Обзор писем Минфина РФ и ФНС по налогу на прибыль организаций за 2020 год

ДЕКАБРЬ 2020 года

С 1 января IT-компании могут воспользоваться дополнительными налоговыми льготами
18.12.2020

С 1 января 2021 года компании - разработчики программ ЭВМ вправе применить пониженную ставку по налогу на прибыль 3% вместо 20% и пониженный тариф по страховым взносам - 7,6% вместо 14%.

Освобождение по НДС сохранится в отношении программ ЭВМ, включенных в единый реестр российских программ.

Таким образом, льготой по налогу на прибыль и страховым взносам вправе воспользоваться разработчики программ ЭВМ, а освобождение по НДС распространяется не только на разработчиков, но и на прочих участников цепочки поставки программного обеспечения.

Чтобы воспользоваться льготными ставками и тарифами, организации нужно выполнить несколько условий.

Для применения пониженной ставки по налогу на прибыль и пониженного тарифа по взносам нужно, чтобы:

- имелся документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

- доход организации от реализации программ ЭВМ и сопутствующих услуг составлял не менее 90% от всех доходов;

- численность сотрудников составляла не менее семи человек.

Для применения освобождения по НДС программа ЭВМ должна быть включена в единый реестр российских программ.

Кроме этого, при применении IT-льгот действует общее условие - программа ЭВМ не используется клиентом для размещения рекламы и поиска продавцов или покупателей. Примеры ситуаций, в каких случаях действуют или не действуют льготы, предусмотренные IT-маневром, приведены в приложении к письму Минфина России от 18.12.2020 N 03-07-07/111669, которое было направлено для работы налоговых органов письмом ФНС России от 24.12.2020 N КВ-4-3/21326@.

Одновременно это изменение законодательства, также действующее с 1 января 2021 года, позволит IT-компаниям, реализующим программы ЭВМ не на территории Российской Федерации, принимать к вычету суммы НДС по рекламным и маркетинговым услугам, связанным с такой продажей.     

НОЯБРЬ 2020 года

Расходы, оплаченные из средств "коронавирусной" субсидии на возобновление деятельности, можно учесть при расчете налога на прибыль
27.11.2020

    Письмо Минфина России от 23.11.2020 N 03-03-06/3/101924

С 1 июня 2020 года действует программа льготного кредитования бизнеса, пострадавшего от коронавируса. Правила предоставления кредита на возобновление деятельности утверждены постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696.

Чтобы получить субсидию по льготной ставке, должны быть выполнены условия, установленные пунктом 9 Правил предоставления субсидий.

Заемщиком может стать работодатель (организация или ИП), если он:

- специализируется в одной или нескольких отраслях экономики, наиболее пострадавших от пандемии (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434);

- является социально ориентированной некоммерческой организацией, которая включена в специальный реестр СОНКО, получающих "коронавирусную" поддержку;

- относится к отраслям, требующим поддержки для возобновления деятельности (перечень отраслей в постановлении Правительства РФ от 16.05.2020 N 696).

В этом случае ставка по кредиту будет 2% годовых, а если до апреля 2021 года заемщик сохранит в штате от 80 до 90% работников, то половину займа и процентов ему простят. Если же работодатель сохранит более 90% персонала, то возвращать кредит и платить проценты вообще не придется.

В письме Минфин указывает, что Налоговый кодекс РФ не содержит специальных правил учета расходов, осуществленных за счет средств "коронавирусного" кредита. Следовательно, эти расходы можно учесть при расчете налога на прибыль. Необходимо только соблюсти общие правила главы 25 НК РФ: эти расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены (пункт 1 статьи 252 НК РФ) и одновременно не быть указаны в статье 270 НК РФ, где приведен перечень расходов, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

И при этом суммы прощенного кредита не учитываются в составе доходов при расчете налога на прибыль (подп.21.4 п.1 ст.251 НК РФ).

ОКТЯБРЬ 2020 года

Минфин разъяснил, какие льготы действуют для IT-компаний
29.10.2020

    Письмо ФНС России от 29.10.2020 N СД-4-3/17736@

    Письмо Минфина России от 28.09.2020 N 03-03-10/84983

Например, IT-компании - участники инновационного проекта "Сколково" могут выбрать, какие льготы будут применять с 1 января 2021 года. Так, они могут использовать льготы, предусмотренные для участников проекта "Сколково", которые действуют в течение 10 лет после получения такого статуса. Для их применения совокупный размер прибыли не должен превышать 300 млн рублей, а годовой размер выручки - 1 млрд рублей. IT-компания вправе воспользоваться освобождением по НДС, по налогу на прибыль и уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу 14%.

Воспользоваться льготами, предусмотренными налоговым маневром в IT-сфере могут все компании, работающие в данной сфере.(Федеральный закон от 31.07.2020 N 265-ФЗ). В этом случае с 1 января 2021 года IT-компании вправе применить освобождение по НДС, пониженную ставку по налогу на прибыль в 3% и пониженный тариф по страховым взносам - 7,6%. Чтобы воспользоваться ими, организации нужно выполнить несколько условий. Так, IT-компания вправе применять пониженный тариф по страховым взносам, если получила документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий. При этом ее доход от IT-сферы должен составлять не менее 90% от всех доходов, а численность сотрудников - не менее семи человек.

