• Текст документа
  • Статус

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 7 ноября 2018 года N ЕД-4-15/21688

О направлении рекомендуемых форм

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 302-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

1. С 3 сентября 2018 года вступили в силу нормы Кодекса, предусматривающие сокращение срока проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона N 302-ФЗ положения пункта 2 статьи 88 Кодекса применяются в отношении камеральных налоговых проверок, проводимых на основе налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных в налоговые органы после дня вступления в силу Федерального закона N 302-ФЗ.

Следовательно, срок проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций (первичных и уточненных) по налогу на добавленную стоимость, представленных после 3 сентября 2018 года, составляет два месяца со дня подачи таких деклараций.

Согласно абзацу пятому пункта 2 статьи 88 Кодекса в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

До утверждения ФНС России в установленном порядке формы решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки может применяться рекомендованная форма решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки (форма по КНД 1165072) согласно приложению N 1 к настоящему письму.

2. В пункт 5 статьи 93 Кодекса внесены изменения, ограничивающие повторное истребование налоговыми органами документов независимо от оснований для их представления, в том числе в рамках истребования документов (информации) в соответствии со статьей 931* Кодекса.
________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "статьи 93_1 Кодекса". - Примечание изготовителя базы данных.

Пунктом 5 статьи 931* Кодекса предусмотрено, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 1 и 11 статьи 931* Кодекса, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "статьи 93_1 Кодекса". - Примечание изготовителя базы данных.

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктом 2 статьи 931* Кодекса, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).
________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "статьи 93_1 Кодекса". - Примечание изготовителя базы данных.

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в пункте 5 статьи 931* Кодекса сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "статьи 93_1 Кодекса". - Примечание изготовителя базы данных.

Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пунктами 2 и 5 статьи 93 Кодекса. Указанное в пункте 5 статьи 931* Кодекса уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 93 Кодекса.
________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "статьи 93_1 Кодекса". - Примечание изготовителя базы данных.

Также в пункт 10 статьи 165 Кодекса и пункт 13 статьи 198 Кодекса внесены изменения, исключающие повторное представление контрактов (договоров).

Так, согласно абзацу второму пункта 10 статьи 165 Кодекса в случае, если контракты (договоры) ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов в соответствии со статьей 165 Кодекса за предыдущие налоговые периоды или обоснования освобождения от уплаты акциза (возмещения сумм акциза) в соответствии с пунктом 7 статьи 198 Кодекса, их повторное представление не требуется. Вместо представления указанных в абзаце втором пункта 10 статьи 165 Кодекса документов налогоплательщик представляет в налоговые органы уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены указанные документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены.

Абзацем вторым пункта 13 статьи 198 Кодекса предусмотрено, что в случае, если документы, предусмотренные пунктом 13 статьи 198 Кодекса, ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в соответствии со статьей 165 Кодекса за предыдущие налоговые периоды или обоснования освобождения от уплаты акциза (возмещения сумм акциза) в соответствии с пунктом 7 статьи 198 Кодекса, их повторное представление не требуется. Вместо представления указанных в пункте 13 статьи 198 Кодекса документов налогоплательщик представляет в налоговые органы уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены истребуемые документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены.

До внесения изменений в приказ ФНС России от 25.01.2017 N ММВ-7-2/34@ "Об утверждении формы и формата уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) в электронной форме" может применяться рекомендованная форма уведомления о ранее представленных документах (информации) согласно приложению N 2 к настоящему письму.

3. Одновременно ФНС России сообщает, что для налоговых проверок, завершенных позже 3 сентября 2018 года, изменился порядок оформления результатов по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с пунктом 61 статьи 101 Кодекса* начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса в случае, если Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "пунктом 6_1 статьи 101 Кодекса". - Примечание изготовителя базы данных.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено пунктом 61 статьи 101 Кодекса*.

