Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 29 апреля 2014 года N ГД-19-3/66


О применении законодательства о налогах и сборах в отношении обособленных подразделений Банка России, расположенных на территории Республики Крым

Федеральная налоговая служба в связи с обращением по вопросу* налогообложения в переходный период обособленных подразделений Банка России, расположенных на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сообщает следующее.

________________

* Приложение см. по ссылке. - Примечание изготовителя базы данных.

Согласно поступившей из Банка России информации, два подразделения Банка России созданы с 01.04.2014 и находятся на территории Республики Крым. Одно подразделение Банка России, действовавшее до 17.03.2014, находится в г.Севастополе, в соответствии с пунктом 14.1.193 Налогового кодекса Украины оно не признавалось постоянным представительством российской организации, налог на прибыль, а также налог на добавленную стоимость (далее - НДС) по нему в бюджет Украины не уплачивались.

1. По вопросу исчисления налога на прибыль организаций.

Статьей 15 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Закон) установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 01.01.2015.

До 01.01.2015 на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Согласно части 4 статьи 13 Закона налоговые и неналоговые доходы, предусмотренные нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя, подлежат зачислению соответственно в бюджет Республики Крым, бюджет города федерального значения Севастополя и местные бюджеты.

Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14 утверждено Положение об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период (далее - Положение).

Согласно пункту 1 Положения, отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, на территории Республики Крым регулируются до 1 января 2015 года в порядке, действовавшем на 17 марта 2014 года, если иное не предусмотрено данным Положением и иными нормативными правовыми актами Республики Крым.

В то же время пунктом 21 Положения предусматривается, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога и взиманию государственной пошлины на территории Республики Крым применяется, в том числе, в отношении:

филиалов и представительств российских организаций, созданных на территории Республики Крым, - со дня внесения сведений об их создании в единый государственный реестр юридических лиц;
     
     иных обособленных подразделений российских организаций, а также обособленных подразделений иностранных организаций, созданных на территории Республики Крым после 18.03.2014, - со дня создания обособленного подразделения.

Учитывая изложенное, уплата налога на прибыль по двум вновь созданным обособленным подразделениям должна осуществляться по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

2. По вопросу исчисления НДС.

На основании пункта 21 Положения к обособленным подразделениям российских организаций, созданных на территории Республики Крым после 18 марта 2014 года, применяется законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

Отношения по исчислению и уплате НДС Банком России, имеющим обособленное подразделение, созданное до 18.03.2014, осуществляются в ранее действовавшем порядке.

3. По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных работниками обособленных подразделений Банка России, находящихся на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

В соответствии с пунктом 21 Положения и статьей 18 Закона города Севастополя "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период" доходы физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", а также от филиалов и представительств российских организаций, иных обособленных подразделений российских организаций, а также обособленных подразделений иностранных организаций, созданных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, подлежат налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и не облагаются подоходным налогом Украины.

Таким образом, налогообложение доходов работников обособленных подразделений Банка России, созданных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 апреля 2014 года, осуществляется в соответствии с главой 23 НК РФ.

4. В отношении имущественных налогов.

В соответствии с пунктом 21 Положения земельный налог уплачивается филиалами и представительствами российских организаций, созданных на территории Республики Крым, иными обособленными подразделениями российских организаций, а также обособленными подразделениями иностранных организаций, созданных на территории Республики Крым после 18 марта 2014 года, в соответствии с Налоговым кодексом Украины (далее - Кодекс).

Плата за землю в соответствии с Кодексом взимается в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

Плательщиками платы за землю являются: владельцы земельных участков, земельных долей (паев); землепользователи (статья 269 Кодекса).

Плательщиком арендной платы является арендатор земельного участка (статья 288 Кодекса).

В соответствии с пунктом 287.7 статьи 287 Кодекса в случае предоставления в аренду земельных участков (в пределах населенных пунктов), отдельных зданий (сооружений) или их частей владельцами и землепользователями налог за площади, которые предоставляются в аренду, исчисляется с даты заключения договора аренды земельного участка или из даты заключения договора аренды зданий (их частей).

Таким образом, если Банком России заключен договор аренды здания, то в этом случае Банк будет являться плательщиком арендной платы за пользование данным объектом недвижимости. В указанном случае земельный налог уплачивается владельцем или землепользователем данного земельного участка, на котором расположено здание.

Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю.Григоренко

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка