   активов                        изнашивающиеся предметы
10 Материалы                   20 Основное производство
12 Малоценные и быстро-        21 Полуфабрикаты собствен-
   изнашивающиеся предметы        ного производства
13 Износ малоценных и быстро-  23 Вспомогательные
   изнашивающихся предметов       производства
16 Отклонение в стоимости      28 Брак в производстве
   материалов                  31 Расходы будущих периодов
21 Полуфабрикаты собствен-     70 Расчеты с персоналом по
   ного производства              оплате труда
23 Вспомогательные             73 Расчеты с персоналом по
   производства                   прочим операциям  
29 Обслуживающие производства  79 Внутрихозяйственные
   и хозяйства                    расчеты
31 Расходы будущих периодов    80 Прибыли и убытки
40 Готовая продукция              
46 Реализация продукции        
   (работ, услуг)
 50 Касса
 51 Расчетный счет
 52 Валютный счет
 60 Расчеты с поставщиками и
    подрядчиками
 63 Расчеты по претензиям
 65 Расчеты по имущественному
    и личному страхованию
 67 Расчеты по внебюджетным
    платежам
 69 Расчеты по социальному
    страхованию и обеспечению
 70 Расчеты с персоналом по
    оплате труда
 71 Расчеты с подотчетными
    лицами
 76 Расчеты с разными дебито-
    рами и кредиторами
 79 Внутрихозяйственные рас-
    четы
 84 Недостачи и потери от
    порчи ценностей
 89 Резервы предстоящих рас-
    ходов и платежей

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                          по кредиту

02 Износ основных средств           08 Капитальные вложения
05 Амортизация нематериальных       10 Материалы
   активов                          12 Малоценные и быстро-
10 Материалы                           изнашивающиеся предметы
12 Малоценные и быстро-             20 Основное производство
   изнашивающиеся предметы          21 Полуфабрикаты собствен-
13 Износ малоценных и быстро-          ного производства
   изнашивающихся предметов         23 Вспомогательные
16 Отклонение в стоимости              производства
   материалов                       28 Брак в производстве
21 Полуфабрикаты собствен-          29 Обслуживающие производства
   ного производства                   и хозяйства
23 Вспомогательные                  30 Некапитальные работы
   производства                     31 Расходы будущих периодов
29 Обслуживающие производ-          41 Товары
   ства и хозяйства                 46 Реализация продукции
30 Некапитальные работы                (работ, услуг)
31 Расходы будущих периодов         63 Расчеты по претензиям
40 Готовая продукция                70 Расчеты с персоналом по
46 Реализация продукции                оплате труда
   (работ, услуг)                   73 Расчеты с персоналом по
50 Касса                               прочим операциям
51 Расчетный счет                   76 Расчеты с разными дебито-
52 Валютный счет                       рами и кредиторами
60 Расчеты с поставщиками           79 Внутрихозяйственные
   и подрядчиками                      расчеты
63 Расчеты по претензиям            80 Прибыли и убытки
65 Расчеты по имущественному        96 Целевые финансирование и
   и личному страхованию               поступления
67 Расчеты по внебюджетным
   платежам
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному
   страхованию и обеспе-
   чению
70 Расчеты с персоналом
   по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
   лицами
76 Расчеты с разными дебито-
   рами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
   (зависимыми) предприятиями
79 Внутрихозяйственные
   расчеты
80 Прибыли и убытки
84 Недостачи и потери
   от порчи ценностей
89 Резервы предстоящих
   расходов и платежей
90 Краткосрочные кредиты
   банков

Счет 28 "Брак в производстве"

Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, расходы по исправлению и т.п.), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.

По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 28 "Брак в производстве"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                         по кредиту

10 Материалы                        10 Материалы
20 Основное производство            12 Малоценные и быстро-
21 Полуфабрикаты собствен-             изнашивающиеся предметы
   ного производства                20 Основное производство
23 Вспомогательные                  23 Вспомогательные
   производства                        производства
25 Общепроизводственные             29 Обслуживающие производства
   расходы                             и хозяйства
26 Общехозяйственные                63 Расчеты по претензиям
   расходы                          70 Расчеты с персоналом по
37 Выпуск продукции                    оплате труда
   (работ, услуг)                   73 Расчеты с персоналом по
51 Расчетный счет                      прочим операциям
52 Валютный счет                    80 Прибыли и убытки
55 Специальные счета в              89 Резервы предстоящих   
   банках                           расходов и платежей
60 Расчеты с поставщиками           
   и подрядчиками                      
67 Расчеты по внебюджетным
   платежам
69 Расчеты по социальному
   страхованию и обеспе-
   чению
70 Расчеты с персоналом
   по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
   лицами
76 Расчеты с разными дебито-
   рами и кредиторами

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"


Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия.

Под обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия. В частности, на данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе предприятия: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения; научно-исследовательских и конструкторских подразделений.

По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов:

учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

учета затрат подразделений-потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (при реализации сторонним предприятиями работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков или с арендаторов за оказанные им услуги);

учета источников покрытия затрат на содержание детских дошкольных учреждений.

Убыток от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства может быть списан со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов 81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Прибыль от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства списывается со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в кредит счета 80 "Прибыли и убытки", (абзац дополнен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств. При этом организация аналитического учета затрат жилищно-коммунального хозяйства (в части затрат по эксплуатации жилых домов) должна обеспечивать возможность получения данных об эксплуатационных и целевых (водоснабжение, освещение, канализация, газ, отопление) расходах.


Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                           по кредиту

02 Износ основных средств       06 Долгосрочные финансовые
05 Амортизация нематериальных      вложения
   активов                      10 Материалы
10 Материалы                    11 Животные на выращивании
11 Животные на выращивании         и откорме
   и откорме                    12 Малоценные и быстро-
12 Малоценные и быстро-            изнашивающиеся предметы
   изнашивающиеся предметы      14 Переоценка материальных   
13 Износ малоценных и быстро-      ценностей
   изнашивающихся предметов     25 Общепроизводственные   
14 Переоценка материальных         расходы
   ценностей                    26 Общехозяйственные   
16 Отклонение в стоимости          расходы
   материалов                   29 Обслуживающие производства   
23 Вспомогательные                 и хозяйства
   производства                 31 Расходы будущих периодов   
26 Общехозяйственные            37 Выпуск продукции
   расходы                         (работ, услуг)
28 Брак в производстве          40 Готовая продукция   
29 Обслуживающие производ-      41 Товары
   ства и хозяйства             43 Коммерческие расходы
31 Расходы будущих периодов     44 Издержки обращения
46 Реализация продукции         45 Товары отгруженные
   (работ, услуг)               46 Реализация продукции
50 Касса                           (работ, услуг)
51 Расчетный счет               58 Краткосрочные финансовые   
52 Валютный счет                   вложения
60 Расчеты с поставщиками       63 Расчеты по претензиям   
   и подрядчиками               70 Расчеты с персоналом
63 Расчеты по претензиям           по оплате труда
65 Расчеты по имущественному    73 Расчеты с персоналом по   
   и личному страхованию           прочим операциям  
67 Расчеты по внебюджетным      76 Расчеты с разными дебито-   
   платежам                        рами и кредиторами
68 Расчеты с бюджетом           78 Расчеты с дочерними   
69 Расчеты по социальному          (зависимыми) предприятиями
   страхованию и обеспе-        79 Внутрихозяйственные   
   чению                            расчеты
70 Расчеты с персоналом         80 Прибыли и убытки  
   по оплате труда              81 Использование прибыли
71 Расчеты с подотчетными       83 Доходы будущих периодов
   лицами                       84 Недостачи и потери
76 Расчеты с разными дебито-       от порчи ценностей
   рами и кредиторами           88 Нераспределенная прибыль   
79 Внутрихозяйственные             (непокрытый убыток)
   расчеты                      89 Резервы предстоящих   
80 Прибыли и убытки                расходов и платежей
84 Недостачи и потери           96 Целевые финансирование и   
   от порчи ценностей              поступления
89 Резервы предстоящих             
   расходов и платежей

Счет 30 "Некапитальные работы"


Счет 30 "Некапитальные работы" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выполнением некапитальных работ (возведением временных титульных и нетитульных сооружений и др.). Этот счет используется подрядными предприятиями, а также предприятиями-застройщиками, осуществляющими строительство хозяйственным способом.

Затраты, связанные с благоустройством строительной площадки, испытаниями материалов, конструкций и частей сооружений, охраной труда и техникой безопасности, ремонтом собственных и арендованных зданий и сооружений (в том числе нетитульных) и т.п., на счете 30 "Некапитальные работы" не учитываются; они отражаются на счетах 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др.

К счету 30 "Некапитальные работы" могут быть открыты субсчета:

30-1 "Возведение временных (титульных) сооружений",

30-2 "Возведение временных (нетитульных) сооружений",

30-3 "Прочие некапитальные работы" и др.

На субсчете 30-1 "Возведение временных (титульных) сооружений" учитываются затраты, связанные с возведением временных (титульных) зданий и сооружений, а также выполнением работ по переоборудованию и приспособлению других зданий и сооружений для обслуживания строительства. При этом указанные затраты отражаются на субсчете 30-1 "Возведение временных (титульных) сооружений" в том случае, когда расчеты строительного предприятия с застройщиком ведутся в целом за законченный комплекс (готовую строительную продукцию) с учетом затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, включенных в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы. В процессе выполнения работ строительное предприятие резервирует на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" за счет себестоимости строительно-монтажных работ средства для финансирования возведения временных (титульных) зданий и сооружений.

Если затраты, связанные с возведением временных (титульных) зданий и сооружений, не включены в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы, а расчеты по ним осуществляются обособленно, то учет затрат по таким объектам ведется строительными предприятиями на счете 20 "Основное производство" в общем порядке как по отдельным объектам строительства. После приемки указанные объекты отражаются на балансе застройщика и могут быть сданы последним в аренду строительному предприятию.

На субсчете 30-2 "Возведение временных (нетитульных) сооружений" учитываются затраты, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств (приобъектных кладовых, контор производителей работ, навесов, разводки паро-, воздухо- и электроснабжения в пределах рабочих зон и т.п.).

На субсчете 30-3 "Прочие некапитальные работы" учитываются затраты, связанные с выполнением прочих некапитальных работ (по сносу и демонтажу прекращенных строительством объектов и др.).

По дебету счета 30 "Некапитальные работы" отражаются расходы, связанные с выполнением некапитальных работ. По некапитальным работам, связанным с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, учитываются лишь прямые расходы (без начисления накладных расходов), а по остальным некапитальным работам - прямые расходы и накладные расходы, распределяемые между объектами пропорционально прямым расходам.

По мере завершения некапитальных работ (ввода в эксплуатацию временных (титульных и нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств) затраты на их возведение списываются:

по временным (титульным) зданиям и сооружениям, относящимся к основным средствам, - в дебет счета 01 "Основные средства". Одновременно по этим зданиям и сооружениям начисляется износ, что отражается по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей";

по временным (титульным) сооружениям, не относящимся к основным средствам, - в дебет счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Одновременно по этим сооружениям начисляется износ, что отражается по кредиту счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей";

по объектам неинвентарного характера - в дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей";

по временным (нетитульным) сооружениям, приспособлениям и устройствам - в дебет счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы";

по работам, связанным со сносом и демонтажем прекращенных строительством объектов; подрядными предприятиями - в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; предприятиями-застройщиками, осуществляющими строительство хозяйственным способом, - в дебет счета 08 "Капитальные вложения".