________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "пунктом 6_1 статьи 101 Кодекса". - Примечание изготовителя базы данных.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении консолидированной группы налогоплательщиков дополнение к акту налоговой проверки в течение десяти дней с даты этого дополнения вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном пунктом 61 статьи 101 Кодекса*.
________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "пунктом 6_1 статьи 101 Кодекса". - Примечание изготовителя базы данных.

Дополнение к акту налоговой проверки направляется иностранной организации (за исключением международной организации, дипломатического представительства, иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 46 статьи 83 Кодекса*), не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, по почте заказным письмом по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Датой вручения этого дополнения к акту налоговой проверки считается двадцатый день, считая с даты отправки заказного письма.
________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "пунктом 4_6 статьи 83 Кодекса". - Примечание изготовителя базы данных.

При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, к дополнению к акту налоговой проверки не прилагаются.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), уклоняется от получения дополнения к акту налоговой проверки, такой факт отражается в дополнении к акту налоговой проверки. В таком случае дополнение к акту налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения), иностранной организации или месту жительства физического лица и считается полученным на шестой день с даты отправки заказного письма.

До утверждения ФНС России в установленном порядке формы дополнения к акту налоговой проверки может применяться рекомендованная форма дополнения к акту налоговой проверки (форма по КНД 1165215) согласно приложению N 3 к настоящему письму.

Доведите настоящее письмо до территориальных налоговых органов.

Действительный государственный

советник Российской Федерации

2 класса

Д.В.Егоров

Приложение N 1. Решение N о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки

Приложение N 1

к письму ФНС России

от 7 ноября 2018 года N ЕД-4-15/21688

Решение N ____

о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки

(дата)

Лицо, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка

.

(полное и сокращенное наименования организации, Ф.И.О.О направлении рекомендуемых форм индивидуального предпринимателя, ИНН, КППО направлении рекомендуемых форм )

Камеральная налоговая проверка в связи с представлением

(дата)

налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за

.

(налоговый период)

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) продлить до трех месяцев срок проведения камеральной налоговой проверки.

Руководитель (заместитель руководителя)

(наименование налогового органа)

(подпись)

(Ф.И.О.О направлении рекомендуемых форм )

Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки

получил

О направлении рекомендуемых форм .

(дата, подпись, Ф.И.О.О направлении рекомендуемых форм лица, получившего документ, для представителя указывается основание представительства (наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя)

________________

О направлении рекомендуемых форм Отчество указывается при наличии.

О направлении рекомендуемых форм КПП указывается для организаций.

О направлении рекомендуемых форм Заполняется в случае вручения документа на бумажном носителе.

Приложение N 2. Уведомление N о ранее представленных документах (информации)

Приложение N 2

к письму ФНС России

от 7 ноября 2018 года N ЕД-4-15/21688

(наименование налогового органа, направившего требование о представлении документов (информации), код налогового органа)

Уведомление N ______

о ранее представленных документах (информации)

(дата)

(полное наименование организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков), (Ф.И.О.О направлении рекомендуемых форм физического лица) - налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), ИННО направлении рекомендуемых форм , КППО направлении рекомендуемых форм )

уведомляет, что истребуемые документы (информация) не подлежат представлению на основании пункта 5 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку

1) документы:

;

(номера пунктов, наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, указанных в требовании о представлении документов (информации)О направлении рекомендуемых форм

;

,

2) информация:

;

(номера пунктов, сведения, позволяющие идентифицировать сделку, указанные в требовании о представлении документов (информации))О направлении рекомендуемых форм

;

,

были представлены ранее в

(наименование налогового органа)

документом (приложением к документу)

(наименование, реквизиты,

.

иные индивидуализирующие признаки документа, которым (приложением к которому) истребованные документы были представлены ранее)

ПриложенияО направлении рекомендуемых форм :

;

.

Достоверность сведений, указанных в настоящем уведомлении, подтверждаю

О направлении рекомендуемых форм :

(должностьО направлении рекомендуемых форм )

(Ф.И.О.О направлении рекомендуемых форм )

(подпись)

Номер контактного телефонаО направлении рекомендуемых форм

. Адрес электронной почтыО направлении рекомендуемых форм

.

