Российский бухгалтер, N 2, 2013 год
     Полина Квитковская,

     эксперт журнала

Учетная политика компании          

Компания должна использовать ту же самую учетную политику при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО и в течение всех периодов, представленных в своей первой финансовой отчетности по МСФО. Эта учетная политика должна соответствовать каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату формирования ее первой финансовой отчетности по МСФО.

Методы учета доходов и расходов

В МСФО доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с прибылью организации. Ведь разница между доходами и расходами представляет собой не что иное, как финансовый результат деятельности компании. Поэтому в МСФО надо руководствоваться принципами подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) (далее по тексту - принципы) и МСФО 18 "Выручка" (IAS 18 - Revenue).

Отметим, что в МСФО нет ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и порядок отражения в отчетности расходов. Все это прописано в отдельных стандартах. Скажем, МСФО 2 "Запасы" (IAS 2 - Inventories) регулируют оценку расходов по материалам, МСФО 16 "Основные средства" (IAS 16 - Property, Plant and Equipment) - затраты по амортизации, МСФО 19 "Вознаграждения работникам" (IAS 19 - Employee Benefits) - расходы по оплате труда. Эти стандарты в том числе регулируют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации (декапитализацию) или выбытия. Кроме того, МСФО 23 "Затраты по займам" (IAS 23 - Borrowing costs) определяет, как учитывать расходы по займам.

В МСФО не допускается использование кассового метода. МСФО предполагают анализ существа сделки, оформленной одним или несколькими договорами, с целью представления в отчетности. Например, двойственный договор продажи и аренды может преследовать такую цель, как привлечение финансирования под залог актива.

При этом согласно МСФО доход может признаваться только в том случае, если он реально получен или нет никаких сомнений в том, что он будет получен в будущем. В то же время налоговое законодательство РФ стоит на позициях чрезмерного оптимизма в отношении будущих доходов. Определенные расхождения с принципами МСФО наблюдаются также в законодательно установленных правилах определения амортизации.

На основании этих методов составляется отчет о совокупном доходе. Представим пример отчета о совокупном доходе, чтобы было понятно, что порядок отражения доходов не сильно отличается от российской практики.

ПРИМЕР

Консолидированный отчет о совокупном доходе

Комментарий

Группа приняла решение не представлять единый отчет о совокупном доходе, в котором присутствуют два компонента, а представить два отчета: отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе. В случае представления двух отчетов за отчетом о прибылях и убытках сразу должен следовать отчет о совокупном доходе. В иллюстративных целях раскрытие информации в едином отчете о совокупном доходе представлено в Приложении 1.

В отчете выше различные компоненты совокупного дохода представлены свернуто. Поэтому, необходимо дополнительное примечание, в котором будет представлена сумма корректировок в целях переклассификации, а также доходы или расходы за текущий отчетный год (см. Примечание 9.8). В качестве альтернативы, отдельные компоненты совокупного дохода могли быть представлены развернуто в самом отчете о совокупном доходе.

Группа решила представлять влияние налога на прибыль по каждой строке отчета о прочем совокупном доходе, поэтому раскрытие дополнительной информации в примечании не требуется.

Представление финансовой отчетности

Финансовая отчетность по МСФО должна готовиться как минимум один раз в год. Компания может по своему усмотрению оформлять финансовую отчетность на промежуточные даты, применяя для этого Международный стандарт IAS 34 "Промежуточная финансовая отчетность".

Период отчетности по МСФО не ограничен календарным годом, как это принято при подготовке российской бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что финансовая отчетность компании должна быть представлена таким образом, чтобы сформировать полное и достоверное представление о финансовом положении компании и финансовых результатах ее деятельности. Поэтому для границ отчетности руководство может выбрать, например, операционный цикл деятельности компании, который, в свою очередь, может оказаться короче или длиннее чем один календарный период.

Пакет финансовой отчетности по МСФО (как консолидированной, так и неконсолидированной) состоит из:

- отчета о финансовом положении на конец отчетного периода, а также отчета о финансовом положении на начало предыдущего отчетного периода - в случае если учетная политика применяется ретроспективно или осуществлен ретроспективный пересчет или переклассификация статей в финансовой отчетности;

- отчета о прибылях и убытках за отчетный период;

- отчета о совокупных доходах за отчетный период (при этом кредитные организации могут представлять статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, в двух отчетах - отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупных доходах или в едином отчете о совокупном доходе);

- отчета об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

- отчета о движении денежных средств за отчетный период;

- примечаний, включающих описание существенных принципов учетной политики по МСФО и прочие пояснительные примечания.

