МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2020 года N 07-04-09/115445
Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2020 год
В целях повышения качества аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, руководствуясь Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" и Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности, аудиторской деятельности, валютной сферы и негосударственных пенсионных фондов обобщил практику применения законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности и бухгалтерском учете и рекомендует аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 г. (далее - бухгалтерская отчетность) обратить внимание на следующее.
________________
Настоящий документ подготовлен по результатам обобщения практики применения законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности и бухгалтерском учете (в том числе практики осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций Казначейством России), не является нормативным правовым актом и имеет исключительно информационный характер.
I. Влияние ситуации, обусловленной распространением новой коронавирусной инфекции
Сложившаяся в 2020 г. ситуация, обусловленная распространением новой коронавирусной инфекции и связанных с ней ограничений, оказали и продолжают оказывать влияние на деятельность и бухгалтерскую отчетность аудируемых лиц, что, в свою очередь, не может не иметь последствий для организации и осуществления аудита указанной отчетности. Значительно возросли обычные аудиторские риски, а также возникли новые аудиторские риски. Данное обстоятельство должно быть принято во внимание на всех этапах организации и осуществления аудита бухгалтерской отчетности, в частности, при планировании аудита, рассмотрении аудитором ошибок и недобросовестных действий, анализе состояния внутреннего контроля, выполнении аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности и других аудиторских процедур по существу, взаимодействии с представителями собственников.
В условиях распространения новой коронавирусной инфекции и связанных с ней ограничений при проведении аудита бухгалтерской отчетности за 2020 г. рекомендуется применять:
Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, годовой консолидированной финансовой отчетности организаций за 2020 год в условиях распространения коронавирусной инфекции, одобренные Советом по аудиторской деятельности 18 декабря 2020 г.;
информационное сообщение ИС-аудит-32 "Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии";
Отдельные вопросы бухгалтерского учета, связанные с деятельностью организаций в условиях распространения новой коронавирусной инфекции, обобщены в документе N ПЗ-14/2020.
Названные документы размещены на сайте Минфина России соответственно в разделах "Аудиторская деятельность" и "Бухгалтерский учет и отчетность".
________________
Здесь и далее - официальный Интернет-сайт Минфина России www.minfin.gov.ru.
II. Осуществление аудиторских процедур
Применимые стандарты аудиторской деятельности
Исходя из Федерального закона "Об аудиторской деятельности", при проведении аудита бухгалтерской отчетности за 2020 г. необходимо руководствоваться международными стандартами аудита (МСА), введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 9 января 2019 г. N 2н. Помимо МСА необходимо применять следующие документы, принятые Международной федерацией бухгалтеров и рекомендованные для применения на территории Российской Федерации Советом по аудиторской деятельности:
1) Концепция качества аудита: ключевые элементы, формирующие среду для обеспечения качества аудита;
2) Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность;
3) Словарь терминов;
4) Структура сборника стандартов, выпущенных Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность;
5) Предисловие к сборнику международных стандартов контроля качества, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг.
Все МСА и иные названные документы размещены на сайте Минфина России в разделе "Аудиторская деятельность - Стандарты и правила аудита - Международные стандарты аудита".
Кроме того, Совет по аудиторcкой деятельности рекомендовал до введения в действие на территории Российской Федерации:
а) международного стандарта аудита ISA 540* (пересмотренный) "Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации" при осуществлении процедур в ходе аудита бухгалтерской отчетности руководствоваться указанным международным стандартом аудита по вопросам, по которым МСА 540 "Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации", введенным в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 9 января 2019 г. N 2н, соответствующие требования не установлены либо установлены в объеме (по характеру) меньшем, чем предусмотрено международным стандартом аудита ISA 540 (пересмотренным);
________________
* Доступ к международным и зарубежным документам, упомянутым в тексте, можно получить, обратившись в Службу поддержки пользователей. - Примечание изготовителя базы данных.
б) документа, содержащего международные стандарты аудита "Согласующиеся поправки к отдельным МСА", принятого Международной федерацией бухгалтеров в связи с принятием международного стандарта аудита ISA 540 (пересмотренный), при осуществлении процедур в ходе аудита бухгалтерской отчетности учитывать положения данного документа по вопросам, по которым международными стандартами аудита, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 9 января 2019 г. N 2н, соответствующие требования не установлены либо установлены в объеме (по характеру), меньшем, чем предусмотрено международными стандартами аудита в редакции данного документа.
При проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности кредитных и некредитных финансовых организаций необходимо обратить особое внимание на вопросы, приведенные в приложении к настоящим Рекомендациям.