Наименование документа, подтверждающего полномочия представителяО направлении рекомендуемых форм

.

________________

О направлении рекомендуемых форм Отчество указывается при наличии.

О направлении рекомендуемых форм В отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, ИНН указывается при наличии.

О направлении рекомендуемых форм КПП указывается для организации.

О направлении рекомендуемых форм При необходимости отражения всех документов (информации), указанных в требовании о представлении документов (информации), указывается "все документы (информация), указанные в требовании".

О направлении рекомендуемых форм Указываются наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, прилагаемых к уведомлению (при наличии).

О направлении рекомендуемых форм Указывается одно из значений:

1 - физическое лицо;

2 - представитель физического лица;

3 - законный представитель организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков);

4 - уполномоченный представитель организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков).

О направлении рекомендуемых форм Указывается для организации.

О направлении рекомендуемых форм Указывается при наличии.

О направлении рекомендуемых форм К уведомлению прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя (в случае указания кодов 2 или 4 по сноске 6).

Приложение N 3. Дополнение к Акту налоговой проверки

Приложение N 3

к письму ФНС России

от 7 ноября 2018 года N ЕД-4-15/21688

(дата)

1. Вводная часть (Общие положения).

1.1. Лицо, в отношении которого проведена налоговая проверка:

О направлении рекомендуемых форм .

(полное и сокращенное наименования организации или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, Ф.И.О.О направлении рекомендуемых форм физического лица, ИНН, КППО направлении рекомендуемых форм , адрес)

Лица, в отношении которых проведена налоговая проверка - участники консолидированной группы налогоплательщиков и проверяемые периодыО направлении рекомендуемых форм :

N

Полное и сокращенное наименования

ИНН

КПП

Адрес

Периоды, за которые проведена налоговая проверка

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков

Участник консолидированной группы налогоплательщиков:

1.2. Вид проведенной налоговой проверки и основание для ее проведения.

Камеральная налоговая проверка в связи с

(представлением или не представлением)

(наименование налоговой декларации (расчета)

за

.О направлении рекомендуемых форм

(дата представления или день истечения срока представления)

(налоговый (расчетный, отчетный) период)

Выездная налоговая проверка

О направлении рекомендуемых форм

на основании решения

от

N

О направлении рекомендуемых форм .

(наименование налогового органа)

(дата)

1.3. Акт налоговой проверки, к которому составлены настоящие дополнения.

Акт налоговой проверки от

N

.

(дата)

1.4. Настоящие дополнения к Акту налоговой проверки составлены по результатам проведения мероприятий налогового контроля, проведенных на основании Решения о проведении дополнительных

мероприятий налогового контроля от

N

.

(дата)

1.5. Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля:

дата начала

;

(дата)

дата окончания

.

(дата)

1.6. Сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля:

1)

;

(наименования мероприятий налогового контроля, наименования документов, которыми оформлены мероприятия налогового контроля, их реквизиты или "Согласно приложению N ___ к настоящему Дополнению к Акту налоговой проверки")

2)

;

3)

;

.

2. Описательная часть.

Дополнительными мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

(дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых)

3. Итоговая часть (выводы и предложения проверяющих).

3.1. По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, проверяющими установлена неуплата следующих налогов, сборов, страховых взносов (недоимка), предлагается начислить пени и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения:

N

Пункт и статья Налого-

вого кодекса Россий-

ской Федера-

ции

Состав нару-

шения законо-

датель-

ства о налогах и сборах

Налог (сбор, страхо-

вые взносы)

Нало-

говый (рас-

четный, отчет-

ный) период

Срок уплаты налога, сбора, страхо-

вых взносов, установ-

ленный законо-

датель-

ством о налогах и сборах

Недо-

имка, рублей

Пени, рублей

Код бюджет-

ной класси-

фикации

Код по ОКТМО

ИНН

КПП

Код нало-

гового орга-

на

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

Итого:

Примечание.

