• Текст документа
  • Статус
Недействующий

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 сентября 1996 года N ВГ-6-05/619


[Временные рекомендации по проверке соблюдения налогового
законодательства коммерческими банками]

____________________________________________________________________
Утратило силу с 1 января 2002 года на основании
письма МНС России от 6 июня 2002 года N ВГ-6-02/800
____________________________________________________________________

В соответствии с пунктом 19 Национального плана проверок налогоплательщиков (II этап), Госналогслужба России поручает провести выборочную проверку двух банков или филиалов по соблюдению налогового законодательства за период 1995 года и I полугодие 1996 года.

Материалы проверки, с учетом информации по приложению N 3, вместе с копиями актов проверок и принятыми по ним решениями, представить в Управление методологии налогообложения кредитно-финансовых учреждений и операций с ценными бумагами до 1 октября 1996 года (контактный телефон: 200-06-39).

При этом направляем для использования в практической работе аналитическую записку (без таблицы), по результатам проведения сплошной проверки "Уникомбанка" и его филиалов в апреле-мае т.г. по вопросам соблюдения налогового законодательства за период 1994-1995 годов.

Главный государственный советник
налоговой службы
В.В.Гусев


Приложение 4. Аналитическая записка по проверке "Уникомбанка" и его филиалов не приводится.

Приложение N 1. Временные рекомендации по проверке соблюдения налогового законодательства коммерческими банками

Приложение N 1
к письму Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 2 сентября 1996 года N ВГ-6-05/619


При проверке коммерческих банков по соблюдению налогового законодательства следует руководствоваться Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с учетом изменений и дополнений, Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10 августа 1995 года N 37, Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года N 490.

Целью проверки коммерческих банков является соблюдение налогового законодательства, по обеспечению полного и своевременного внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды.

Проверка кредитной организации должна начинаться с предъявления налоговыми инспекциями своих полномочий руководству банка (филиала).

Перед началом проверки проверяющие должны запросить у руководства банка распечатку всех счетов, которые задействованы в работе банка, подписанную главным бухгалтером или его заместителем.

При проверке проверяющий должен сверить представленные коммерческим банком (филиалом) в налоговый орган расчеты по начисленным налогам и сборам и данные о внесенных банком платежах с данными, которые находятся в банке.

При проверке доходов банка для целей налогообложения следует руководствоваться Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года N 490.

Все доходы банка в соответствии с правилами бухгалтерского учета в банковской деятельности относятся на балансовый счет 960 "Доходы банка".

При проверке доходов банка следует обратить внимание, были ли случаи, когда банку передавались безвозмездно основные средства, материальные и нематериальные активы юридическими и физическими лицами и все ли факты безвозмездной передачи отражены по дебету балансового счета N 960.

При безвозмездной передаче необходимо проверить наличие подтверждающих документов реального отражения в балансе стоимости средств, материальных и нематериальных активов.

Проверить, все ли суммы отражены по дебету балансового счета N 960 от реализации банком основных средств, малоценки и иного имущества, принадлежащего банку.

Обратить внимание, что доходы в виде положительных курсовых разниц от переоценки облигаций федерального займа (ОФЗ), включаются в налогооблагаемую базу (убытки, полученные в виде отрицательных курсовых разниц от переоценки ОФЗ, не уменьшают налогооблагаемую базу).

Проверить балансовые счета N 904 "Дебиторы и кредиторы" и счет N 943 "Доходы будущих периодов", где могут находиться суммы под предлогом не внесенных сумм или доходы, которые следует отнести на счет 960, а они продолжают оставаться на счете "Доходы будущих периодов".

В состав доходов, при исчислении налогооблагаемой базы должны быть включены денежные средства, передаваемые учредителями на восполнение резервного фонда, а также суммы, возвращенные Центробанком России, зарезервированные и подлежащие льготированию до 1 января 1994 года отчисления, которые уменьшали налогооблагаемую базу.

Компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, возмещение разницы при продаже наличной иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный в этот день для сторонних покупателей, увеличивает налогооблагаемую базу банка расчетным путем, без бухгалтерских проводок.

