АВГУСТ 2017 года
Обзор судебной практики по налогу на прибыль организаций за август 2017 года
(Решение Верховного суда от 19 июня 2017 N АКПИ17-283)
Ситуация:
При исчислении налоговой базы по НДФЛ предприниматели вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п.1 ст.221 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, учитывает доходы и расходы в Порядке, утвержденном приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 N 86н/БГ-3-04/430.
В пункте 22 Порядка сказано: материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Исходя из этого, в Минфине не раз заявляли, что в состав профессионального вычета можно включить материальные расходы только по факту реализации соответствующего товара.
Индивидуальный предприниматель на ОСНО может списывать материальные расходы, не дожидаясь реализации.
Суть дела:
Инспекторы заявили, что ИП неправомерно учел в составе профессиональных вычетов по НДФЛ расходы по приобретенным товарам, которые не были реализованы. Такой вывод проверяющие сделали на основании пункта 22 Порядка.
Предприниматель обратился в Верховный суд с заявлением о признании пункта 22 Порядка недействующим. Обоснование - положения этого пункта создают дополнительные условия признания расходов при кассовом методе, не предусмотренные статьей 273 НК РФ. Данная статья позволяет налогоплательщикам, избравшим кассовый метод, учитывать расходы после их фактической оплаты.
В свою очередь чиновники заявили, что порядок учета расходов, установленный статьей 273 НК РФ, не является элементом налога на доходы физических лиц. То есть предприниматели не вправе признавать расходы по правилам главы 25 "Налог на прибыль".
Позиция суда:
Суд признал позицию проверяющих ошибочной. Прежде всего, он напомнил проверяющим о решении Высшего арбитражного суда от 08.10.10 N ВАС-9939/10. ВАС признал недействующими положения пункта 13 и подпунктов 1-3 пункта 15 Порядка. В них говорилось, что предприниматели могут применять только кассовый метод учета доходов и расходов, при этом списывать расходы разрешалось в момент получения доходов. Суд указал на то, что предприниматели вправе выбирать метод учета расходов. Выбрав кассовый метод, ИП может учитывать расходы после их фактической оплаты на основании статьи 273 НК РФ.
Соответственно, довод чиновников о том, что порядок учета расходов не является элементом налога на доходы физических лиц и не подлежит обязательному установлению в Налоговом кодексе, не состоятелен. Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. Это право им предоставляет пункт 3 статьи 273 НК РФ. Причем, данная норма не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены. Дополнительное условие действует только в отношении затрат на приобретение сырья и материалов - такие расходы учитываются по мере списания сырья и материалов в производство.
Поскольку пункт 22 Порядка противоречит правилу, установленному статьей 273 НК РФ, суд признал его недействительным.