1. Недоимка указана без учета состояния расчетов с бюджетами (без учета излишне уплаченных сумм налога, сбора, страховых взносов); пени рассчитаны по состоянию на дату составления акта налоговой проверки на основании данных, приведенных в описательной части и приложениях к настоящему Дополнению к Акту налоговой проверки.

2. Приводятся только строки из пункта 3.1 Акта налоговой проверки, относящиеся к фактам совершения нарушений законодательства о налогах и сборах, в отношении которых в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения или отсутствия таковых назначены дополнительные мероприятия налогового контроля. При этом по фактам, в отношении которых получены дополнительные подтверждающие доказательства, строки приводятся без изменений согласно Акту налоговой проверки, а по фактам, в отношении которых получены доказательства их отсутствия, приводятся либо с указанием прочерков по всем графам, либо в скорректированном виде, согласно описательной части настоящего Дополнения к Акту налоговой проверки.

3.2. Иные выводы и предложения:

(выводы и предложения, направленные на устранение выявленных нарушений, корректировку данных бухгалтерского и налогового учета, о возможности представления уточненных налоговых деклараций (расчетов) с внесенными изменениями, с учетом выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, иное)

3.3. Письменные возражения по настоящему Дополнению к Акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям могут быть представлены в соответствии с пунктом 6_2 статьи 101 Налогового

кодекса Российской Федерации в

.

(наименование налогового органа)

3.4. Приложения: на _______ листах.

Сведения о должностных лицах налогового органа, проводивших дополнительные мероприятия налогового контроля, и их подписи:

N

Должность

Наименование органа

Ф.И.О.О направлении рекомендуемых форм

Подпись

Дополнение к Акту налоговой проверки, а также извещение о времени и месте рассмотрения

материалов налоговой проверки от

.

(дата)

N

получил

О направлении рекомендуемых форм .

(дата, подпись, Ф.И.О.О направлении рекомендуемых форм лица, получившего документы, для представителя указывается основание представительства (наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя)

Лицо, в отношении которого проводилась проверка (его представитель), уклоняется от получения настоящего Дополнения к Акту налоговой проверки путем

О направлении рекомендуемых форм .

(обстоятельства уклонения от получения документа (ссылка на прилагаемые документы, содержащие указание на факт уклонения от получения документа)О направлении рекомендуемых форм

Дополнение к Акту налоговой проверки, а также извещение о времени и месте рассмотрения

материалов налоговой проверки от

.

(дата)

N

направлены по почте заказным письмом

,

(дата)

.О направлении рекомендуемых форм

(номер почтового идентификатора регистрируемого почтового отправления)

Подпись должностного лица налогового органа

О направлении рекомендуемых форм

(должность, наименование налогового органа)

(подпись)

(Ф.И.О.О направлении рекомендуемых форм )

________________

О направлении рекомендуемых форм Нужное указать.

О направлении рекомендуемых форм Отчество указывается при наличии.

О направлении рекомендуемых форм КПП указывается для организации.

О направлении рекомендуемых форм Если проверка проведена на основании статьи 89_1 Налогового кодекса Российской Федерации, дополнительно указывается "консолидированной группы налогоплательщиков".

О направлении рекомендуемых форм Заполняется в случае вручения документов на бумажном носителе.

О направлении рекомендуемых форм Заполняется в случае уклонения от получения документов и направления документов заказным письмом по почте.

Электронный текст документа

подготовлен АО "Кодекс" и сверен по:

"Учёт. Налоги. Право.

"Официальные документы",

N 44, 20.11.2018-26.11.2018

О направлении рекомендуемых форм

Название документа: О направлении рекомендуемых форм

Номер документа: ЕД-4-15/21688

Вид документа: Письмо ФНС России

Принявший орган: ФНС России

Опубликован: Учет. Налоги. Право с приложением "Официальные документы", N 44, 20.11.2018-26.11.2018
Дата принятия: 07 ноября 2018

Информация о данном документе содержится в профессиональных справочных системах «Кодекс» и «Техэксперт»
Узнать больше о системах