Счет 30 "Некапитальные работы"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                               по кредиту

07 Оборудование к установке    01 Основные средства
10 Материалы                   10 Материалы
12 Малоценные и быстро-        12 Малоценные и быстро-
   изнашивающиеся предметы        изнашивающиеся предметы
16 Отклонение в стоимости      26 Общехозяйственные
   материалов                     расходы
23 Вспомогательные             62 Расчеты с покупателями
   производства                   и заказчиками
26 Общехозяйственные           76 Расчеты с разными дебито-
   расходы                        рами и кредиторами
31 Расходы будущих периодов    89 Резервы предстоящих расхо-
60 Расчеты с поставщиками         дов и платежей
   и подрядчиками
65 Расчеты по имущественному
   и личному страхованию
69 Расчеты по социальному
   страхованию и обеспе-
   чению
70 Расчеты с персоналом
   по оплате труда
76 Расчеты с разными дебито-
   рами и кредиторами

Счет 31 "Расходы будущих периодов"

Счет 31 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд); взносом арендной платы за последующие периоды и др.

Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на издержки производства (обращения) или другие источники, регулируются законодательными и другими нормативными актами (абзац дополнен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

Учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения", 81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (абзац дополнен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

Аналитический учет по счету 31 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

Счет 31 "Расходы будущих периодов"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                            по кредиту

02 Износ основных средств       08 Капитальные вложения
05 Амортизация нематериальных   10 Материалы
   активов                      20 Основное производство
10 Материалы                    23 Вспомогательные
12 Малоценные и быстро-            производства
   изнашивающиеся предметы      25 Общепроизводственные
13 Износ малоценных и быстро-      расходы
   изнашивающихся предметов     26 Общехозяйственные
14 Переоценка материальных         расходы
   ценностей                    29 Обслуживающие производ-
16 Отклонение в стоимости          ства и хозяйства
   материалов                   30 Некапитальные работы
23 Вспомогательные              43 Коммерческие расходы
   производства                 44 Издержки обращения
25 Общепроизводственные         76 Расчеты с разными дебито-
   расходы                         рами и кредиторами
26 Общехозяйственные            80 Прибыли и убытки
   расходы                      81 Использование прибыли
29 Обслуживающие производ-      88 Нераспределенная прибыль
   ства и хозяйства                (непокрытый убыток)
40 Готовая продукция            89 Резервы предстоящих
50 Касса                           расходов и платежей
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
60 Расчеты с поставщиками
   и подрядчиками
65 Расчеты по имущественному
   и личному страхованию
67 Расчеты по внебюджетным
   платежам
69 Расчеты по социальному
   страхованию и обеспе-
   чению
70 Расчеты с персоналом
   по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
   лицами
76 Расчеты с разными дебито-
   рами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
   (зависимыми) предприятиями
79 Внутрихозяйственные
   расчеты
89 Резервы предстоящих
   расходов и платежей

Счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам"

Счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется предприятиями, выполняющими работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и т. п.).

По дебету счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты по авансам полученным".

По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет полученных авансов в корреспонденции с дебетом счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.

Счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
корреспондирует со счетами:

  по дебету                          по кредиту

 46 Реализация продукции             62 Расчеты с покупателями
    (работ, услуг)                      и заказчиками

(Счет 36 дополнительно включен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"


Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется при необходимости.

По дебету счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ,услуг)" и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на 1-е число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" дополнительной записью.

Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                          по кредиту

20 Основное производство        10 Материалы
23 Вспомогательные              11 Животные на выращивании
   производства                    и откорме
29 Обслуживающие производ-      21 Полуфабрикаты собственного
   ства и хозяйства                производства
                                28 Брак в производстве
                                40 Готовая продукция
                                41 Товары
                                46 Реализация продукции
                                   (работ, услуг)
                                79 Внутрихозяйственные расчеты

Раздел IV. Готовая продукция, товары и реализация



РАЗДЕЛ IV

ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ТОВАРЫ И РЕАЛИЗАЦИЯ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров, о процессе реализации этих и других активов предприятия.

Счет 40 "Готовая продукция"

Счет 40 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 40 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 40 "Готовая продукция" не учитывается.

Готовая продукция учитывается на счете 40 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости; разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.

При использовании для учета затрат на производство счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается на счете 40 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости.

Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 40 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 40 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 40 "Готовая продукция" и дебету счета 45 "Товары отгруженные".

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

При учете готовой продукции на синтетическом счете 40 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение отдельных наименований ее возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 40 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 40 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 40 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 40 "Готовая продукция"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                            по кредиту

14 Переоценка матери-          06 Долгосрочные финансовые
   альных ценностей               вложения
20 Основное производство       10 Материалы
21 Полуфабрикаты собствен-     14 Переоценка материальных
   ного производства               ценностей
29 Обслуживающие произ-        20 Основное производство
   водства и хозяйства         23 Вспомогательные
37 Выпуск продукции               производства
   (работ, услуг)              25 Общепроизводственные
                                  расходы
                               26 Общехозяйственные
                                  расходы
                               31 Расходы будущих периодов
                               43 Коммерческие расходы
                               45 Товары отгруженные
                               46 Реализация продукции
                                  (работ, услуг)
                               58 Краткосрочные финансовые
                                  вложения
                               80 Прибыли и убытки
                               84 Недостачи и потери
                                  от порчи ценностей
                               87 Добавочный капитал

Счет 41 "Товары"

Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми предприятиями, а также предприятиями общественного питания (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 1997 года приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15).

На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары учитываются на счете 41 "Товары по покупным или продажным ценам". При учете в предприятиях розничной торговли товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка". Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 "Издержки обращения" (абзац дополнен с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15).

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах",

42-2 "Товары в розничной торговле",

41-3 "Тара под товаром и порожняя",

41-4 "Покупные изделия",

Абзац не применяется с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах предприятий общественного питания. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания.

На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания).

Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разницы между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относятся на счет 42 "Торговая наценка" (субсчет "Торговая наценка (скидка, накидка)"). Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 80 "Прибыли и убытки" (как результат по операциям с тарой).

На субсчете 41-4 "Покупные изделия" промышленные и другие производственные предприятия, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Абзац не применяется с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" и в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая наценка" (при учете товаров по продажным ценам). Транспортные (по завозу) и другие расходы относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Издержки обращения" (абзац дополнен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца отражается по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Поступление товаров и тары возможно отражать в учете с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам) или оплаченные ими, списываются в порядке реализации со счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше, то до такого момента эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" и дебету счета 45 "Товары отгруженные".

Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименования (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Счет 41 "Товары"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                    по кредиту

14 Переоценка материальных     06 Долгосрочные финансовые
   ценностей                      вложения
20 Основное производство       10 Материалы
23 Вспомогательные             13 Износ малоценных и быстро-
   производства                   изнашивающихся предметов
26 Общехозяйственные           14 Переоценка материальных
   расходы                        ценностей
29 Обслуживающие производ-     20 Основное производство
   ства и хозяйства            43 Коммерческие расходы
37 Выпуск продукции            44 Издержки обращения
   (работ, услуг)              45 Товары отгруженные
42 Торговая наценка            46 Реализация продукции
50 Касса                          (работ, услуг)
60 Расчеты с поставщиками      58 Краткосрочные финансовые
   и подрядчиками                 вложения
63 Расчеты по претензиям       62 Расчеты с покупателями и
68 Расчеты с бюджетом             заказчиками
71 Расчеты с подотчетными      63 Расчеты по претензиям
   лицами                      76 Расчеты с разными дебито-
73 Расчеты с персоналом по        рами и кредиторами
   прочим операциям            78 Расчеты с дочерними
75 Расчеты с учредителями         (зависимыми) предприятиями
76 Расчеты с разными дебито-   79 Внутрихозяйственные
   рами и кредиторами             расчеты
78 Расчеты с дочерними         80 Прибыли и убытки
   (зависимыми) предприятиями  84 Недостачи и потери от
79 Внутрихозяйственные            порчи ценностей
   расчеты                     87 Добавочный капитал
                               89 Резервы предстоящих
80 Прибыли и убытки               расходов и платежей
88 Нераспределенная прибыль
   (непокрытый убыток)

Счет 42 "Торговая наценка"

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам (абзац дополнен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

На предприятиях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

К счету 42 "Торговая наценка" могут быть открыты субсчета:

42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)",

42-2 "Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов" и др.

Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), дебетуется - на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным на предприятиях товарам, сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров на предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка", уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 "Торговая наценка" (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).

Если учет продуктов в кладовых, на производстве и в буфетах предприятий общественного питания ведется по продажным ценам (с наценкой), то реализованная торговая скидка (наценка) определяется в порядке, принятом на предприятиях розничной торговли. Если продукты в кладовых учитываются по продажным или средневзвешенным ценам (без наценок), а на производстве и в буфетах - по продажным ценам (с наценкой), то реализованные наценки и реализованные торговые скидки рассчитываются отдельно.

При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях записями по дебету счета 42 "Торговая наценка" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей").

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам, на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

Счет 42 "Торговая наценка"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                             по кредиту

80 Прибыли и убытки            41 Товары
83 Доходы будущих периодов     46 Реализация продукции
                                  (работ, услуг)

Счет 43 "Коммерческие расходы"

Счет 43 "Коммерческие расходы" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства.

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) (абзац в редакции приказа Минфина России от 27 марта 1996 года N 31).

Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) (абзац в редакции приказа Минфина России от 27 марта 1996 года N 31).

Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону.

Абзац не применяется с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.

Аналитический учет по счету 43 "Коммерческие расходы" ведется по каждой статье расходов (в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

Счет 43 "Коммерческие расходы"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                         по кредиту

02 Износ основных средств           45 Товары отгруженные
05 Амортизация нематериальных       46 Реализация продукции
   активов                             (работ, услуг)
10 Материалы                        47 Реализация и прочее выбытие
12 Малоценные и быстро-                основных средств
   изнашивающиеся предметы          48 Реализация прочих активов
13 Износ малоценных и быстро-
   изнашивающихся предметов
19 Налог на добавленную
   стоимость по приобретенным
   ценностям
23 Вспомогательные
   производства
29 Обслуживающие производ-
   ства и хозяйства
31 Расходы будущих периодов
40 Готовая продукция
41 Товары
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета
   в банках
60 Расчеты с поставщиками
   и подрядчиками
63 Расчеты по претензиям
65 Расчеты по имущественному
   и личному страхованию
67 Расчеты по внебюджетным
   платежам
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному
   страхованию и обеспе-
   чению
70 Расчеты с персоналом
   по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
   лицами
76 Расчеты с разными дебито-
   рами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
   (зависимыми) предприятиями
89 Резервы предстоящих
   расходов и платежей
90 Краткосрочные кредиты
   банков

Счет 44 "Издержки обращения"

Счет 44 "Издержки обращения" предназначен для обобщения информации об издержках снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятий. Предприятия, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), а также строительные предприятия, заготавливающие материалы и конструкции, используют счет 44 "Издержки обращения" для учета расходов по заготовке и доставке указанных ценностей на предприятие до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей (при наличии на предприятии специального заготовительного аппарата).

В снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятиях на счете 44 "Издержки обращения" могут быть отражены следующие расходы: на перевозки товаров; на оплату труда; на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе посуды и обеденных приборов на предприятиях общественного питания); по хранению и подработке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.

Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения предприятий регулируются законодательными и другими нормативными актами.

На предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Издержки обращения" могут быть отражены следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

На строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, на счете 44 "Издержки обращения" могут быть отражены следующие заготовительно-складские расходы: на содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве; по охране материалов; по оплате сборов за извещение и прибытии материалов; другие аналогичные по назначению расходы.

