ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 мая 2018 года N БС-4-21/9823@
О порядке применения положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации
Вид налога: Земельный налог
Статьи НК: статья 396
Вопрос:
О применении коэффициентов владения и изменения кадастровой стоимости при исчислении земельного налога
Ответ:
В связи с поступающими обращениями налогоплательщиков Федеральная налоговая служба просит Министерство финансов Российской Федерации разъяснить порядок применения отдельных положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 7 статьи 396 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (далее - коэффициент ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Кодекса изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.
Согласно пункту 7.1 статьи 396 Кодекса в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 7 статьи 396 Кодекса (далее - коэффициент ).
Учитывая вышеуказанные положения статей 391 и 396 Кодекса, при владении земельным участком не полный налоговый период, в течение которого произошло изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади, исчисление суммы земельного налога должно производиться с учетом коэффициентов и .
При этом порядок исчисления налога в случае необходимости одновременного применения коэффициентов и , значение каждого из которых отлично от единицы, главой 31 Кодекса не урегулирован.
ФНС России полагает, что до внесения законодательных изменений в главу 31 Кодекса при исчислении земельного налога (авансового платежа по налогу) в случае необходимости одновременного применения коэффициентов и , значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде.
Рассмотрим порядок исчисления налога на примере.
Пример. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2018 года составляет 10000000 руб. Сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, внесены в ЕГРН 16.02.2018. Дата прекращения права собственности - 23.03.2018. Измененная кадастровая стоимость в результате изменения разрешенного использования земельного участка составила 8000000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.
Исходя из условий примера исчисление земельного налога за налоговый период 2018 года должно производиться путем суммирования:
- произведения кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января 2018 года (10000000 руб.) на (3 мес./12 мес.), на (2 мес./3 мес.) и на налоговую ставку (1,5%)/100,
- произведения измененной кадастровой стоимости земельного участка (вследствие изменения разрешенного использования) (8000000 руб.) на (3 мес./12 мес.), на (1 мес./3 мес.) и на налоговую ставку (1,5%)/100.
Аналогичный порядок должен применяться, по мнению ФНС России, и при исчислении сумм авансовых платежей в случае необходимости одновременного применения коэффициентов и , значение каждого из которых отлично от единицы.
ФНС России просит Минфин России подтвердить или опровергнуть вышеуказанную позицию.
Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
С.Л.Бондарчук
Электронный текст документа
подготовлен АО "Кодекс" и сверен по:
официальный сайт ФНС России
www.nalog.ru
по состоянию на 14.06.2018