Особенно следует обратить внимание на затраты (расходы), связанные с банковской деятельностью, которые отражаются на балансовых счетах N 970 "Операционные и разные расходы" и N 971 "Расходы на содержание аппарата управления", т.к. не все расходы отраженные по указанным счетам уменьшают налогооблагаемую базу банка.

Кроме того, при определении налогооблагаемой базы банка следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552 и изменениями и дополнениями, внесенными в указанное Положение постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июня 1995 года N 661.

Во втором разделе Положения N 490 указаны расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу банка. Необходимо обратить внимание:

- п.21 Положения

Обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату, выплаченную за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка после уплаты налогов, не уменьшают налогооблагаемую базу, относятся за счет того же источника, за счет которого была выплачена заработная плата.

- п.22 Положения

Платежи по обязательному страхованию имущества банка и его работников по состоянию на 1 января 1996 года не уменьшали налогооблагаемую базу, т.к. отсутствовали соответствующие законодательные нормы.

- п.23 Положения

Начисленные и уплаченные проценты по вкладам граждан уменьшают налогооблагаемую базу в том случае, если проценты начислены и разнесены по лицевым счетам и сделаны соответствующие бухгалтерские проводки.

В том случае, когда по условиям вклада начисленные проценты не причисляются ко вкладу (детские вклады до достижения им восемнадцати лет и т.п.), то начисленные проценты по таким вкладам уменьшают налогооблагаемую базу в том периоде, когда они будут выплачены.

- п.п.25, 26, 27 Положения

Начисленные и уплаченные проценты по указанным пунктам уменьшают налогооблагаемую базу в пределах ставки Центробанка России, увеличенной на три пункта.

Согласно п.11 письма Минфина России, Госналогслужбы России от 21 сентября 1994 года N 130, от 23 сентября 1994 года N НП-6-01/362 начисленные и уплаченные проценты по ранее заключенным договорам уменьшают налогооблагаемую базу в пределах ставки Центробанка России, действовавшей на дату их заключения, увеличенной на три пункта.

В том случае, если в кредитном договоре предусмотрена запись об изменении процентной ставки, в зависимости от изменения ставки Центробанка России, то в кредитный договор вносится изменение и для целей налогообложения, с момента заключенного дополнительного соглашения к кредитному договору, принимается вновь введенная ставка Центробанка России.

Начисленные и уплаченные проценты по просроченным ссудам не уменьшают налогооблагаемую базу банка.

- п.п.31, 32, 33 Положения

Начисленный износ по основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, нематериальным активам уменьшает налогооблагаемую базу в том случае, если они имеют прямое отношение к банковской деятельности.

Начисленный износ по предметам социально-культурного и бытового назначения не уменьшает налогооблагаемую базу.

- п.34 Положения

Расходы, связанные с арендой имущества у физических лиц, не уменьшают налогооблагаемую базу.

- п.36 Положения

По расходам, указанным в подпунктах а, б, в, г данного пункта, наличие утвержденной сметы обязательно, как по головному банку, так и по филиалам.

Смета расходов может превышать установленные нормы расходов для этих целей, но на уменьшение налогооблагаемой базы должно приниматься только в пределах норм, установленных для каждого вида расходов.

При определении правильности отнесения затрат по представительским расходам, расходам на рекламу следует руководствоваться письмами Минфина России от 6 октября 1992 года N 94, от 29 апреля 1994 года N 56.

Вся сумма представительских расходов должна быть подтверждена первичными документами:

- платежное поручение и счета с указанием состава расходов, количества, цены и стоимости приобретаемых товаров или вида и стоимости их услуг;

- при оплате наличными деньгами - выписанный счет (мягкий чек) с указанием количества, цены, стоимости приобретаемых товаров (услуг) и кассовый чек, подтверждающий, что указанные расходы оплачены.

Представительские расходы принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы при наличии оформленного акта с указанием даты, места и программы встречи, приглашенных лиц, участников со стороны банка и приложенных к акту оправдательных документов.

Следует особо обратить внимание, не проводятся ли презентации, юбилеи, праздничные мероприятия под видом представительских расходов. Все подобные расходы, в соответствии с пунктом 67 Положения, относятся за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка после уплаты налогов.