Перечень расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на предприятие (заготовительно-складских расходов) и порядок их включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) этих ценностей регулируются законодательными и другими нормативными актами.

По дебету счета 44 "Издержки обращения" накапливаются суммы произведенных предприятием расходов. Эти суммы списываются:

в снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятиях - в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" полностью, кроме сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года);

на предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы);

на строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, - в дебет счетов учета производственных запасов, где присоединяются к другим расходам, отражаемым как отклонения фактической себестоимости приобретения (заготовления) материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 44 "Издержки обращения" ведется по видам и каждой статье расходов.

Счет 44 "Издержки обращения"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                         по кредиту

02 Износ основных средств       10 Материалы
05 Амортизация нематериальных   11 Животные на выращивании
   активов                         и откорме
10 Материалы                    12 Малоценные и быстро-
12 Малоценные и быстро-            изнашивающиеся предметы
   изнашивающиеся предметы      15 Заготовление и приобре-
13 Износ малоценных и быстро-      тение материалов
   изнашивающихся предметов     45 Товары отгруженные
19 Налог на добавленную         46 Реализация продукции
   стоимость по приобретенным      (работ, услуг)
   ценностям                    50 Касса
23 Вспомогательные              51 Расчетный счет
   производства                 52 Валютный счет
29 Обслуживающие производ-      63 Расчеты по претензиям
   ства и хозяйства             73 Расчеты с персоналом по
31 Расходы будущих периодов        прочим операциям
41 Товары                       80 Прибыли и убытки
50 Касса                        84 Недостачи и потери от
51 Расчетный счет                  порчи ценностей
52 Валютный счет
55 Специальные счета
   в банках
60 Расчеты с поставщиками
   и подрядчиками
63 Расчеты по претензиям
65 Расчеты по имущественному
   и личному страхованию
67 Расчеты по внебюджетным
   платежам
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному
   страхованию и обеспе-
   чению
70 Расчеты с персоналом
   по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
   лицами
73 Расчеты с персоналом по
   прочим операциям
76 Расчеты с разными дебито-
   рами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
   (зависимыми) предприятиями
80 Прибыли и убытки
84 Недостачи и потери от
   порчи ценностей
89 Резервы предстоящих
   расходов и платежей
90 Краткосрочные кредиты
   банков

Счет 45 "Товары отгруженные"

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.

Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 40 "Готовая продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 "Товары отгруженные" используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).



Счет 45 "Товары отгруженные"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                          по кредиту

10 Материалы                    46 Реализация продукции
11 Животные на выращивании         (работ, услуг)
   и откорме                    48 Реализация прочих активов
12 Малоценные и быстро-         50 Касса
   изнашивающиеся предметы      51 Расчетный счет
16 Отклонение в стоимости       52 Валютный счет
   материалов                   57 Переводы в пути
20 Основное производство        62 Расчеты с покупателями
21 Полуфабрикаты собственного      и заказчиками
   производства                 63 Расчеты по претензиям
23 Вспомогательные              76 Расчеты с разными дебито-
   производства                    рами и кредиторами
29 Обслуживающие произ-         79 Внутрихозяйственные
      водства и хозяйства          расчеты
40 Готовая продукция            84 Недостачи и потери от
41 Товары                          порчи ценностей
43 Коммерческие расходы
44 Издержки обращения
60 Расчеты с поставщиками
   и подрядчиками
71 Расчеты с подотчетными
   лицами
76 Расчеты с разными дебито-
   рами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
   расчеты

Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). На этом счете отражаются, в частности, себестоимость и выручка (доходы) по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других предприятий;

работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях;


услугам по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;

услугам по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам предприятий связи.

Реализация основных средств, прочих материальных и иных ценностей учитывается на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".

Промышленные предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость отгруженной продукции, работ и услуг списывается с кредита счета 40 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное производство", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и другие в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

На сельскохозяйственных предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость их (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг (в конце года). Плановая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а также суммы разниц списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция (работы, услуги).

В строительных предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактическая себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").

На предприятиях, ведущих геологоразведочные работы, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается договорная стоимость выполненных работ, по которым расчетные документы предъявлены заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактические затраты по этим работам (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").

В проектных и изыскательских организациях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается договорная (сметная) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам или видам работ, сданным заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактическая себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").

В научно-исследовательских организациях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается договорная (сметная) стоимость сданных заказчикам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактическая себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").

В торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка" - при учете товаров по продажным ценам).

Указанные предприятия на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражают также операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по дебету счета 46 отражается стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), а по кредиту - продажная стоимость этих товаров (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). По кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается также валовой доход от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары; оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывается внесистемно.

На предприятиях транспорта и связи по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражаются суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а по дебету - фактические расходы по эксплуатации транспорта и связи, а также расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").

Результаты от реализации продукции (товаров, работ, услуг) списываются ежемесячно со счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на счет 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" ведется по каждому виду реализуемой продукции (товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления предприятием.

Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
корреспондирует со счетами:

        по дебету                        по кредиту

20 Основное производство       08 Капитальные вложения
21 Полуфабрикаты собственного  20 Основное производство
   производства                23 Вспомогательные
23 Вспомогательные                производства
   производства                25 Общепроизводственные
26 Общехозяйственные расходы      расходы
29 Обслуживающие произ-        26 Общехозяйственные
   водства и хозяйства            расходы
37 Выпуск продукции            29 Обслуживающие производства
   (работ, услуг)                 и хозяйства
40 Готовая продукция           36 Выполненные этапы по
41 Товары                         незавершенным работам
42 Торговая наценка            50 Касса
43 Коммерческие расходы        51 Расчетный счет
44 Издержки обращения          52 Валютный счет
45 Товары отгруженные          57 Переводы в пути
68 Расчеты с бюджетом          60 Расчеты с поставщиками
79 Внутрихозяйственные            и подрядчиками
   расчеты                     62 Расчеты с покупателями
80 Прибыли и убытки               и заказчиками
                               64 Расчеты по авансам
                                  полученным
                               73 Расчеты с персоналом по
                                  прочим операциям
                               76 Расчеты с разными дебито-
                                  рами и кредиторами
                               78 Расчеты с дочерними
                                  (зависимыми) предприятиями
                               79 Внутрихозяйственные
                                  расчеты
                               80 Прибыли и убытки
                               83 Доходы будущих периодов


Счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

Счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации.

По дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.).

В кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Выручка от реализации имушества, т.е. сумма, причитающаяся предприятию за проданные основные средства, отражается по кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибыли и убытки", а в случае безвозмездной передачи - на счета по учету собственных средств предприятия (81 "Использование прибыли" и т. п.). Кредитовое сальдо по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", образующееся при сдаче объектов основных средств в долгосрочную аренду, списывается на счет 83 "Доходы будущих периодов" (абзац дополнен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

В случаях недостачи или порчи объектов основных средств первоначальная стоимость их относится в дебет, а сумма начисленного износа - в кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Остаточная стоимость, отражаемая как недостача ценностей, списывается по кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в корреспонденции со счетом 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением этих сумм в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"), а когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены, - на счет 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" ведется по отдельным выбывающим инвентарным объектам основных средств.

Счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                        по кредиту

01 Основные средства           02 Износ основных средств
23 Вспомогательные             09 Арендные обязательства к
   производства                   поступлению*
43 Коммерческие расходы        10 Материалы
68 Расчеты с бюджетом          12 Малоценные и быстро-
69 Расчеты по социальному         изнашивающиеся предметы
   страхованию и обеспе-       50 Касса
   чению                       51 Расчетный счет
70 Расчеты с персоналом        52 Валютный счет
   по оплате труда             62 Расчеты с покупателями
76 Расчеты с разными дебито-      и заказчиками
   рами и кредиторами          64 Расчеты по авансам
79 Внутрихозяйственные            полученным
   расчеты                     76 Расчеты с разными дебито-
80 Прибыли и убытки               рами и кредиторами
83 Доходы будущих периодов     78 Расчеты с дочерними
87 Добавочный капитал             (зависимыми) предприятиями
89 Резервы предстоящих         80 Прибыли и убытки
   расходов и платежей         81 Использование прибыли
                               84 Недостачи и потери от
                                  порчи ценностей
                               85 Уставный капитал
________________

* Счет 09 не применяется с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.

Счет 48 "Реализация прочих активов"

Счет 48 "Реализация прочих активов" предназначен для обобщения информации о процессе реализации принадлежащих предприятию ценностей, не упомянутых в пояснениях к счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей. На этом счете отражаются, в частности, балансовая стоимость и продажная цена по нематериальным активам; товарно-материальным ценностям, относимым по действующему порядку к средствам в обороте; валютным ценностям; ценным бумагам и другим финансовым вложениям и т.д.

По дебету счета 48 "Реализация прочих активов" отражается балансовая стоимость выбывающих ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т.п.).

В кредит счета 48 "Реализация прочих активов" относится выручка от реализации ценностей, т.е. сумма, причитающаяся предприятию за проданное имущество. При реализации и прочем выбытии объектов нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в кредит счета 48 "Реализация прочих активов" списывается также сумма износа, начисленная по этим объектам к моменту выбытия (в корреспонденции со счетами 05 "Амортизация нематериальных активов", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов").

Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48 "Реализация прочих активов" в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

Счет 48 "Реализация прочих активов"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                             по кредиту

04 Нематериальные активы      05 Амортизация нематериальных активов
06 Долгосрочные финансовые    13 Износ малоценных и быстро-
   вложения                      изнашивающихся предметов
07 Оборудование к установке   50 Касса
10 Материалы                  51 Расчетный счет
11 Животные на выращивании    52 Валютный счет
   и откорме                  62 Расчеты с покупателями
12 Малоценные и быстро-          и заказчиками
   изнашивающиеся предметы    64 Расчеты по авансам
16 Отклонение в стоимости        полученным
   материалов                 76 Расчеты с разными дебито-
43 Коммерческие расходы          рами и кредиторами
45 Товары отгруженные         78 Расчеты с дочерними
58 Краткосрочные финансовые      (зависимыми) предприятиями
   вложения                   80 Прибыли и убытки
68 Расчеты с бюджетом
79 Внутрихозяйственные
   расчеты
80 Прибыли и убытки
87 Добавочный капитал

Раздел V. Денежные средства

РАЗДЕЛ V

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетном, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, легко реализуемых ценных бумаг, а также платежных и денежных документов*.
__________________
* В абзаце первом вместо слов "советской" применяется слово "российской". Указанное изменение вводится в другие пояснения к счетам этого раздела - приказ Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов.

Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки".

Счет 50 "Касса"

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия.

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется Центральным банком Российской Федерации (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

При необходимости на предприятиях (транспорта, связи) к счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: "Касса предприятия (организации)" и "Операционная касса". На субсчете "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств из кассы предприятия.

Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

Счет 50 "Касса"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                             по кредиту

09 Арендные обязательства      04 Нематериальные активы
   к поступлению*              06 Долгосрочные финансовые
44 Издержки обращения             вложения
45 Товары отгруженные          07 Оборудование к установке
46 Реализация продукции        10 Материалы
   (работ, услуг)              11 Животные на выращиавании
47 Реализация и прочее выбытие    и откорме
   основных средств            12 Малоценные и быстро-
48 Реализация прочих активов      изнашивающиеся предметы
51 Расчетный счет              15 Заготовление и приобретение
52 Валютный счет                  материалов
55 Специальные счета в         19 Налог на добавленную
   банках                         стоимость по приобретенным
57 Переводы в пути                ценностям
60 Расчеты с поставщиками      20 Основное производство
   и подрядчиками              23 Вспомогательные
61 Расчеты по авансам             производства
   выданным                    25 Общепроизводственные
62 Расчеты с покупателями         расходы
   и заказчиками               26 Общехозяйственные
63 Расчеты по претензиям          расходы
64 Расчеты по авансам          29 Обслуживающие производства
   полученным                     и хозяйства
70 Расчеты с персоналом        31 Расходы будущих периодов
   по оплате труда             41 Товары
71 Расчеты с подотчетными      43 Коммерческие расходы
   лицами                      44 Издержки обращения
73 Расчеты с персоналом по     51 Расчетный счет
   прочим операциям            52 Валютный счет
75 Расчеты с учредителями      56 Денежные документы
76 Расчеты с разными дебито-   57 Переводы в пути
   рами и кредиторами          58 Краткосрочные финансовые
78 Расчеты с дочерними            вложения
   (зависимыми) предприятиями  60 Расчеты с поставщиками
79 Внутрихозяйственные            и подрядчиками
   расчеты                     61 Расчеты по авансам
80 Прибыли и убытки               выданным
83 Доходы будущих периодов     62 Расчеты с покупателями
90 Краткосрочные кредиты          и заказчиками
   банков                      64 Расчеты по авансам
92 Долгосрочные кредиты           полученным
   банков                      67 Расчеты по внебюджетным
93 Кредиты банков для             платежам
   работников                  68 Расчеты с бюджетом
94 Краткосрочные займы         69 Расчеты по социальному
95 Долгосрочные займы             страхованию и обеспе-
96 Целевые финансирование и       чению
   поступления                 70 Расчеты с персоналом
                                  по оплате труда
                               71 Расчеты с подотчетными
                                  лицами
                               73 Расчеты с персоналом по
                                  прочим операциям
                               75 Расчеты с учредителями
                               76 Расчеты с разными дебито-
                                  рами и кредиторами
                               78 Расчеты с дочерними
                                  (зависимыми) предприятиями
                               79 Внутрихозяйственные
                                  расчеты
                               80 Прибыли и убытки
                               83 Доходы будущих периодов
                               84 Недостачи и потери от
                                  порчи ценностей
                               87 Добавочный капитал
                               88 Нераспределенная прибыль
                                  (непокрытый убыток)
                               90 Краткосрочные кредиты
                                  банков
                               93 Кредиты банков для
                                  работников
                               96 Целевые финансирование и
                                  поступления
                               97 Арендные обязательства*
________________

* Счета 09 и 97 не применяются с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.


Счет 51 "Расчетный счет"

Счет 51 "Расчетный счет " предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте на расчетном счете предприятия в банке.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется Центральным банком Российской Федерации (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

По дебету счета 51 "Расчетный счет" отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 51 "Расчетный счет" отражается списание денежных средств с расчетного счета предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 "Расчеты по претензиям".

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Счет 51 "Расчетный счет"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                            по кредиту

06 Долгосрочные финансовые    04 Нематериальные активы
   вложения                   06 Долгосрочные финансовые
09 Арендные обязательства        вложения
   к поступлению*             08 Капитальные вложения
44 Издержки обращения         15 Заготовление и приобретение
45 Товары отгруженные            материалов
46 Реализация продукции       19 Налог на добавленную
   (работ, услуг)                стоимость по приобретенным
47 Реализация и прочее выбытие   ценностям
   основных средств           20 Основное производство
48 Реализация прочих активов  25 Общепроизводственные
50 Касса                         расходы
52 Валютный счет              26 Общехозяйственные
55 Специальные счета в           расходы
   банках                     28 Брак в производстве
57 Переводы в пути            29 Обслуживающие производства
58 Краткосрочные финансовые      и хозяйства
   вложения                   31 Расходы будущих периодов
60 Расчеты с поставщиками     43 Коммерческие расходы
   и подрядчиками             44 Издержки обращения
61 Расчеты по авансам         50 Касса
   выданным                   52 Валютный счет
62 Расчеты с покупателями     55 Специальные счета в
   и заказчиками                 банках
63 Расчеты по претензиям      56 Денежные документы
64 Расчеты по авансам         57 Переводы в пути
   полученным                 58 Краткосрочные финансовые
65 Расчеты по имущественному     вложения
   и личному страхованию      60 Расчеты с поставщиками
67 Расчеты по внебюджетным       и подрядчиками
   платежам                   61 Расчеты по авансам
68 Расчеты с бюджетом            выданным
69 Расчеты по социальному     62 Расчеты с покупателями
   страхованию и обеспе-         и заказчиками
   чению                      63 Расчеты по претензиям
71 Расчеты с подотчетными     64 Расчеты по авансам
   лицами                        полученным
73 Расчеты с персоналом по    65 Расчеты по имущественному
   прочим операциям              и личному страхованию
75 Расчеты с учредителями     67 Расчеты по внебюджетным
76 Расчеты с разными дебито-     платежам
   рами и кредиторами         68 Расчеты с бюджетом
78 Расчеты с дочерними        69 Расчеты по социальному
   (зависимыми) предприятиями    страхованию и обеспе-
79 Внутрихозяйственные           чению
   расчеты                    70 Расчеты с персоналом по
80 Прибыли и убытки              оплате труда
83 Доходы будущих периодов    71 Расчеты с подотчетными
88 Нераспределенная прибыль      лицами
  (непокрытый убыток)         73 Расчеты с персоналом по
90 Краткосрочные кредиты         прочим операциям
   банков                     75 Расчеты с учредителями
92 Долгосрочные кредиты       76 Расчеты с разными дебито-
   банков                        рами и кредиторами
93 Кредиты банков для         78 Расчеты с дочерними
   работников                    (зависимыми) предприятиями
94 Краткосрочные займы        79 Внутрихозяйственные
95 Долгосрочные займы            расчеты
96 Целевые финансирование и   80 Прибыли и убытки
   поступления                81 Использование прибыли
                              87 Добавочный капитал
                              88 Нераспределенная прибыль
                                 (непокрытый убыток)
                              89 Резервы предстоящих
                                 расходов и платежей
                              90 Краткосрочные кредиты
                                 банков
                              92 Долгосрочные кредиты
                                  банков
                              93 Кредиты банков для
                                 работников
                              94 Краткосрочные займы
                              95 Долгосрочные займы
                              96 Целевые финансирование и
                                 поступления
                              97 Арендные обязательства*
________________

* Счета 09 и 97 не применяются с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.

Счет 52 "Валютный счет"

Счет 52 "Валютный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков.

По дебету счета 52 "Валютный счет" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 "Валютный счет" отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 "Расчеты по претензиям".

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютный счет" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны",

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютный счет" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Счет 52 "Валютный счет"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                            по кредиту

06 Долгосрочные финансовые    04 Нематериальные активы
   вложения                   06 Долгосрочные финансовые
09 Арендные обязательства        вложения
   к поступлению*             08 Капитальные вложения
44 Издержки обращения         15 Заготовление и приобретение
45 Товары отгруженные            материалов
46 Реализация продукции       19 Налог на добавленную
   (работ, услуг)                стоимость по приобретенным
47 Реализация и прочее выбытие   ценностям
   основных средств           20 Основное производство
48 Реализация прочих активов  25 Общепроизводственные
50 Касса                         расходы
51 Расчетный счет             26 Общехозяйственные
52 Валютный счет                 расходы
55 Специальные счета в        28 Брак в производстве
   банках                     29 Обслуживающие производства
57 Переводы в пути               и хозяйства
58 Краткосрочные финансовые   31 Расходы будущих периодов
   вложения                   43 Коммерческие расходы
60 Расчеты с поставщиками     44 Издержки обращения
   и подрядчиками             50 Касса
61 Расчеты по авансам         51 Расчетный счет
   выданным                   52 Валютный счет
62 Расчеты с покупателями     55 Специальные счета в
   и заказчиками                 банках
63 Расчеты по претензиям      56 Денежные документы
64 Расчеты по авансам         57 Переводы в пути
   полученным                 58 Краткосрочные финансовые
65 Расчеты по имущественному     вложения
   и личному страхованию      60 Расчеты с поставщиками
67 Расчеты по внебюджетным       и подрядчиками
   платежам                   61 Расчеты по авансам
68 Расчеты с бюджетом            выданным
69 Расчеты по социальному     62 Расчеты с покупателями
   страхованию и обеспе-         и заказчиками
   чению                      63 Расчеты по претензиям
71 Расчеты с подотчетными     64 Расчеты по авансам
   лицами                        полученным
73 Расчеты с персоналом по    65 Расчеты по имущественному
   прочим операциям              и личному страхованию
75 Расчеты с учредителями     67 Расчеты по внебюджетным
76 Расчеты с разными дебито-     платежам
   рами и кредиторами         68 Расчеты с бюджетом
78 Расчеты с дочерними        69 Расчеты по социальному
   (зависимыми) предприятиями    страхованию и обеспе-
79 Внутрихозяйственные           чению
   расчеты                    70 Расчеты с персоналом по
80 Прибыли и убытки              оплате труда
83 Доходы будущих периодов    71 Расчеты с подотчетными
88 Нераспределенная прибыль      лицами
  (непокрытый убыток)         73 Расчеты с персоналом по
90 Краткосрочные кредиты         прочим операциям
   банков                     75 Расчеты с учредителями
92 Долгосрочные кредиты       76 Расчеты с разными дебито-
   банков                        рами и кредиторами
96 Целевые финансирование и   78 Расчеты с дочерними
   поступления                   (зависимыми) предприятиями
                              79 Внутрихозяйственные
                                 расчеты
                              80 Прибыли и убытки
                              81 Использование прибыли
                              87 Добавочный капитал
                              88 Нераспределенная прибыль
                                 (непокрытый убыток)
                              89 Резервы предстоящих
                                 расходов и платежей
                              90 Краткосрочные кредиты
                                 банков
                              92 Долгосрочные кредиты
                                  банков
                              96 Целевые финансирование и
                                 поступления
                              97 Арендные обязательства*
________________

* Счета 09 и 97 не применяются с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.


Счет 55 "Специальные счета в банках"

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы",

55-2 "Чековые книжки" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Порядок осуществления расчетов в форме аккредитивов регулируется Центральным банком Российской Федерации (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 90 "Краткосрочные кредиты банков" и других подобных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву".

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Порядок осуществления расчетов чеками регулируется правилами банков.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 90 "Краткосрочные кредиты банков" и других подобных счетов. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных предприятием чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".

Контроль за движением средств в чековых книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, ведется оперативно.

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений). В частности, средств, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых по просьбе предприятия с отдельного счета; субсидии правительственных органов и т.д.