Еще один способ - совместить льготы, предусмотренные проектом "Сколково" и налоговым маневром в IT-отрасли. Например, воспользоваться освобождением от налога на прибыль и НДС по правилам для участника проекта "Сколково" и пониженными тарифами по взносам, предусмотренными для IT-отрасли с 2021 года.

Дивиденды за квартал, полугодие или девять месяцев в конце года не переквалифицируются
19.10.2020

    Письмо ФНС России от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@

    Письмо Минфина России от 15.10.2020 N 03-03-10/90152

Если по итогам года чистая прибыль организации оказалась меньше, выплаченных ею дивидендов (распределенной прибыли) за квартал, полугодие или девять месяцев, то для целей налогообложения эти дивиденды не переквалифицируются.

Минфин России разъяснил, что в действующем законодательстве Российской Федерации нет положений, которые изменяют экономическую квалификацию выплаченных дивидендов, в случаях, когда размер чистой прибыли хозяйственного общества меньше, чем дивиденды, выплаченные на основании промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ранее была неопределенность, следует ли в случаях, когда чистая прибыль по итогам года оказывалась меньше уже выплаченных дивидендов, переквалифицировать такие дивиденды в прочие внереализационные доходы и облагать их по иной налоговой ставке, а не по ставке для дивидендов.

Как облагается налогами стоимость питания, предоставляемого организацией своим сотрудникам
12.10.2020

    Письмо Минфина России от 12.10.2020 N 03-04-09/88865

В связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19) организацией принято решение о постоянном нахождении сотрудников, непосредственно контактирующих с получателями социальных услуг, на территории организации. Для этих работников на период изоляции организовано бесплатное питание. Как облагается налогами стоимость питания, предоставляемого организацией своим сотрудникам?

НДС

Если бесплатное питание предоставляется сотрудникам не персонифицированно, то его стоимость НДС не облагается.

Если бесплатное питание предоставляется сотрудникам, которые персонифицируются, то тогда стоимость питания облагается НДС.

При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении продуктов питания, подлежат вычету по правилам статей 171 и 172 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Если организация не приобретает продукты питания для приготовления, готовые блюда или уже готовое таблетированное питание, то стоимость питания не учитывается при расчете налога на прибыль на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Страховые взносы

Если питание работникам оплачивается работодателем в соответствии с требованиями законодательства любого уровня, то стоимость такого питания не облагается страховыми взносами.

НДФЛ

Если обязанность предоставлять бесплатное питание установлена требованиями законодательства любого уровня, то стоимость такого питания не облагается НДФЛ.

Если предоставление бесплатного питания работникам не установлено законодательством, то тогда стоимость питания облагается НДФЛ.

Тестирование работников на COVID-19 учитывается в расходах и не облагается НДФЛ
09.10.2020

    Письмо Минфина России от 09.10.2020 N 03-03-06/1/88521

Если организация оплачивает тестирование сотрудников на коронавирус, исполняя требование законодательства обеспечить безопасные условия труда, на такие расходы можно уменьшить базу по налогу на прибыль.

При этом у работников не возникает дохода в целях НДФЛ, когда работодатель оплачивает ему тестирование для обеспечения нормальных условий труда. Следовательно, НДФЛ с такой оплаты не нужно удерживать и перечислять в бюджет.  

СЕНТЯБРЬ 2020 года

Как учесть расходы на проездные работникам при исчислении налога на прибыль организаций
29.09.2020

Сотрудникам, чья постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также тем, кто работает в полевых условиях или участвует в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает расходы, связанные со служебными поездками:

- расходы на проезд,

- расходы на аренду жилого помещения,

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие),

- иные расходы работника, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок их возмещения, а также перечень работ, профессий, должностей этих сотрудников устанавливается коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Они могут регламентироваться и трудовыми договорами.

Возмещение работникам расходов в соответствии со ст.168_1 ТК РФ относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

Вопросы по налогу на прибыль организаций разъяснил заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России Андрей Коньков.

Источник:
    https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/10041009

Если прямое назначение переданного имущества - это борьба с COVID-19, то его стоимость учитывается в расходах
21.09.2020

    Письмо Минфина России от 21.09.2020 N 03-07-07/82568

С начала лета организация безвозмездно передала некоммерческим медорганизациям, органам госвласти, органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям имущество, предназначенное для предупреждения, предотвращения распространения, диагностики и лечения коронавируса. Как правильно учесть его стоимость при расчете НДС и налога на прибыль?

НДС

Не облагается НДС передача на безвозмездной основе имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции (подпункт 5.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ в редакции Федерального закона N 172-ФЗ).

Также налогоплательщик может получить вычет НДС по такому имуществу (пункт 2.3 статьи 171 НК РФ в редакции Федерального закона N 172-ФЗ).

Кроме того, подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Федерального закона N 172-ФЗ предусмотрено, что суммы НДС, ранее принятые к вычету, не восстанавливаются.

Налог на прибыль

В целях расчета налога на прибыль организаций расходы в виде стоимости имущества, переданного налогоплательщиком безвозмездно гусударственным медицинским учреждениям, можно учесть при условии, что прямое назначение имущества - предупреждение и предотвращение распространения коронавируса, его диагностика и лечение.

Минфин еще раз напомнил, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно уменьшают налог на прибыль
18.09.2020

    Письмо Минфина России от 18.09.2020 N 03-03-06/1/82124