Ответ первый (неправильный). При любом источнике увеличения уставного капитала стоимость дополнительно полученных акций или разница между номинальной стоимостью новых и прежних акций является доходом акционера в случае, когда этим источником является переоценка основных фондов, полученный доход освобождается от налогообложения.
Такая трактовка представляется неверной по следующим причинам:
а) необходимым условием образования дохода у юридического или физического лица является приращение принадлежащего ему имущества.
Существуют три основные формы имущества: натуральная, денежная, имущественные и неимущественные права (ст. 132 ГК РФ).
Сущность имущественной природы акций состоит в удостоверении ими имущественных и неимущественных прав акционера (ст. 142, 143 ГК РФ, ст. 2, 31 ФЗ "Об акционерных обществах", ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"). В качестве "движимой вещи" (ст. 130 ГК РФ) акция - и то только существующая в документарной форме - имеет имущественную ценность лишь как материальный носитель указанных прав.
Объем этих прав (объем данного имущества акционера) определяется не номиналом акции, а исключительно их количеством, то есть долей акционера в уставном капитале.
Поэтому при неизменности доли акционера в уставном капитале приращения имущества акционера не происходит (см. статью С.Николаевой, А.Фельдмана, А.Рабиновича "Увеличение уставного капитала за счет переоценки основных фондов: увеличивается ли балансовая стоимость акций у акционера?", "ЭЖ" N 22, 1997, с. 20-21).
Следовательно, при любом пропорциональном распределении между акционерами суммы увеличения уставного капитала (при неизменности их доли в нем) у них не возникает дохода, а значит, и объекта налогообложения (см. статью А.Лоскутова, А.Фельдмана "Налогообложение операций с ценными бумагами" - "ЭЖ" N 26, 1996, с. 18). При этом, подчеркиваем, неважно, каким из возможных способов происходит увеличение уставного капитала: то ли путем увеличения номинальной стоимости акций, то ли путем выпуска дополнительных акций, то ли комбинированным методом;
б) любые налоговые льготы, а освобождение какого-либо вида дохода от налогообложения - это не что иное, как льгота (ст. 10 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", далее - Закон "Об основах налоговой системы"), вводятся законами: "Льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством" (там же); причем в отношении подоходного налога данное правило содержится в самом Законе РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон "О подоходном налоге"): "Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов,... а также предоставление других льгот производится только в соответствии с положениями настоящего Закона..." (п. 7 ст. 3).
Однако ни Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон "О налоге на прибыль"), ни Закон "О подоходном налоге" подобной льготы не содержат. Соответственно смысл п. 7 Инструкции N 35 не в льготировании некоего вида дохода, а в напоминании (констатации) того, что дохода в данном случае не возникает.
Отсюда - следующий вариант ответа.