Филиалы, структурные единицы, входящие в состав предприятия и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Счет 55 "Специальные счета в банках"
корреспондирует со счетами:

        по дебету                      по кредиту

51 Расчетный счет              04 Нематериальные активы
52 Валютный счет               07 Оборудование к установке
63 Расчеты по претензиям       10 Материалы
71 Расчеты с подотчетными      11 Животные на выращивании
   лицами                         и откорме
90 Краткосрочные кредиты       12 Малоценные и быстро-
   банков                         изнашивающиеся предметы
92 Долгосрочные кредиты        15 Заготовление и приобретение
   банков                         материалов
96 Целевые финансирование и    19 Налог на добавленную
   поступления                    стоимость по приобретенным
                                  ценностям
                               20 Основное производство
                               28 Брак в производстве
                               43 Коммерческие расходы
                               44 Издержки обращения
                               50 Касса
                               51 Расчетный счет
                               52 Валютный счет
                               60 Расчеты с поставщиками
                                  и подрядчиками
                               61 Расчеты по авансам
                                  выданным
                               62 Расчеты с покупателями
                                  и заказчиками
                               63 Расчеты по претензиям
                               64 Расчеты по авансам
                                  полученным
                               65 Расчеты по имущественному
                                  и личному страхованию
                               67 Расчеты по внебюджетным
                                  платежам
                               68 Расчеты с бюджетом
                               69 Расчеты по социальному
                                  страхованию и обеспе-
                                  чению
                               70 Расчеты с персоналом
                                  по оплате труда
                               71 Расчеты с подотчетными
                                  лицами
                               76 Расчеты с разными дебито-
                                  рами и кредиторами
                               78 Расчеты с дочерними
                                  (зависимыми) предприятиями
                               79 Внутрихозяйственные
                                  расчеты
                               81 Использование прибыли
                               88 Нераспределенная прибыль
                                  (непокрытый убыток)
                               90 Краткосрочные кредиты
                                  банков
                               92 Долгосрочные кредиты
                                  банков
                               96 Целевые финансирование и
                                  поступления
                               97 Арендные обязательства*
________________

* Счет 97 не применяется с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.


Счет 56 "Денежные документы"

Счет 56 "Денежные документы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе предприятия (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и др.).

Денежные документы учитываются на счете 56 "Денежные документы" по номинальной стоимости.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Акционерные общества могут открывать к счету 56 "Денежные документы" специальный субсчет "Собственные акции, выкупленные у акционеров". На нем учитываются собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные товарищества используют этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 56 "Денежные документы" и дебету счета 85 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных законодательством процедур (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

Счет 56 "Денежные документы"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                             по кредиту

50 Касса                       71 Расчеты с подотчетными
51 Расчетный счет                 лицами
52 Валютный счет               73 Расчеты с персоналом по
71 Расчеты с подотчетными         прочим операциям
   лицами                      81 Использование прибыли
76 Расчеты с разными дебито-   84 Недостачи и потери от
   рами и кредиторами             порчи ценностей
78 Расчеты с дочерними         85 Уставный капитал
   (зависимыми) предприятиями  87 Добавочный капитал
79 Внутрихозяйственные         88 Нераспределенная прибыль
   расчеты                        (непокрытый убыток)

Счет 57 "Переводы в пути"

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в российской и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.

Счет 57 "Переводы в пути"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                             по кредиту

45 Товары отгруженные          50 Касса
46 Реализация продукции        51 Расчетный счет
   (работ, услуг)              52 Валютный счет
50 Касса                       64 Расчеты по авансам
51 Расчетный счет                 полученным
52 Валютный счет               73 Расчеты с персоналом по
62 Расчеты с покупателями         прочим операциям
   и заказчиками               96 Целевые финансирование и
64 Расчеты по авансам             поступления
   полученным
76 Расчеты с разными дебито-
   рами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
   (зависимыми) предприятиями
79 Внутрихозяйственные
   расчеты
80 Прибыли и убытки

Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения"

Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более одного года) вложений (инвестиций) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов. При этом вложения в процентные облигации и т.п. ценные бумаги, а также предоставленные другим предприятиям займы учитываются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", когда установленные сроки погашения их не превышают одного года. Вложения в другие ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен, учитываются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", когда эти вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года.

К счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Облигации и другие ценные бумаги",

58-2 "Депозиты",

58-3 "Предоставленные займы" и др.

На субсчете 58-1 "Облигации и другие ценные бумаги" учитываются наличие и движение краткосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации государственных и местных займов, а также иные ценные бумаги.

Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.

Приобретение предприятием облигаций и других ценных бумаг проводится по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или других счетов учета материальных и иных ценностей (если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию-продавцу).

Средства краткосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права предприятия, отражаются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения" обособленно.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", соответствовала номинальной стоимости.

Погашение (выкуп) и продажа облигаций и других ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", отражаются по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

На субсчете 58-2 "Депозиты" учитывается движение средств в российской и иностранных валютах, вложенных предприятием в банковские и другие вклады (в сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках и т.п.).

Перечисление денежных средств во вклады отражается предприятием по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет". При возврате банком сумм вкладов в учете предприятий производятся обратные записи.

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных предприятием другим предприятиям краткосрочных денежных и иных займов.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, вкладам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                          по кредиту

01 Основные средства           48 Реализация прочих активов
04 Нематериальные активы       51 Расчетный счет
06 Долгосрочные финансовые     52 Валютный счет
   вложения                    76 Расчеты с разными дебито-
07 Оборудование к установке       рами и кредиторами
10 Материалы                   87 Добавочный капитал
11 Животные на выращивании
   и откорме
12 Малоценные и быстро-
   изнашивающиеся предметы
20 Основное производство
23 Вспомогательные
   производства
29 Обслуживающие производства
   и хозяйства
40 Готовая продукция
41 Товары
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
75 Расчеты с учредителями

Раздел VI. Расчеты


РАЗДЕЛ VI

РАСЧЕТЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты иностранными валютами, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки".

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, издержек обращения и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 "Расчеты по претензиям".

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств), на суммы зачетов по предварительно выданным авансам (в корреспонденции со счетом 61 "Расчеты по авансам выданным"). Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными предприятием векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                                    по кредиту

46 Реализация продукции (работ,      07 Оборудование к установке
   услуг)                            08 Капитальные вложения
50 Касса                             10 Материалы
51 Расчетный счет                    11 Животные на выращивании и
52 Валютный счет                        откорме
55 Специальные счета в банках        12 Малоценные и быстроизнаши-
61 Расчеты по авансам выданным          вающиеся предметы
62 Расчеты с покупателями и заказ-   15 Заготовление и приобретение
   чиками                               материалов
76 Расчеты с разными дебиторами      19 Налог на добавленную
   и кредиторами                        стоимость по приобретенным
78 Расчеты с дочерними (зависимыми)     ценностям
   предприятиями                     20 Основное производство
80 Прибыли и убытки                  23 Вспомогательные производства
90 Краткосрочные кредиты банков      25 Общепроизводственные расходы
92 Долгосрочные кредиты банков       26 Общехозяйственные расходы
                                     28 Брак в производстве
                                     29 Обслуживающие производства и
                                        хозяйства
                                     30 Некапитальные работы
                                     31 Расходы будущих периодов
                                     41 Товары
                                     43 Коммерческие расходы
                                     44 Издержки обращения
                                     45 Товары отгруженные
                                     50 Касса
                                     51 Расчетный счет
                                     52 Валютный счет
                                     62 Расчеты с покупателями и за-
                                        казчиками
                                     63 Расчеты по претензиям
                                     78 Расчеты с дочерними
                                        (зависимыми) предприятиями
                                     79 Внутрихозяйственные расчеты
                                     80 Прибыли и убытки
                                     84 Недостачи и потери от  порчи
                                        ценностей

Счет 61 "Расчеты по авансам выданным"

Счет 61 "Расчеты по авансам выданным" предназначен для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет по счету 61 "Расчеты по авансам выданным" ведется по каждому дебитору.

Счет 61 "Расчеты по авансам выданным"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                              по кредиту

50 Касса                          50 Касса
51 Расчетный счет                 51 Расчетный счет
52 Валютный счет                  52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках     60 Расчеты с поставщиками и под-
90 Краткосрочные кредиты банков      рядчиками
                                  80 Прибыли и убытки
                                  82 Оценочные резервы

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты субсчета:

62-1 "Расчеты в порядке инкассо",

62-2 "Расчеты плановыми платежами",

62-3 "Векселя полученные" и др.

На субсчете 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности, расчеты плановыми платежами.

На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг, товаров) по их отгрузке) (абзац дополнен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 80 "Прибыли и убытки" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                              по кредиту

30 Некапитальные работы              50 Касса
36 Выполненные этапы по              51 Расчетный счет
   незавершенным работам             52 Валютный счет
41 Товары                            57 Переводы в пути
45 Товары отгруженные                60 Расчеты с поставщиками
46 Реализация продукции (работ,         и подрядчиками
   услуг)                            62 Расчеты с покупателями и
47 Реализация и прочее выбытие          заказчиками
   основных средств                  64 Расчеты по авансам полученным
48 Реализация прочих активов         80 Прибыли и убытки
50 Касса                             82 Оценочные резервы
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
60 Расчеты с поставщиками и под-
   рядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказ-
   чиками
80 Прибыли и убытки

Счет 63 "Расчеты по претензиям"

Счет 63 "Расчеты по претензиям" предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным м другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленным договорами или предусмотренным в прейскурантах, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам предприятия,- в корреспонденции со счетом учета денежных средств, кредитов банков;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".

Счет 63 "Расчеты по претензиям" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 63 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Счет 63 "Расчеты по претензиям"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                                 по кредиту

07 Оборудование к установке          07 Оборудование к установке
08 Капитальные вложения              08 Капитальные вложения
10 Материалы                         10 Материалы
11 Животные на выращивании и от-     11 Животные на выращивании и
   корме                                откорме
12 Малоценные и быстроизнашиваю-     12 Малоценные и быстроизнаши-
   щиеся предметы                       вающиеся предметы
15 Заготовление и приобретение ма-   15 Заготовление и приобретение
   териалов                             материалов
26 Общехозяйственные расходы         20 Основное производство
28 Брак в производстве               23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства и      25 Общепроизводственные расходы
   хозяйства                         26 Общехозяйственные расходы
41 Товары                            29 Обслуживающие производства и
44 Издержки обращения                   хозяйства
45 Товары отгруженные                41 Товары
51 Расчетный счет                    43 Коммерческие расходы
52 Валютный счет                     44 Издержки обращения
55 Специальные счета в банках        50 Касса
60 Расчеты с поставщиками и          51 Расчетный счет
   подрядчиками                      52 Валютный счет
78 Расчеты с дочерними               55 Специальные счета в банках
   (зависимыми) предприятиями
80 Прибыли и убытки
90 Краткосрочные кредиты банков

Счет 64 "Расчеты по авансам полученным"


Счет 64 "Расчеты по авансам полученным" предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателями (заказчиками) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в зависимости от порядка учета реализации.

Аналитический учет по счету 64 "Расчеты по авансам полученным" ведется по каждому кредитору.

Счет 64 "Расчеты по авансам полученным"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                                  по кредиту

46 Реализация продукции (работ,      50 Касса
   услуг)                            51 Расчетный счет
47 Реализация и прочее выбытие       52 Валютный счет
   основных средств                  57 Переводы в пути
48 Реализация прочих активов
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути
62 Расчеты с покупателями и заказ-
   чиками
90 Краткосрочные кредиты банков

Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по
страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 65 также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника предприятия в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных предприятием от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                                 по кредиту

51 Расчетный счет                    08 Капитальные вложения
52 Валютный счет                     20 Основное производство
55 Специальные счета в банках        23 Вспомогательные производства
80 Прибыли и убытки                  25 Общепроизводственные расходы
                                     26 Общехозяйственные расходы
                                     29 Обслуживающие производства
                                        и хозяйства
                                     30 Некапитальные работы
                                     31 Расходы будущих периодов
                                     43 Коммерческие расходы
                                     44 Издержки обращения
                                     51 Расчетный счет
                                     52 Валютный счет
                                     81 Использование прибыли

Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"

Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами по платежам, уплачиваемым предприятием в различные внебюджетные фонды (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию).

Порядок исчисления и взноса во внебюджетные фонды регулируется законодательными актами и другими нормативными актами.

Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" кредитуется на суммы, причитающиеся к взносу во внебюджетные фонды, в корреспонденции со счетами учета затрат или других источников и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в эти фонды, со счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" ведется по каждому внебюджетному фонду, плательщиком в котором является предприятие.

Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                              по кредиту

50 Касса                             08 Капитальные вложения
51 Расчетный счет                    15 Заготовление и приобретение
52 Валютный счет                        материалов
55 Специальные счета в банках        20 Основное производство
                                     23 Вспомогательные производства
                                     25 Общепроизводственные расходы
                                     26 Общехозяйственные расходы
                                     28 Брак в производстве
                                     29 Обслуживающие производства и
                                        хозяйства
                                     31 Расходы будущих периодов
                                     43 Коммерческие расходы
                                     44 Издержки обращения
                                     51 Расчетный счет
                                     52 Валютный счет
                                     79 Внутрихозяйственные расчеты
                                     81 Использование прибыли

Счет 68 "Расчеты с бюджетом"

Счет 68 "Расчеты с бюджетом" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персонала этого предприятия.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Счет 68 "Расчеты с бюджетом" кредитуется на суммы, причитающиеся ко взносу в бюджет (в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.), и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты с бюджетом" ведется по видам налогов.

Cчет 68 "Расчеты с бюджетом"
корреспондирует со счетами:

         по дебету                               по кредиту

19 Налог на добавленную              08 Капитальные вложения
   стоимость по приобретенным        10 Материалы
   ценностям                         12 Малоценные и быстроизнашива-
50 Касса                                ющиеся предметы
51 Расчетный счет                    15 Заготовление и приобретение
52 Валютный счет                        материалов
55 Специальные счета в банках        26 Общехозяйственные расходы
90 Краткосрочные кредиты банков      29 Обслуживающие  производства
                                        и хозяйства
                                     41 Товары
                                     43 Коммерческие расходы
                                     44 Издержки обращения
                                     46 Реализация продукции (работ,
                                        услуг)
                                     47 Реализация  и прочее выбытие
                                        основных средств
                                     48 Реализация прочих активов
                                     51 Расчетный счет
                                     52 Валютный счет
                                     70 Расчеты с персоналом по  оп-
                                        лате труда
                                     75 Расчеты с учредителями
                                     80 Прибыли и убытки
                                     81 Использование прибыли
                                     83 Доходы будущих периодов

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"


Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости (абзац дополнен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

69-3 "Расчеты по мединскому страхованию",

69-4 "Расчеты по фонду занятости" (абзац дополнительно включен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование персонала предприятия.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение персонала предприятия.

На субсчете 69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию" учитываются расчеты по отчислениям на медицинское страхование персонала предприятия.

На субсчете 69-4 "Расчеты по фонду занятости" учитываются расчеты по отчислениям в фонд занятости (абзац дополнительно включен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление заработной платы, - в части отчислений, производимых за счет предприятия;

счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет персонала предприятия.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета использования прибыли или расчетов с персоналом по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату отчислений, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обспечение, медицинское страхование, в фонд занятости (абзац в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                                    по кредиту

50 Касса                             07 Оборудование к установке
51 Расчетный счет                    08 Капитальные вложения
52 Валютный счет                     10 Материалы
55 Специальные счета в банках        11 Животные на выращивании и
70 Расчеты с персоналом по оп-          откорме
   лате труда                        12 Малоценные и быстроизнаши-
                                        вающиеся предметы
                                     15 Заговление и приобретение
                                        материалов
                                     20 Основное производство
                                     23 Вспомогательные производства
                                     25 Общепроизводственные расходы
                                     26 Общехозяйственные расходы
                                     28 Брак в производстве
                                     29 Обслуживающие производства и
                                        хозяйства
                                     30 Некапитальные работы
                                     31 Расходы будущих периодов
                                     43 Коммерческие расходы
                                     44 Издержки обращения
                                     47 Реализация и прочее выбытие
                                        основных средств
                                     51 Расчетный счет
                                     52 Валютный счет
                                     73  Расчеты с персоналом
                                         по прочим операциям
                                     81 Использование прибыли
                                     88 Нераспределенная прибыль
                                        (непокрытый убыток)
                                     89 Резервы предстоящих расходов
                                        и платежей
                                     96 Целевые   финансирование   и
                                        поступления

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производства (издержек обращения) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей";

начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

начисленных доходов от участия в предприятии - в корреспонденции со счетами 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) или 86 "Резервный капитал" (за счет резервного фонда).

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с депонентами").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику предприятия.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                            по кредиту

23 Вспомогательные              07 Оборудование к установке
    производства                08 Капитальные вложения
25 Общепроизводственные         10 Материалы
   расходы                      11 Животные на выращивании
26 Общехозяйственные               и откорме
   расходы                      12 Малоценные и быстро-
28 Брак в производстве             изнашивающиеся предметы
29 Обслуживающие производства   15 Заготовление и приобретение
   и хозяйства                     материалов
50 Касса                        20 Основное производство
51 Расчетный счет               23 Вспомогательные
52 Валютный счет                   производства
55 Специальные счета в          25 Общепроизводственные
   банках                          расходы
68 Расчеты с бюджетом           26 Общехозяйственные
71 Расчеты с подотчетными          расходы
   лицами                       28 Брак в производстве
73 Расчеты с персоналом по      29 Обслуживающие производства
   прочим операциям                и хозяйства
76 Расчеты с разными дебито-    30 Некапитальные работы
   рами и кредиторами           31 Расходы будущих периодов
79 Внутрихозяйственные          43 Коммерческие расходы
   расчеты                      44 Издержки обращения
84 Недостачи и потери от        47 Реализация и прочее выбытие
   порчи ценностей                 основных средств
94 Краткосрочные займы          50 Касса
95 Долгосрочные займы           69 Расчеты по социальному
                                   страхованию и обеспечению
                                76 Расчеты с разными дебито-
                                   рами и кредиторами
                                80 Прибыли и убытки
                                81 Использование прибыли
                                84 Недостачи и потери от
                                   порчи ценностей
                                88 Нераспределенная прибыль
                                   (непокрытый убыток)
                                89 Резервы предстоящих
                                   расходов и платежей
                                96 Целевые финансирование и
                                   поступления

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия, по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (в основном со счетом 50 "Касса"). На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, невозвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из заработной платы работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника).

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой авансовой выдаче.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                           по кредиту

50 Касса                      07 Оборудование к установке
51 Расчетный счет             08 Капитальные вложения
52 Валютный счет              10 Материалы
55 Специальные счета в        11 Животные на выращивании
   банках                        и откорме
56 Денежные документы         12 Малоценные и быстро-
76 Расчеты с разными дебито-     изнашивающиеся предметы
   рами и кредиторами         15 Заготовление и приобретение
                                 материалов
                              20 Основное производство
                              25 Общепроизводственные
                                 расходы
                              26 Общехозяйственные
                                 расходы
                              28 Брак в производстве
                              29 Обслуживающие производства
                                 и хозяйства
                              31 Расходы будущих периодов
                              41 Товары
                              43 Коммерческие расходы
                              44 Издержки обращения
                              45 Товары отгруженные
                              50 Касса
                              51 Расчетный счет
                              52 Валютный счет
                              55 Специальные счета в
                                 банках
                              56 Денежные документы
                              70 Расчеты с персоналом по
                                 оплате труда
                              73 Расчеты с персоналом по
                                 прочим операциям
                              76 Расчеты с разными дебито-
                                 рами и кредиторами
                              79 Внутрихозяйственные расчеты
                              80 Прибыли и убытки
                              84 Недостачи и потери от
                                 порчи ценностей
                              96 Целевые финансирование и
                                 поступления

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты за товары, проданные в кредит",

73-2 "Расчеты по предоставленным займам",

73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты за товары, проданные в кредит" учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит.

Предприятия, на которых работают лица, купившие товары в кредит, и которые полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного ими покупателям кредита за счет кредита банка, при оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетом 93 "Кредиты банков для работников". По мере удержания с работников предприятия очередных платежей указанные предприятия дебетуют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", после чего удержанные суммы перечисляются в погашение кредита банка с кредита счета 51 "Расчетный счет" в дебет счета 93 "Кредиты банков для работников".

Предприятия, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На субсчете 73-2 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет". Если средства выданы работнику непосредственно банком в счет предоставленного предприятию кредита (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет предприятия), то записи по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" производятся в корреспонденции со счетом 93 "Кредиты банков для работников".

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа). Погашение кредитов банка отражается во всех случаях по дебету счета 93 "Кредиты банков для работников" и кредиту счетов учета денежных средств, с которых были получены причитающиеся банку суммы.

На субсчете 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 83 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из заработной платы; 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по работникам предприятия.

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                          по кредиту

12 Малоценные и быстро-        41 Товары
   изнашивающиеся предметы     44 Издержки обращения
23 Вспомогательные             50 Касса
   производства                51 Расчетный счет
25 Общепроизводственные        52 Валютный счет
   расходы                     70 Расчеты с персоналом по
26 Общехозяйственные              оплате труда
   расходы                     80 Прибыли и убытки
28 Брак в производстве         84 Недостачи и потери от
29 Обслуживающие производства     порчи ценностей
   и хозяйства                 93 Кредиты банков для
44 Издержки обращения             работников
46 Реализация продукции
   (работ, услуг)
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
56 Денежные документы
57 Переводы в пути
69 Расчеты по социальному
   страхованию и обеспечению*
71 Расчеты с подотчетными
   лицами
76 Расчеты с разными дебито-
   рами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Прибыли и убытки
83 Доходы будущих периодов
84 Недостачи и потери от
   порчи ценностей
88 Нераспределенная прибыль
   (непокрытый убыток)
93 Кредиты банков для
   работников
_______________

* В корреспонденции счетов в колонку "по дебету" введен счет "69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - приказ Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173.



Счет 75 "Расчеты с учредителями"

Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и др.

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями предприятия по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 85 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и др.

При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы". Одновременно на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 85 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 87 "Добавочный капитал".

