Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 9 сентября 2013 года N АС-4-2/16240


О некоторых вопросах, возникающих при проведении налоговых проверок банков в качестве организаций

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше письмо и сообщает следующее.

Согласно главам части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), регулирующим вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены случаи налогообложения доходов, полученных, в том числе, от источников за пределами Российской Федерации. В случае, если доходы российских организаций, полученные от источников за пределами Российской Федерации, одновременно облагаются налогами иностранного государства, применяются условия соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 89 Кодекса в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Иммунитет обособленных подразделений организации-налогоплательщика, находящихся за пределами территории Российской Федерации, учитывая обложение доходов российских организаций от источников за пределами Российской Федерации, в части проведения налоговых проверок, законодательством о налогах и сборах не предусмотрен.

Ссылки на нормативные правовые акты Банка России, якобы препятствующие проведению налоговых проверок, являются некорректными, так как такие акты не могут противоречить Кодексу, а особенности налоговых проверок организаций, являющихся банками, законодательством о налогах и сборах не предусмотрены.

Ссылки на положения иностранного законодательства, якобы парализующего действие законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, являются некорректными, так как только положения международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, установивших иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, могут, согласно статье 7 Кодекса, иметь перед ним приоритет. В указанной связи при осуществлении налогового контроля иностранное законодательство, в том числе законодательство Республики Кипр, во внимание не принимается. Иное означало бы противоречие Конституции Российской Федерации (основному закону), основанной, в том числе, на принципе государственного суверенитета.

Корреспондентские счета открываются на основании договоров банковского счета, на них зачисляются и с них могут расходоваться денежные средства организаций, поэтому отвечают признакам счета, предусмотренным статьей 11 Кодекса, которой также предусмотрено, что правила, предусмотренные частью первой Кодекса в отношении банков, распространяются на Центральный банк Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 845 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) операции по счету осуществляются за счет денежных средств, находящихся в собственности клиента, в соответствии со статьей 850, пунктом 1 статьи 807 ГК РФ платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств, осуществляются за счет средств, получаемых клиентом в собственность на основании кредитного договора. Распоряжается собственными денежными средствами на счете клиент банка, то есть по корреспондентскому счету таким лицом является банк. Поэтому для правоотношений по договору банковского счета, а также для законодательства о налогах и сборах не имеет значение, во исполнение каких именно своих обязательств клиент банка дает распоряжение своему банку. В указанной связи доводы об осуществлении банком как клиентом банка-корреспондента операций по счету ностро на основании поручений своих клиентов не могут быть приняты во внимание.

На основании изложенного запросы о представлении выписок по корреспондентским счетам налогоплательщика-организации, имеющей статус банка, следует направлять в соответствующие банки и территориальные учреждения Банка России, в которых открыты данные счета.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса
С.Н.Андрющенко

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка