Обзор судебной практики по упрощенной системе налогообложения за июль 2017 года
(Определение Верховного суда РФ от 16 июня 2017 года N А70-7612/2016)
Ситуация:
Инспекция в рамках камеральной проверки налоговой декларации индивидуального предпринимателя по УСН, установила, что ИП занизил налоговую базу, не включив в нее доход от реализации нежилого помещения. Это помещение на момент его продажи не было предназначено для использования его в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими, целях. В соответствии с договором аренды нежилого помещения предприниматель сдавал его в аренду ООО для размещения магазина.
По результатам проверки инспекция оштрафовала предпринимателя, а также доначислила ему налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, и пеню.
ИП, не согласившись с инспекцией, обратился в суд. Он ссылался на то, что нежилое помещение он приобрел как физическое лицо, то есть задолго до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Кроме того, договор купли-продажи нежилого помещения был заключен без ссылки на его статус ИП, а деньги от продажи данного помещения не поступали на его расчетный счет или в кассу.
Суть дела:
В налоговую базу по УСН нужно включать доход от реализации нежилого помещения, которое использовалось ИП в предпринимательской деятельности.
Позиция суда:
Как усматривается из судебных актов, оспариваемым решением налогового органа, вынесенным по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации предпринимателя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, предпринимателю доначислен данный налог в размере 630000 рублей, начислены соответствующие суммы пеней и налоговые санкции.
В проверяемый период предприниматель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
Основанием доначисления спорного налога послужил вывод инспекции о занижении налоговой базы в результате невключения в нее дохода от реализации недвижимого имущества - нежилого помещения, принадлежавшего предпринимателю на праве собственности, которое сдавалось предпринимателем в аренду.
Как установлено судами, спорное имущество было реализовано предпринимателем по договору купли-продажи от 29.07.2014.
Изучив представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что реализованный объект недвижимости на момент его продажи налогоплательщиком по своему характеру и потребительским свойствам не был предназначен для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими целях.
Таким образом, суды с учетом установленных фактических обстоятельств, руководствуясь положениями статей 346.11, 346.14, 346.15, 346.26, 346.27 Налогового кодекса РФ, пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для доначисления предпринимателю налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Комментарий:
Суды всех инстанций, включая Верховный суд, встали на позицию налогового органа. Относится или не относится выручка от реализации имущества к доходу ИП зависит от того, для каких целей было предназначено и фактически использовалось данное имущество. В рассматриваемом случае помещение сдавалось в аренду. При этом основным видом деятельности предпринимателя являлась сдача внаем собственного недвижимого имущества (по сведениям из ЕГРИП). То есть реализованный объект недвижимости на момент его продажи по своему характеру и потребительским свойствам был предназначен для использования в предпринимательских целях. Следовательно, доходы от его продажи должны облагаться налогом в рамках УСН (п.1 ст.346.15 НК РФ).
Материал подготовлен специально
для систем Кодекс/Техэксперт