Не уменьшают налогооблагаемую базу расходы, произведенные работниками банка по приему представителей других банков, предприятий во время служебных командировок, в том числе за границей.

Командировочные расходы относятся на уменьшение налогооблагаемой базы в пределах нормативов, установленных Минфином России, если они связаны с банковской деятельностью.

Командировочные расходы, связанные с созданием филиалов, не уменьшают налогооблагаемую базу.

Нормы командировочных расходов в странах бывшего СССР установлены:

- постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 1993 года N 1261;

- письмами Минфина России от 15 июля 1994 года N 92; от 20 апреля 1993 года N 52; от 1 августа 1994 года N 102.

- п.37 Положения

Расходы по подготовке повышения квалификации и переподготовке банковских работников принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы при наличии:

- договора с учебным заведением, имеющим лицензию Госкомобразования Российской Федерации;

- наличия у банка (филиала) сметы расходов по повышению квалификации банковских работников;

- наличие подтверждающих документов, что работник банка прошел обучение.

При обучении за границей необходимо:

- наличие вызова из-за границы;

- подтверждающие документы об оплате фирме, производившей обучение;

- наличие подтверждающего документа о прохождении работником обучения (сертификат, диплом и т.п.).

Расходы по подготовке кадров, уменьшающие налогооблагаемую базу, не должны превышать двух процентов годового фонда заработной платы.

- п.38 Положения

Расходы по оказанию аудиторских услуг принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы только, если они связаны с подтверждением годового бухгалтерского отчета.

- п.39 Положения

Расходы по маркетинговым и посредническим услугам, связанные с привлечением и размещением кредитных ресурсов, не уменьшают налогооблагаемую базу.

- п.50 Положения

Порядок формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам установлен письмом Центрального банка Российской Федерации от 20 декабря 1994 года N 130-а с учетом изменений, внесенных письмом от 1 ноября 1995 года N 294.

Указанный резерв учитывается на балансовом счете N 945 "Резерв на возможные потери по ссудам" и относится на расходы банка (балансовый счет 970 "Операционные и разные расходы").

Указанный порядок не регулирует налогообложение по резервам на возможные потери по ссудам.

Налогообложение регулируется пунктом 2 телеграммы Госналогслужбы России, Минфина России и Центробанка России от 6 июня 1995 года N НП-6-01/315, N 04-01-21, N 73-95 с 1 января 1995 года.

С 1 января 1995 года не уменьшили налогооблагаемую базу:

- суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, отнесенных к первой и второй группам риска;

- суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам (отнесенных к остальным группам риска), выданным под гарантию Правительства Российской Федерации (субъектов Российской Федерации), а также по просроченным ссудам, по которым не было принято мер ко взысканию в установленном порядке:

- сумма, равная 25% от величины отчислений в указанный резерв под остальные ссуды, обеспеченная залогом и отнесенная к 3, 4, 5 группам риска.

Согласно пункту 1, указанной выше телеграммы, нужно было сделать перерасчет налога на прибыль за 1994 год, увеличив налогооблагаемую базу на сумму резерва на возможные потери по ссудам, выданным до 19 мая 1994 года (коммерческие банки, которые в соответствии с телеграммой Минфина России, Госналогслужбы России от 30 января 1995 года N 4-1-21, НП-6-01/46 не учитывали резерв в годовом расчете налога на прибыль за 1994 год, должны были сделать перерасчет в сторону уменьшения налогооблагаемой базы на сумму резерва по ссудам, выданным после 19 мая 1994 года).

Суммы резерва, отнесенные на счет N 948 с 1 января 1995 года ежеквартально списываются в Дебет счета N 970. Для целей налогообложения, указанные суммы в части ссуд, выданных до 19 мая 1994 года, не учитываются.

Пункт 2 телеграммы от 6 июня 1995 года действовал до 1 ноября 1995 года.

Госналогслужба России, Минфин России и Центробанк России телеграммой от 1 ноября 1995 года, 31 октября 1995 года N НП-6-01/578; 04-01-21, 114-95 внесли в данный пункт изменения.

Приведем положения пункта 2 в сравнении.

