ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 5 февраля 2018 года N ГД-4-11/2121@
О приеме расчетов по страховым взносам от плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг
Вид налога: Страховые взносы
Статьи НК: статья 431
Вопрос:
О приеме расчетов по страховым взносам от плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.
Ответ:
Федеральная налоговая служба по вопросу приема расчетов по страховым взносам (далее - расчет) от плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, сообщает.
Письмом ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@ направлены контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме" (версия 3) (далее - контрольные соотношения).
Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей (далее - плательщики) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с порядком заполнения расчета по страховым взносам при расчете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц, указываются плательщиками в соответствующих графах строки 030 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета.
Согласно пункту 3 статьи 422 Кодекса выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг (далее - выплаты студентам) не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, выплаты студентам не подлежат отражению в разделе 3 расчета.
Вместе с тем плательщиками, производящими выплаты студентам, заполняется приложение N 10 к разделу 1 расчета.
В целях обеспечения представления расчетов плательщиками, производящими выплаты студентам, и исключения случаев необоснованного отказа в приеме расчетов от вышеуказанных плательщиков по причине несоответствия сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в целом по плательщику этим же показателям по всем физическим лицам, проверка по контрольным соотношениям 14, 15, 16 осуществляется с учетом следующего алгоритма:
14) в целом по плательщику с учетом всех применяемых тарифов
гр.3 ст.030 подр.1.1 прил.1 (1 месяц оп) по всем значениям поля 001 =
(ст.210 (1 месяц оп) подр.3.2.1 Р.3 + гр.3 ст.010 (1 месяц оп) Приложения 10 Р.1;
гр.4 ст.030 подр.1.1 прил.1 (2 месяц оп) по всем значениям поля 001 =
(ст.210 (2 месяц оп) подр.3.2.1 Р.3 + гр.4 ст.010 (2 месяц оп) Приложения 10 Р.1;
гр.5 ст.030 подр.1.1 прил.1 (3 месяц оп) по всем значениям поля 001 =
ст.210 (3 месяц оп) подр.3.2.1 Р.3 + гр.5 ст.010 (3 месяц оп) Приложения 10 Р.1.
15) в целом по плательщику с учетом всех применяемых тарифов
гр.2 ст.030 подр.1.1 прил.1 по всем значениям поля 001 = ((ст.210 (1 месяц оп) + гр.3 ст.010 (1 месяц оп) Приложения 10 Р.1) + (ст.210 (2 месяц оп) + гр.4 ст.010 (2 месяц оп) Приложения 10 Р.1) + (ст.210 (3 месяц оп)) подр.3.2.1 Р.3 + гр.5 ст.010 (3 месяц оп) Приложения 10 Р.1)).
16) в целом по плательщику с учетом всех применяемых тарифов
гр.1 ст.030 подр.1.1 прил.1 по всем значениям поля 001 = гр.2 ст.030 +
((ст.210 (1 месяц поп) + гр.3 ст.010 (1 месяц поп) Приложения 10 Р.1) + (ст.210 (2 месяц поп) + гр.4 ст.010 (2 месяц поп) Приложения 10 Р.1) + (ст.210 (3 месяц поп) + гр.5 ст.010 (3 месяц поп) Приложения 10 Р.1)).
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести указанные контрольные соотношения до нижестоящих налоговых органов и плательщиков.
Для реализации возможности принятия расчетов от плательщиков, осуществляющих выплаты студентам, выполнена доработка программного обеспечения налоговых органов (версия СЭОД 2.7.170.03).
Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса
Д.Ю.Григоренко
Электронный текст документа
подготовлен АО "Кодекс" и сверен по:
официальный сайт ФНС России
www.nalog.ru
по состоянию на 09.02.2018