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала), начисление доходов отражается по дебету счета 86 "Резервный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
(Пояснения к счету в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

Счет 75 "Расчеты с учредителями"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                       по кредиту

50 Касса                      01 Основные средства
51 Расчетный счет             04 Нематериальные активы
52 Валютный счет              06 Долгосрочные финансовые
68 Расчеты с бюджетом            вложения
85 Уставный капитал           07 Оборудование к установке
86 Резервный капитал          08 Капитальные вложения
87 Добавочный капитал         10 Материалы
88 Нераспределенная прибыль   11 Животные на выращивании
   (непокрытый убыток)           и откорме
                              12 Малоценные и быстро-
                                 изнашивающиеся предметы
                              41 Товары
                              50 Касса
                              51 Расчетный счет
                              52 Валютный счет
                              58 Краткосрочные финансовые
                                 вложения
                              81 Использование прибыли
                              85 Уставный капитал
                              86 Резервный капитал
                              88 Нераспределенная прибыль
                                 (непокрытый убыток)

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"


Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется по каждому дебитору и кредитору.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                           по кредиту

06 Долгосрочные финансовые     04 Нематериальные активы
   вложения                    07 Оборудование к установке
09 Арендные обязательства      08 Капитальные вложения
   к поступлению*              10 Материалы
26 Общехозяйственные           11 Животные на выращивании
   расходы                        и откорме
29 Обслуживающие производства  12 Малоценные и быстро-
   и хозяйства                    изнашивающиеся предметы
30 Некапитальные работы        15 Заготовление и приобретение
31 Расходы будущих периодов       материалов
41 Товары                      19 Налог на добавленную
45 Товары отгруженные             стоимость по приобретенным
46 Реализация продукции           ценностям
   (работ, услуг)              20 Основное производство
47 Реализация и прочее выбытие 23 Вспомогательные
   основных средств               производства
48 Реализация прочих активов   25 Общепроизводственные
50 Касса                          расходы
51 Расчетный счет              26 Общехозяйственные
52 Валютный счет                  расходы
55 Специальные счета в         28 Брак в производстве
   банках                      29 Обслуживающие производства
58 Краткосрочные финансовые       и хозяйства
   вложения                    30 Некапитальные работы
70 Расчеты с персоналом по     31 Расходы будущих периодов
   оплате труда                41 Товары
71 Расчеты с подотчетными      43 Коммерческие расходы
   лицами                      44 Издержки обращения
76 Расчеты с разными дебито-   45 Товары отгруженные
   рами и кредиторами          47 Реализация и прочее выбытие
78 Расчеты с дочерними            основных средств
   (зависимыми) предприятиями  50 Касса
79 Внутрихозяйственные расчеты 51 Расчетный счет
80 Прибыли и убытки            52 Валютный счет
83 Доходы будущих периодов     56 Денежные документы
90 Краткосрочные кредиты       57 Переводы в пути
   банков                      60 Расчеты с поставщиками и
94 Краткосрочные займы            подрядчиками
95 Долгосрочные займы          70 Расчеты с персоналом по
96 Целевые финансирование         оплате труда
   и поступления               71 Расчеты с подотчетными
                                  лицами
                               73 Расчеты с персоналом по
                                  прочим операциям
                               76 Расчеты с разными дебито-
                                  рами и кредиторами
                               79 Внутрихозяйственные расчеты
                               80 Прибыли и убытки
                               81 Использование прибыли
                               82 Оценочные резервы
                               86 Резервный капитал
                               87 Добавочный капитал
                               89 Резервы предстоящих расходов
                                 и платежей
                               96 Целевые финансирование
                                  и поступления
________________

* Счет 09 не применяется с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.

Счет 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом"

Счет 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов государственных и муниципальных унитарных предприятий с уполномоченным на их создание государственным органом или органом местного самоуправления.

На счете отражаются операции по выделенному имуществу, движению бюджетных субвенций, распределению доходов и т.п.

К счету 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" могут быть открыты субсчета:

77- 1 "Расчеты по выделенному имуществу";

77- 2 "Расчеты по распределению доходов" и др.

На субсчете 77-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитываются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.

При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления, а также в случае принятия решения в период его деятельности о пополнении оборотных средств в бухгалтерском учете предприятия по данным операциям делаются записи по дебету счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции со счетом 85 "Уставный капитал".

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи по кредиту счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции со счетами по учету соответствующих видов имущества (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 06 "Долгосрочные вложения", 07 "Оборудование к установке" и т. п.) и денежных средств.

Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" и кредиту счетов учета реализации имущества (47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов") и денежных средств. Одновременно на стоимость данного имущества дебетуются счета учета реализации имущества в корреспонденции со счетами учета соответствующих видов имущества. Закрытие расчетов отражается по кредиту счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции со счетом учета соответствующего капитала.

Операции по получению унитарным предприятием от государственного органа или органа местного самоуправления денежных средств с целевым характером их использования отражаются в следующем порядке:

при пополнении фондов специального назначения унитарное предприятие на причитающуюся сумму дебетует счет 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Получение денежных средств отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом";

при принятии решения государственным органом или органом местного самоуправления о покрытии убытков унитарного предприятия предприятие на причитающуюся сумму делает запись по дебету счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции с кредитом счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". По получении денежных средств производятся записи по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом".

На субсчете 77-2 "Расчеты по распределению доходов" учитываются расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.

Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 81 "Использование прибыли" или счета 88 "Нераспределенная прибыль (непрокрытый убыток)" и кредиту счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом".

Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" и кредиту счетов учета денежных средств.

Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.

Аналитический учет по счету 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" ведется по каждому предприятию.

Счет 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом"
корреспондирует со счетами:

              по дебету

     46 Реализация продукции (работ, услуг)
     47 Реализация и прочее выбытие основных средств
     48 Реализация прочих активов
     51 Расчетный счет
     52 Валютный счет
     55 Специальные счета в банках
     85 Уставный капитал
     86 Резервный капитал
     87 Добавочный капитал
     88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
     96 Целевые финансирование и поступления

по кредиту

     01 Основные средства
     04 Нематериальные активы
     06 Долгосрочные финансовые вложения
     07 Оборудование к установке
     08 Капитальные вложения
     10 Материалы
     11 Животные на выращивании и откорме
     12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
     51 Расчетный счет
     52 Валютный счет
     55 Специальные счета в банках
     58 Краткосрочные финансовые вложения
     58 Краткосрочные финансовые вложения
     81 Использование прибыли
     86 Резервный капитал
     87 Добавочный капитал
     88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
     96 Целевые финансирование и поступления
     

(Счет 77 в редакции, введенной в действие с 1 января 1995 года приказом Минфина России от 28 июля 1995 года N 81)


Счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами"

Счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал) предприятия со своими дочерними и зависимыми предприятиями и последних с предприятиями их создавшими (участвовавшими в создании), а также учета операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности.

К счету 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" могут открываться следующие субсчета: 78-1 "Расчеты с дочерними обществами", 78-2 "Расчеты с зависимыми обществами", 78-3 "Расчеты по договору о совместной деятельности" и др.

На субсчете 78-1 "Расчеты с дочерними обществами" отражаются расчеты предприятия по всем видам операций с дочерними предприятиями (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал). Учет расчетов ведется по каждому дочернему предприятию. Дочернее предприятие на данном субсчете учитывает расчеты по операциям с учредителями дочернего предприятия.

При учреждении дочернего предприятия на стоимость имущества, подлежащего передаче, участником делается запись по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами". По передаче имущества дочернему предприятию делается запись по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и кредиту счетов учета реализации ценностей (46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов") и денежных средств.

При оказании финансовой помощи дочернему предприятию на сумму денежных средств, подлежащих передаче, делается запись по дебету счетов 86 "Резервный капитал" или 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами". По перечислении денежных средств делается запись по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При распределении (реинвестировании) предприятием дивидендов (доходов), причитающихся ему от дочернего предприятия на увеличение вклада в его уставный капитал, на данную сумму делается запись по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и одновременно по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

При возврате предприятию дочерним предприятием имущества и денежных средств производится запись по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения". По получении имущества дебетуются соответствующие счета учета имущества (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 51 "Расчетный счет" и т.п.) в корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами".

Дочернее предприятие на стоимость причитающегося ему от участника имущества делает записи по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал". По получении имущества дебетуются соответствующие счета их учета (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке" и т.п.) в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами".

При оказании финансовой помощи дочернее предприятие делает записи по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и кредиту счетов учета пополняемых источников или убытков (86 "Резервный капитал", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). По получении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами".

При возврате имущества участнику дочернее предприятие производит записи по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" в корреспонденции со счетами учета реализации имущества (46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов") и денежных средств. Одновременно на стоимость данного имущества дебетуются счета учета реализации имущества в корреспонденции со счетами учета соответствующих видов имущества. Закрытие расчетов отражается по кредиту счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" в корреспонденции со счетом учета соответствующего капитала.

На субсчете 78-2 "Расчеты с зависимыми обществами" отражаются расчеты предприятия по всем видам операций (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал) с зависимыми обществами. Учет расчетов ведется по каждому зависимому обществу. Зависимые общества на данном субсчете учитывают расчеты по операциям с участниками зависимого общества. Учет взаимных расчетов ведется в порядке, аналогичном учету расчетов с дочерними предприятиями.

На субсчете 78-3 "Расчеты по договору о совместной деятельности" участники совместной деятельности учитывают расчеты, связанные с выполнением договоров о совместной деятельности. Учет расчетов участников по совместной деятельности ведется в порядке, аналогичном учету расчетов с дочерними предприятиями.

Аналитический учет по счету 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" ведется по каждому обществу.

Счет 78   "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами"
корреспондирует со счетами:

               по дебету

     10 Материалы
     11 Животные на выращивании и откорме
     12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
     23 Вспомогательные производства
     46 Реализация продукции (работ, услуг)
     47 Реализация и прочее выбытие основных средств
     48 Реализация прочих активов
     50 Касса
     51 Расчетный счет
     52 Валютный счет
     55 Специальные счета в банках
     60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
     80 Прибыли и убытки
     85 Уставный капитал
     86 Резервный капитал
     87 Добавочный капитал
     88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
     90 Краткосрочные кредиты банков
     92 Долгосрочные кредиты банков
     96 Целевые финансирование и поступления

по кредиту

     07 Оборудование к установке
     08 Капитальные вложения
     10 Материалы
     11 Животные на выращивании и откорме
     12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
     41 Готовая продукция
     43 Коммерческие расходы
     44 Издержки обращения
     46 Реализация продукции
     47 Реализация и прочее выбытие основных средств
     48 Реализация прочих активов
     50 Касса
     51 Расчетный счет
     52 Валютный счет
     56 Денежные документы
     57 Переводы в пути
     60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
     63 Расчеты по претензиям
     76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
     81 Использование прибыли
     85 Уставный капитал
     86 Резервный капитал
     87 Добавочный капитал
     88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
     90 Краткосрочные кредиты банков
     92 Долгосрочные кредиты банков
     96 Целевые финансирование и поступления


(Счет 78 в редакции, введенной в действие с 1 января 1995 года приказом Минфина России от 28 июля 1995 года N 81)

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты). В частности, расчеты по выделенному имуществу; по взаимному отпуску материальных ценностей; по реализации продукции; передаче расходов по общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам подразделений; по фондам потребления и затратам за счет них, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе предприятия, и т.п.

К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:

79-1 "По выделенному имуществу",

79-2 "По текущим операциям" и др.

На субсчете 79-1 "По выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы, по переданным им основным и оборотным средствам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается предприятием со счета 01 "Основные средства" и другие в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется на предприятии по каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс.

Имущество, выделенное предприятием указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.

На субсчете 79-2 "По текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов предприятия с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

В балансе предприятия внутрихозяйственные расчеты не отражаются.

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению и другому обособленному подразделению предприятия.

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                        по кредиту

     Износ основных средств      07 Оборудование к установке
05 Амортизация нематериальных  08 Капитальные вложения
   активов                     10 Материалы
07 Оборудование к установке    11 Животные на выращивании
10 Материалы                      и откорме
11 Животные на выращивании     12 Малоценные и быстро-
   и откорме                      изнашивающиеся предметы
12 Малоценные и быстро-        15 Заготовление и приобретение
   изнашивающиеся предметы        материалов
15 Заготовление и приобретение 16 Отклонение в стоимости
   материалов                     материалов
16 Отклонение в стоимости      20 Основное производство
   материалов                  21 Полуфабрикаты собственного
20 Основное производство          производства
21 Полуфабрикаты собственного  23 Вспомогательные
   производства                   производства
23 Вспомогательные             25 Общепроизводственные
   производства                   расходы
25 Общепроизводственные        26 Общехозяйственные
   расходы                        расходы
26 Общехозяйственные           29 Обслуживающие производства
   расходы                        и хозяйства
29 Обслуживающие производства  31 Расходы будущих периодов
   и хозяйства                 41 Товары
37 Выпуск продукции            45 Товары отгруженные
   (работ, услуг)              46 Реализация продукции
41 Товары                         (работ, услуг)
45 Товары отгруженные          47 Реализация и прочее выбытие
46 Реализация продукции           основных средств
   (работ, услуг)              48 Реализация прочих активов
50 Касса                       50 Касса
51 Расчетный счет              51 Расчетный счет
52 Валютный счет               52 Валютный счет
55 Специальные счета           56 Денежные документы
   в банках                    57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и    70 Расчеты с персоналом по
   подрядчиками                   оплате труда
67 Расчеты по внебюджетным     73 Расчеты с персоналом по
   платежам                       прочим операциям
71 Расчеты с подотчетными      76 Расчеты с разными дебито-
   лицами                         рами и кредиторами
76 Расчеты с разными дебито-   80 Прибыли и убытки
   рами и кредиторами          86 Резервный капитал
80 Прибыли и убытки            88 Нераспределенная прибыль
86 Резервный капитал              (непокрытый убыток)
88 Нераспределенная прибыль
   (непокрытый убыток)

Раздел VII. Финансовые результаты и использование прибыли


РАЗДЕЛ VII

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном году.