Не уменьшают налогооблагаемую базу суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам:

+-------------------------------------------------------------------+
¦N п/п   ¦    с 01.01.95 по 01.11.95   ¦         с 01.11.95         ¦
¦        ¦  (телеграмма от 06.06.95)   ¦  (телеграмма от 01.11.95)  ¦
+-------------------------------------------------------------------+

1               Первой и второй            Первой и второй
                группам риска              группы


2               Выданным под гарантию     Выданным под гарантию
                Правительства РФ          Правительства РФ,
                (субъектов РФ), а         субъектов РФ и/или
                также по просроченным     поручительство Мин-
                ссудам, по которым не     фина РФ
                было принято мер ко
                взысканию в установ-
                ленном порядке*

3               Остальным ссудам,
                обеспеченным залогом
                и отнесенным к 3,
                4, 5 группам риска,
                в размере 25%


4                                         не имеющим обеспечения

Примечание: * По разъяснению Центробанка России достаточной мерой по взысканию просроченных ссуд является обращение в судебные и нотариальные органы.

Необходимо отследить движение созданных резервов по каждой ссуде.

Если созданный резерв по ссуде не уменьшал налогооблагаемую базу, то и при погашении ссуды возврат из резерва в той же сумме не должен увеличивать налогооблагаемую базу банка, если уменьшал созданный резерв налогооблагаемую базу, то при погашении ссуды ранее созданный резерв увеличивает налогооблагаемую базу банка.

- п.54 Положения.

По данному пункту следует, что если в штате банка (филиала) имеется сторожевая охрана, то расходы по ее содержанию уменьшают налогооблагаемую базу банка.

Если в штате банка значится служба охраны, служба безопасности, то согласно п.62 Положения все расходы, связанные с их содержанием, не уменьшают налогооблагаемую базу банка.

Управление методологии налогообложения
кредитно-финансовых учреждений
и операций с ценными бумагами


Приложение N 2. ВРЕМЕННЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по проверке деятельности банка (филиала) за период 1995 года и I полугодие 1996 года по вопросу исполнения поручений налогоплательщиков по перечислению налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет

Приложение N 2
к письму ГНС России
от 2 сентября 1996 года
N ВГ-6-05/619


Цель проверки - выверить своевременность исполнения коммерческими банками (филиалами) платежных поручений налогоплательщиков на перечисление налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет.

Налоговые инспекции в ходе сплошной проверки банка (филиала) должны руководствоваться Временными рекомендациями по проведению проверок своевременности исполнения поручений налогоплательщиков на уплату платежей в бюджет, доведенными Госналогслужбой России письмом от 4 апреля 1995 года N НП-6-01/188.

Проверкой должны быть охвачены все филиалы банка, состоящие на учете в налоговом органе по месту нахождения. Проверкой должны быть охвачены платежные документы по перечислению налоговых платежей в бюджетную систему, поступившие от налогоплательщиков в данные кредитные организации за период 1994-1995 годов.

В ходе проверки необходимо использовать первичные расчетные документы (платежные поручения налогоплательщиков), выписки из лицевых счетов налогоплательщиков - клиентов банка, выписки счетов доходов федерального бюджета, выписки по корреспондентскому счету банка, документы проводок банковского дня и другие.

СПРАВКА по проверке исполнения кредитной организацией поручений налогоплательщика по перечислению налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет

                      по ____________________
                        (наименование банка)


Количество налогоплательщиков,
обслуживающихся в данном банке            -                .....

Выявлено случаев задержки
исполнения поручений при наличии
денежных средств на расчетном
счете налогоплательщика:

- количество случаев, всего               -                .....

  до 30 дней                              -                .....

  до 60 дней                              -                .....

  свыше 60 дней                           -                .....

  сумма платежей, задержанных
  в федеральный бюджет (млн. руб.)        -                .....

Выявлено случаев несвоевременного
перечисления платежей из-за от-
сутствия средств на расчетных
счетах налогоплательщиков (К-2)

- количество случаев                      -                .....

- на сумму (млн. руб.)                    -                .....

Выявлено случаев несвоевремен-
ного зачисления платежей в бюджет
из-за отсутствия средств на коррес-
пондентском счете кредитной
организации*:

- количество случаев                      -                .....

- сумма задержанных платежей в
  федеральный бюджет (млн. руб.)          -                .....

