Судебная практика по общим вопросам налогообложения. Август 2013
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
Ситуация
В связи с возникающими в судебной практике вопросами и в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на основании статьи 13 Федерального конституционного закона "Об арбитражных судах в Российской Федерации" дал арбитражным судам разъяснения.
Суть постановления
Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда разъяснены некоторые вопросы, возникающие при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Также указанным постановлением признаны утратившими силу:
Позиция Пленума Высшего Арбитражного Суда России и комментарий
В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда России от 30.07.2013 N 57 рассмотрены следующие вопросы:
- участники правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- исполнение обязанности по уплате налога;
- ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах;
- осуществление мероприятий налогового контроля;
- возврат (зачет) сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов;
- рассмотрение материалов налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля;
- вступление решений налогового органа в силу и обжалование их в вышестоящий налоговый орган;
- взыскание налога в принудительном порядке;
- рассмотрение налоговых споров судами.
Рассмотрим позицию Пленума Высшего Арбитражного Суда по некоторым вопросам.
Участники правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
1. В том случае, когда денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось и удержание суммы налога оказалось невозможным, налоговый агент на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика.
2. Принимая во внимание положения пункта 4 статьи 24 НК РФ, подпункта 5 пункта 3 статьи 45 НК РФ определяющие характер обязанностей налогового агента, необходимо иметь в виду, что он перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике.
3. Если из норм части второй Кодекса не вытекают на этот счет специальные правила (например, из пункта 2 статьи 231 Кодекса), принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него неперечисленных сумм налога, а также соответствующих сумм пеней возможно в случае, когда налоговым агентом сумма налога была удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.
4. Учитывая компенсационный характер пеней как платежа, направленного на компенсацию потерь государственной казны в результате неуплаты налога в срок, с налогового агента, не удержавшего налог из денежных средств налогоплательщика, могут быть взысканы пени за период с момента, когда налог должен был быть им удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода.
5. В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.
6. При решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.
7. Право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации, заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду) либо заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.
8. При рассмотрении дел, связанных с оспариванием банками действий налоговых органов по истребованию документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, судам необходимо учитывать, что возложение Кодексом на банки специальных обязанностей в связи с их особым статусом в системе безналичных расчетов не освобождает названные организации от выполнения иных обязанностей, которые предусмотрены НК РФ для всех организаций, в том числе обязанностей, вытекающих из положений статьи 93.1 НК РФ.
Исполнение обязанности по уплате налога
