Вопрос:

ООО и ЗАО, входящие в группу компаний (далее - Общества), осуществляют розничную торговлю товарами народного потребления на территории нескольких субъектов Российской Федерации. С целью осуществления своей деятельности Общества арендуют нежилые помещения, в которых для организации торговой деятельности производят соответствующие неотделимые улучшения за свой счет и с согласия арендодателя. В соответствии с заключаемыми договорами аренды стоимость произведенных Обществами неотделимых улучшений арендодателем не возмещается.

По правилам бухгалтерского учета арендатор включает в состав основных средств произведенные им капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (абз.2 п.5 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, абз.2 п.3, абз.8 п.10, п.35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). В соответствии с указанным требованием Общества учитывают произведенные ими капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованных помещений в составе основных средств до момента их выбытия, в том числе вследствие окончания срока договора аренды помещения. Стоимость этих основных средств учитывается Обществами при исчислении налога на имущество.

В соответствии с пунктом 1 ст.374 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. В силу пункта 4 ст.374 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013) объектом налогообложения не признавались только земельные участки и иные объекты природопользования, а также отдельные виды имущества, принадлежащего на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти.

Согласно п.3 ст.1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" п.4 ст.374 НК РФ дополнен подп.8, на основании которого не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.