* указать (раскрыть) конкретные
причины отсутствия средств на
корсчете, в том числе:

а) за счет формирования обязательных
   резервов по решению Банка России
   (кол-во случ./сумма)                   -                .....

б) за счет безакцептного списания
   Банком России выделенных це-
   левых кредитов
   (кол-во случаев/сумма)                 -                .....

Справочно.

Численность по штатному расписанию по соблюдению за налогообложением кредитно-финансовых учреждений, страховых организаций, по ценным бумагам:
- всего по территориальным налоговым органам ....

       в том числе,

- по центральному аппарату

Начальник инспекции


Приложение N 3. ПОКАЗАТЕЛИ финансово-хозяйственной деятельности коммерческого банка (филиала)

Приложение N 3
к письму ГНС России
от 2 сентября 1996 года
N ВГ-6-05/619


                  _______________________________
                     (название банка, филиала)

млн. рублей

+-----------------------------------------------------------------+
¦ NN ¦   Наименование показателя  ¦ Проверяемый период ¦Примечание¦
¦    ¦                            +--------------------¦          ¦
¦    ¦                            ¦ 1995  ¦ I полуго-  ¦          ¦
¦    ¦                            ¦       ¦ дие 1996   ¦          ¦
+----+----------------------------+-------+------------+----------¦
¦ 1  ¦            2               ¦   3   ¦     4      ¦    5     ¦
+-----------------------------------------------------------------+
1.     Доходы (разд. 1) постанов-
       ления Правительства РФ

       N 490, всего (счет 960) ...

         В том числе:

1.1.   От представления кредитов,
       всего

         из них за счет:

1.1.1. - собственных средств .....

1.1.2. - привлеченных средств ....

         в том числе

         - межбанковские кредиты

1.2.   По ценным бумагам, всего

         в том числе:

         - доход по государствен-
           ным ценным бумагам,
           исключаемый из налого-
           облагаемой базы .......

1.3.   Прочие доходы .............

2.     Расходы, учитываемые при
       расчете налогооблагаемой
       базы (раздел 2, 3 поста-
       новления 490), всего
       счет 970 ..................

из расходов администра-
тивно-управленческого ап-
парата

       счет 971 ..................

         В том числе:

по следующим пунктам 2 раз-
дела постановления Пра-
вительства РФ N 490

2.1.   п.53 ......................

         в том числе:

         расходы по содержанию
         легкового автомобильного
         транспорта собственного
         и арендованного, включая
         заработную плату ........

2.2.   п.23 ......................

2.3.   п.25, всего ...............

         в том числе по:

         а) межбанковским кредитам

         б) централизованным кре-
            дитам ................

         * Примечание:
           Текст документа соответствует  оригиналу
           Юрид.бюро "Кодекс"

2.3.   п.34 ......................

2.4.   п.38 ......................

2.5.   п.39 ......................

2.6.   п.50, всего ...............

         в том числе:

         а) на возможные потери по
            ссудам ................

         б) под обесценение бумаг

2.7.   - местные налоги и сборы
         (областные и районные),
         всего ...................

2.8.   Прибыль или убыток по балан-
       су

3.     Сумма отчислений в резервный
       фонд в порядке, определенном

       п.2.11 Инструкции N 37 ....

4.     Налогооблагаемая база

Начальник инспекции ____________


Текст документа сверен по:
рассылка

Временные рекомендации по проверке соблюдения налогового законодательства коммерческими банками (утратило силу с 01.01.2002 на основании письма МНС России от 06.06.2002 N ВГ-6-02/800)

Название документа: Временные рекомендации по проверке соблюдения налогового законодательства коммерческими банками (утратило силу с 01.01.2002 на основании письма МНС России от 06.06.2002 N ВГ-6-02/800)

Номер документа: ВГ-6-05/619

Вид документа: Письмо ГНС России

Принявший орган: ГНС России

Статус: Недействующий

Опубликован: Документ опубликован не был
Дата принятия: 02 сентября 1996

Дата начала действия: 02 сентября 1996
Дата окончания действия: 01 января 2002
Информация о данном документе содержится в профессиональных справочных системах «Кодекс» и «Техэксперт»
Узнать больше о системах