Денежные потоки субъекта отчетности подразделяются исходя из их экономической сущности на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Под денежными потоками от текущих операций понимаются денежные потоки по поступлению и денежные потоки по оплате, которые связаны с реализацией субъектом отчетности возложенных на него полномочий или функций, и которые не классифицируются как инвестиционные или финансовые.
Как правило, денежные потоки по поступлениям в рамках текущих операций по своему экономическому содержанию относятся к группе КОСГУ 100 "Доходы", по оплате в рамках текущих операций - к группе КОСГУ 200 "Расходы".
К инвестиционным операциям следует относить операции, связанные с:
приобретением (созданием) и реализацией основных средств и нематериальных активов, приобретением и реализацией непроизведенных активов;
приобретением и реализацией финансовых инструментов, не относящихся к эквивалентам денежных средств;
предоставлением заимствований и их погашением.
Как правило, инвестиционные операции относятся к группам КОСГУ 300 "Поступление нефинансовых активов", 400 "Выбытие нефинансовых активов", 500 "Поступление финансовых активов", 600 "Выбытие финансовых активов".
При этом к финансовым операциям относятся исключительно операции, которые приводят к изменениям в размере и составе заемных средств субъекта отчетности. Данные операции отражаются по группам КОСГУ 700 "Увеличение обязательств" (статьи КОСГУ 710, 720), 800 "Уменьшение обязательств" (статьи КОСГУ 810, 820).
Тем не менее, при классификации денежных потоков следует учитывать профессиональное суждение исходя из экономического содержания операций, вызывающих денежные потоки.
Так, например, расходы по договору на разработку проектно-сметной документации для проведения реконструкции нежилого помещения в соответствии с Приказом N 209н относятся к группе 200 "Расходы", статье 220 "Оплата работ, услуг", подстатье 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений". При отражении в бухгалтерском учете капитальных вложений и оплаты (без авансирования) по данному договору будут сформированы следующие бухгалтерские записи (без учета бухгалтерских записей по счетам санкционирования расходов):
для казенных учреждений
Дт 0 106 XX 310 Кт 0 302 28 73Х
Дт 1 302 28 83Х Кт 1 304 05 228