Российский бухгалтер, N 8, 2013 год    

Диана Вожегова,

эксперт журнала     

Основные средства       

Разберем нюансы учета основных средств. Учет основных средств осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства".

Стандарт не применяется к:

(a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

(b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство");

(c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых");

(d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

В стандарте определены следующие понятия:

Балансовая стоимость - стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Себестоимость - сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS), например, МСФО (IFRS) 2 "Выплаты, основанные на акциях".

Амортизируемая величина - фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Амортизация основных средств - систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Основные средства - это материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Возмещаемая стоимость - большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.

Остаточная стоимость актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Срок полезного использования - это:

(a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или

(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Формирование первоначальной стоимости (себестоимости) основных средств связано с определением состава осуществленных затрат и их оценкой. Для определения состава затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, используются два основных критерия: непосредственная связь затрат с получением актива и необходимость произведения затрат для получения актива. Указанные критерии являются качественными, их применение носит субъективный характер и основано на профессиональном суждении.

Согласно п.16 МСФО 16 первоначальная стоимость объекта основных средств включает в том числе:

покупную цену, включая связанные с покупкой импортные пошлины и невозмещаемые налоги, за вычетом торговых скидок и возмещений;

любые затраты, прямо связанные с доставкой актива в нужное место и приведением в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации.

Необходимо особое внимание уделять изучению договоров с поставщиками объектов основных средств, в частности условиям и срокам оплаты. Если при приобретении актива предоставляется отсрочка платежа, превышающая обычные условия, то актив должен учитываться по дисконтированной стоимости будущих платежей. Это обусловлено тем обстоятельством, что текущая стоимость будущих финансовых потоков может существенно отличаться от их номинальной стоимости. Для определения ставки дисконтирования обычно применяются рыночные ставки, по которым покупатель может привлечь заемные денежные средства. В этом заключается отличие требований МСФО от национальных стандартов учета. При учете и формировании отчетности по РСБУ ценой приобретения считается указанная в договоре стоимость, согласованная сторонами (пример).

ПРИМЕР

Организация приобрела в начале 2011 года производственное оборудование. По условиям договора отсрочка платежа составляет два года, по истечении которых организация обязана перечислить поставщику оборудования 40000000 руб. Ставка процента по кредитам, получаемым на аналогичный срок, составляет 12% годовых. Срок полезного использования - пять лет.

Дисконтированная стоимость оборудования составляет 31887000 руб.

(40000000 руб. : (1 +0,12) ).

Сумма начисленной амортизации (с учетом дисконтирования) составляет 6377000 руб. (31887000 руб. : 5 лет), что на 1623000 руб. меньше, чем в бухгалтерском учете (8000000 руб. - 6377000 руб.).

На конец 2010 года признаны процентные расходы в сумме 3826000 руб.

(31887000 руб. x 0,12).

На конец 2011 года признаны процентные расходы в сумме 4287000 руб.

((31887000 руб. + 3826000 руб.) x 0,12).

Бухгалтер сделает следующие записи:

2011 год.

Признано основное средство:

Дебет "Основные средства"

Кредит "расчеты с поставщиками" - 31887000 руб.

Начислены амортизационные отчисления:

Дебет "Расходы на амортизацию"

Кредит "накопленные амортизационные отчисления" - 6377000 руб.

Признаны процентные расходы (за отсрочку платежа):

Дебет "Процентные расходы"

Кредит "расчеты с поставщиками" - 3826000 руб.

2011 год.

Начислены амортизационные отчисления:

Дебет "Расходы на амортизацию"

Кредит "накопленные амортизационные отчисления" - 6377000 руб.

Признаны процентные расходы (за отсрочку платежа):

Дебет "Процентные расходы"

Кредит "расчеты с поставщиками" - 4287000 руб.

Отчетность организации за 2011 год