Вопрос:

Банком заключен Договор мены (новации) векселей, приобретенных у третьего лица (Банк не является первым векселедержателем). Векселя простые, беспроцентные, приобретены по цене ниже номинальной стоимости (с дисконтом). Договор мены (новации) заключается с векселедателем данных векселей. Договором мены (новации) не предусмотрена цена обмена векселей, но указаны обязательные реквизиты обмениваемых векселей (в том числе номинальная стоимость и сроки погашения) и содержится положение о равноценности обмена, кроме того, эмитент, совокупная номинальная стоимость и сроки погашения обмениваемых векселей равноценны.

Согласно главе 25 НК РФ Банком в течение срока владения дисконтными векселями ежемесячно признается процентный доход, начисляемый на текущую дату (дату окончания налогового периода). Согласно ст.280 главы 25 НК, ценные бумаги признаются реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований. Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований. Таким образом, операция мены (новации) векселей отражается Банком в налоговом учете как реализация обмениваемых векселей с одновременным приобретением новых векселей.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Пример.