_______________

Титова С. Составляем отчетность по правилам МСФО // Новая бухгалтерия. 2012. N 4. С.110-121.

Целью пояснительных примечаний к отчетности является представление информации об основе подготовки финансовой отчетности и используемой учетной политике, а также информации, которая осталась за рамками основных форм финансовой отчетности, уместной и полезной для знания заинтересованными пользователями, в том числе сопроводительная информация к статьям, представленным в основных отчетах с приведением перекрестных ссылок. Именно в пояснительных примечаниях должно содержаться заявление компании о соответствии подготавливаемой отчетности Международным стандартам.

При описании основных принципов учетной политики предприятие должно в том числе раскрывать информацию о базисе оценки статей, использованном при составлении финансовой отчетности (например, историческая стоимость, текущая стоимость, чистая цена продажи, справедливая стоимость или возмещаемая стоимость), а также информацию о выработанных профессиональных суждениях о применяемых методах учета, оказывающих наиболее значительное влияние на информацию в отчетности.

В пояснительных примечаниях необходимо раскрыть информацию о допущениях, влияющих на расчетные оценки отдельных статей на конец отчетного периода, и дать прогноз на будущее с учетом допущений, которые заключают в себе значительный риск корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в следующем финансовом периоде. Необходимо также привести информацию о характере и балансовой стоимости таких активов и обязательств на конец отчетного периода.

Ряд МСФО (IFRS) содержит специальные требования к раскрытию информации, например об условных фактах хозяйственной деятельности (МСФО (IAS) 37), операциях со связанными сторонами (МСФО (IAS) 24), о событиях после отчетной даты (МСФО (IAS) 10), об операционных сегментах (IFRS 8), о прибыли на акцию (МСФО (IAS) 33).

В финансовой отчетности предприятий должна раскрываться информация о месте нахождения и организационно-правовой форме предприятия, стране его регистрации и юридическом адресе (основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса). Также должно приводиться описание характера операций и основных направлений деятельности предприятия, наименование материнского предприятия и материнского предприятия группы, для предприятия с ограниченным сроком службы - информация, касающаяся срока его службы. Указанная информация подлежит раскрытию в пояснительных примечаниях, если она не была отражена в основных формах отчетности или ином документе, публикуемом вместе с финансовой отчетностью.

Пояснительные примечания должны оформляться в последовательности, которая бы способствовала пониманию финансовой отчетности и сопоставлению ее с финансовой отчетностью других предприятий.

После составления отчетности не нужно забывать о проверки данной отчетности на соответствие требованиям к отчетности.

Этапы проверки финансовой отчетности, составленной по МСФО

Счетная проверка статей финансовой отчетности обязательно проводится организацией перед выпуском отчетности и подразумевает полное внутреннее соответствие не только числовой информации, но и используемых наименований. Отсутствие ошибок в представленной отчетности, как правило, свидетельствует и о качестве ее составления. При счетной проверке бухгалтерского баланса обращается внимание на сбалансированность статей баланса.

_______________

Анализ бухгалтерского баланса коммерческих организаций по МСФО (Т.Безбородова, "Финансовая газета", N 8, февраль 2008 года).

При подготовке финансовой отчетности руководство предприятия, использующего настоящий МСФО, оценивает способность своего предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. Предприятие считается не способным продолжать свою деятельность непрерывно в тех случаях, когда руководство намерено либо ликвидировать предприятие, либо прекратить деятельность, либо вынуждено действовать подобным образом в силу отсутствия реальных альтернатив. При оценке того, является ли применение допущения о непрерывности деятельности приемлемым, руководство принимает во внимание всю имеющуюся в наличии информацию о будущих событиях за период не менее двенадцати месяцев с отчетной даты, но не ограничиваясь указанным сроком. Допущение о непрерывности деятельности не применяется предприятием только в том случае, когда его руководство намерено либо ликвидировать предприятие, либо прекратить деятельность, либо вынуждено действовать подобным образом в силу отсутствия реальных альтернатив. Следовательно, допущение о непрерывности деятельности может применяться, даже когда предприятие испытывает финансовые трудности. Однако, при наличии существенной неопределенности, связанной с событиями или условиями, вызывающими значительные сомнения в способности предприятия продолжать непрерывную деятельность, предприятие должно раскрывать информацию об этой неопределенности.