Профессиональный скептицизм
В соответствии с МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита" профессиональный скептицизм - установка, предполагающая, что аудитор ставит под сомнение информацию, проявляет бдительность в отношении условий, которые могут указывать на возможное искажение в результате недобросовестных действий или ошибок, а также предусматривающая критическую оценку доказательств.
Профессиональный скептицизм подразумевает повышенное внимание к таким факторам, как:
аудиторские доказательства, которые противоречат другим собранным аудиторским доказательствам;
информация, которая ставит под вопрос надежность документов и ответов на запросы, которые предполагается использовать в качестве аудиторских доказательств;
признаки, которые могут свидетельствовать о возможных недобросовестных действиях;
обстоятельства, которые предполагают необходимость проведения аудиторских процедур, дополнительных к предусмотренным МСА.
Аудитор должен сохранять профессиональный скептицизм на протяжении всего аудита, в том числе в отношении вопросов, связанных с:
суждениями и допущениями руководства аудируемого лица, в частности, относящимися к значительным оценочным значениям, отраженным в бухгалтерской отчетности (включая справедливую стоимость, определенную с использованием ненаблюдаемых данных, обесценение финансовых и нефинансовых активов);
соблюдением аудируемым лицом принципа непрерывности деятельности;
эффективностью системы внутреннего контроля аудируемого лица;
рисками недобросовестных действий, в том числе в части утери, искажения, фальсификации, недобросовестного раскрытия информации в связи с удаленным форматом работы;
рисками безопасности информационных систем;
раскрытием информации в бухгалтерской отчетности.
Сохранение профессионального скептицизма на протяжении всего аудита необходимо, если аудитор, например, должен снизить риски:
необнаружения необычных обстоятельств;
чрезмерных обобщений при подготовке выводов из аудиторских наблюдений;
использования ненадлежащих допущений при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур и оценке их результатов.
Профессиональный скептицизм необходим для решающей оценки аудиторских доказательств. Это включает необходимость подвергать сомнению противоречивые аудиторские доказательства и надежность документов и ответов на запросы и прочей информации, полученных от руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление. Это также включает рассмотрение вопроса о том, насколько достаточными и надлежащими могут оказаться собранные аудиторские доказательства в свете конкретных обстоятельств (например, в случае, когда имеют место факторы риска недобросовестных действий, и лишь один документ, который по своей природе не исключает возможность подделки, является единственным доказательством, подтверждающим существенную сумму в бухгалтерской отчетности).
Согласно Кодексу профессиональной этики аудиторов, одобренному Советом по аудиторской деятельности 21 мая 2019 г., для целей выполнения задания по аудиту бухгалтерской отчетности профессиональный скептицизм поддерживается соблюдением основных принципов этики (по отдельности или в совокупности). Например:
а) аудитор соблюдает принцип честности, когда:
действует открыто и честно, сомневаясь в позиции аудируемого лица;
осуществляет запросы при выявлении противоречивой информации и ищет дополнительные доказательства при наличии сомнений в заявлениях, которые могут быть в существенной степени ложными или вводящими в заблуждение, с тем, чтобы принять обоснованные решения о действиях, надлежащих в сложившихся обстоятельствах;
б) аудитор соблюдает принцип объективности, когда:
признает существование таких обстоятельств или отношений, как близкое знакомство с аудируемым лицом, которые могут поставить под угрозу профессиональные или деловые суждения аудитора;
рассматривает влияние указанных обстоятельств и отношений на свое профессиональное суждение при оценке достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств, относящихся к вопросу, существенному для бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
в) аудитор соблюдает принцип профессиональной компетентности и должной тщательности, когда:
применяет знания, относящиеся к конкретной отрасли и сфере деятельности аудируемого лица, для целей надлежащего выявления рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности;
планирует и выполняет надлежащие аудиторские процедуры;
применяет уместные знания при критической оценке достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств в существующих обстоятельствах.
Действия аудитора, описанные в пунктах "а"-"в", способствуют проявлению профессионального скептицизма.
III. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности
Применимые федеральные стандарты бухгалтерского учета
При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2020 г. необходимо иметь в виду, что в 2020 г. вступили в силу изменения, внесенные:
в ПБУ 1/2008 приказом Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 18н (Информационное сообщение ИС-учет-24);
________________
Здесь и далее - Информационные сообщения размещены на сайте Минфина России в разделе "Бухгалтерский учет и отчетность - Бухгалтерский учет - Общая информация. Реформирование".
в ПБУ 13/2000 приказом Минфина России от 4 декабря 2018 г. N 248н (Информационное сообщение ИС-учет-16);