Счет 80 "Прибыли и убытки"

Счет 80 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По дебету счета 80 отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 80 "Прибыли и убытки" в течение отчетного периода находят отражение:

прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ и услуг - в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";

валовой доход от реализации товаров и тары в снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях - в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"; издержки обращения этих предприятий, относящиеся к реализованным товарам, - в корреспонденции со счетом 44 "Издержки обращения";

прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств - в корреспонденции со счетом 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";

прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.) - в корреспонденции со счетом 48 "Реализация прочих активов";

доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, - в корреспонденции со счетами 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями" или счетами учета денежных средств;

доходы от сдачи имущества в аренду - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов;

суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в частности суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию, и другие - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов;

положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) - в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.п.;

убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) - в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов;

убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам), - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы),в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, штрафов, пеней и неустоек рассматриваются во всех случаях как убытки отчетного года. Не рассматриваются как убытки прошлых лет потери от брака продукции производства прошлых лет, которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих основаниях;

затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиками), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и др.;

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и соответствующих расчетов;

расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т.п.) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений и организаций, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

судебные издержки и арбитражные сборы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительными записями декабря:

сумма налога на прибыль, причитающаяся ко взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, списываются со счета 81 "Использование прибыли" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки";

сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года").

Аналитический учет по счету 80 "Прибыли и убытки" ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Счет 80 "Прибыли и убытки"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                            по кредиту

02 Износ основных средств      06 Долгосрочные финансовые вложения
05 Амортизация нематериальных  07 Оборудование к установке
   активов*                    08 Капитальные вложения
07 Оборудование к установке    09 Арендные обязательства
08 Капитальные вложения           к поступлению*
09 Арендные обязательства      10 Материалы
   к поступлению*              12 Малоценные и быстро-
10 Материалы                      изнашивающиеся предметы
11 Животные на выращивании     14 Переоценка материальных
   и откорме                      ценностей
12 Малоценные и быстро-        20 Основное производство
   изнашивающиеся предметы     23 Вспомогательные
14 Переоценка материальных        производства
   ценностей                   26 Общехозяйственные
20 Основное производство          расходы
21 Полуфабрикаты собственного  29 Обслуживающие производства
   производства                   и хозяйства
23 Вспомогательные             41 Товары
   производства                42 Торговая наценка
25 Общепроизводственные        44 Издержки обращения
   расходы                     46 Реализация продукции
26 Общехозяйственные              (работ, услуг)
   расходы                     47 Реализация и прочее выбытие
28 Брак в производстве            основных средств
29 Обслуживающие производства  48 Реализация прочих активов
   и хозяйства                 50 Касса
31 Расходы будущих периодов    51 Расчетный счет
40 Готовая продукция           52 Валютный счет
41 Товары                      57 Переводы в пути
44 Издержки обращения          60 Расчеты с поставщиками и
46 Реализация продукции           подрядчиками
   (работ, услуг)              62 Расчеты с покупателями
47 Реализация и прочее выбытие    и заказчиками
   основных средств            63 Расчеты по претензиям
48 Реализация прочих активов   65 Расчеты по имущественному и
50 Касса                          личному страхованию
51 Расчетный счет              73 Расчеты с персоналом по
52 Валютный счет                  прочим операциям
60 Расчеты с поставщиками и    76 Расчеты с разными дебито-
   подрядчиками                   рами и кредиторами
61 Расчеты по авансам          78 Расчеты с дочерними
   выданным                       (зависимыми) предприятиями
62 Расчеты с покупателями      79 Внутрихозяйственные
   и заказчиками                  расчеты
68 Расчеты с бюджетом          82 Оценочные резервы
70 Расчеты с персоналом по     83 Доходы будущих периодов
   оплате труда                84 Недостачи и потери от порчи
71 Расчеты с подотчетными         ценностей
   лицами                      86 Резервный капитал
73 Расчеты с персоналом по     88 Нераспределенная прибыль
   прочим операциям               (непокрытый убыток)
76 Расчеты с разными дебито-   89 Резервы предстоящих расходов
   рами и кредиторами             и платежей
79 Внутрихозяйственные
   расчеты
81 Использование прибыли
82 Оценочные резервы
84 Недостачи и потери от порчи
   ценностей
86 Резервный капитал
88 Нераспределенная прибыль
   (непокрытый убыток)
89 Резервы предстоящих
   расходов и платежей

__________________

* В корреспонденции счетов в колонку "по дебету" с 1 января 1995 года введен счет "05 Амортизация нематериальных активов" и "по кредиту" -- "09 Арендные обязательства к поступлению" - приказ Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173.

Счет 09 не применяется с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.


Счет 81 "Использование прибыли"

Счет 81 "Использование прибыли" предназначен для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года. По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета этот счет закрывается.

К счету 81 "Использование прибыли" могут быть открыты субсчета:

81-1 "Платежи в бюджет из прибыли",

81-2 "Использование прибыли на другие цели".

На субсчете 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли" учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли. Порядок исчисления и уплаты налогов из прибыли регулируется законодательными и другими нормативными актами.

На субсчете 81-2 "Использование прибыли на другие цели" учитываются отчисления в резервный капитал и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также другие направления использования прибыли. Порядок образования фондов предприятия и использование прибыли на иные цели регулируется учредительными документами (абзац дополнен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

По дебету счета 81 "Использование прибыли" отражаются:

начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом";

отчисления в резервный капитал и другие фонды предприятия и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли - в корреспонденции со счетами 86 "Резервный капитал", 96 "Целевые финансирование и поступления" (абзац дополнен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

Списываются числящиеся на счете 81 "Использование прибыли" суммы заключительными записями декабря по кредиту его и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 81 "Использование прибыли" ведется по видам отчислений, взносов, платежей.

Счет 81 "Использование прибыли"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                              по кредиту

02 Износ основных средств      80 Прибыли и убытки
08 Капитальные вложения
19 Налог на добавленную
   стоимость по приобретенным
   ценностям
29 Обслуживающие производства
   и хозяйства
31 Расходы будущих периодов
47 Реализация и прочее выбытие
   основных  средств
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
56 Денежные документы
65 Расчеты по имущественному
   и личному страхованию
67 Расчеты по внебюджетным
   платежам
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному
   страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по
   оплате труда
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебито-
   рами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
   (зависимыми) предприятиями
85 Уставный капитал
86 Резервный капитал
88 Нераспределенная прибыль
   (непокрытый убыток)
97 Арендные обязательства*
________________

* Счет 97 не применяется с 1 января 1997 года - приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15.

Счет 82 "Оценочные резервы"


Счет 82 "Оценочные резервы" предназначен для обобщения информации о резервах, создаваемых для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли предприятия. Перечень и порядок образования оценочных резервов регулируется законодательством Российской Федерации и другими нормативными актами.

К счету 82 "Оценочные резервы" могут быть открыты субсчета:

82-1 "Резервы по сомнительным долгам",

82-2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и др.

На субсчете 82-1 "Резервы по сомнительным долгам" учитывается состояние и движение резервов по сомнительным долгам.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы". При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 "Оценочные резервы" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, делается запись по дебету счета 82 "Оценочные резервы" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 82-1 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

На субсчете 82-2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" учитывается состояние и движение резервов под потенциальное обесценение вложений предприятия в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации и другие долговые обязательства).

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы". При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 "Оценочные резервы" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по субсчету 82-2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждой ценной бумаге (пояснения к счету в редакции приказа Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенной в действие с 1 января 1995 года).

Счет 82 "Оценочные резервы"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                       по кредиту

61 Расчеты по авансам          80 Прибыли и убытки
   выданным
62 Расчеты с покупателями
   и заказчиками
76 Расчеты с разными дебито-
   рами и кредиторами
80 Прибыли и убытки

Счет 83 "Оценочные резервы"

Счет 83 "Доходы будущих периодов"

Счет 83 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

К счету 83 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

83-4 "Курсовые разницы" (абзац дополнительно включен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

На субсчете 83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по счету 83 "Доходы будущих периодов" ведется по каждому виду доходов (абзац дополнительно включен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

На субсчете 83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 83 "Доходы будущих периодов".

На субсчете 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе предприятия.

По кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 83 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

На субсчете 83-4 "Курсовые разницы" учитываются положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю в течение отчетного года. Этот субсчет используют предприятия, которые в течение отчетного года не относят суммы курсовых разниц непосредственно на счет 80 "Прибыли и убытки" (абзац дополнительно включен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

В течение отчетного года на счете 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются положительные и отрицательные курсовые разницы. В конце отчетного года сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по субсчету 83-4 "Курсовые разницы" определяется сальдо курсовых разниц, которое списывается на счет 80 "Прибыли и убытки" (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и нормативными актами) (абзац дополнительно включен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

Аналитический учет по субсчету 83-4 "Курсовые разницы" ведется по каждому виду курсовых разниц (связанных с валютным счетом, с подотчетными лицами, с кредиторами и т. д.), а в отношении курсовых разниц, связанных с расчетами с дебиторами и кредиторами, - по каждому долгу (абзац дополнительно включен приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года N 173, введенным в действие с 1 января 1995 года).

Счет 83 "Доходы будущих периодов"
корреспондирует со счетами:

     по дебету                        по кредиту

29 Обслуживающие производства   06 Долгосрочные финансовые
   и хозяйства                     вложения
46 Реализация продукции         42 Торговая наценка
   (работ, услуг)               47 Реализация и прочее выбытие
50 Касса                           основных средств
68 Расчеты с бюджетом           50 Касса
80 Прибыли и убытки             51 Расчетный счет
                                52 Валютный счет
                                73 Расчеты с персоналом по
                                   прочим операциям
                                76 Расчеты с разными дебито-
                                   рами и кредиторами
                                84 Недостачи и потери от порчи
                                   ценностей

Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению на счета издержек производства (обращения) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.

По дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

По недостачам (хищениям) и порче материальных ценностей записи производятся по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке товаров, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли покупатель относит при оприходовании товаров в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх норм естественной убыли, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 63 "Расчеты по претензиям" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе органами арбитража во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 63 "Расчеты по претензиям", списывается на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При вынесении органами арбитража решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 40 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 40 "Готовая продукция" сумма списывается затем в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли на счета по учету материальных ценностей (когда они выявлены при изготовлении) или издержек производства, обращения (когда они выявлены при хранении или реализации);

недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порч, а также похищенных ценностей - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");

недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счета издержек производства или обращения.

По кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета издержек производства и обращения списываются недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия, которые по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражают стоимость указанных ценностей по продажным ценам, сумму, списанную на издержки обращения, корректируют дополнительной записью со счета 42 "Торговая наценка" на суммы скидок (накидок), приходящихся на такие товары.

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 83 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списыва