• Текст документа
  • Статус
  • Примечания

Российский бухгалтер, N 2, 2013 год
Полина Квитковская,

эксперт журнала


Компания должна использовать ту же самую учетную политику при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО и в течение всех периодов, представленных в своей первой финансовой отчетности по МСФО. Эта учетная политика должна соответствовать каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату формирования ее первой финансовой отчетности по МСФО.

Методы учета доходов и расходов


В МСФО доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с прибылью организации. Ведь разница между доходами и расходами представляет собой не что иное, как финансовый результат деятельности компании. Поэтому в МСФО надо руководствоваться принципами подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) (далее по тексту - принципы) и МСФО 18 "Выручка" (IAS 18 - Revenue).

Отметим, что в МСФО нет ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и порядок отражения в отчетности расходов. Все это прописано в отдельных стандартах. Скажем, МСФО 2 "Запасы" (IAS 2 - Inventories) регулируют оценку расходов по материалам, МСФО 16 "Основные средства" (IAS 16 - Property, Plant and Equipment) - затраты по амортизации, МСФО 19 "Вознаграждения работникам" (IAS 19 - Employee Benefits) - расходы по оплате труда. Эти стандарты в том числе регулируют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации (декапитализацию) или выбытия. Кроме того, МСФО 23 "Затраты по займам" (IAS 23 - Borrowing costs) определяет, как учитывать расходы по займам.

В МСФО не допускается использование кассового метода. МСФО предполагают анализ существа сделки, оформленной одним или несколькими договорами, с целью представления в отчетности. Например, двойственный договор продажи и аренды может преследовать такую цель, как привлечение финансирования под залог актива.

При этом согласно МСФО доход может признаваться только в том случае, если он реально получен или нет никаких сомнений в том, что он будет получен в будущем. В то же время налоговое законодательство РФ стоит на позициях чрезмерного оптимизма в отношении будущих доходов. Определенные расхождения с принципами МСФО наблюдаются также в законодательно установленных правилах определения амортизации.

На основании этих методов составляется отчет о совокупном доходе. Представим пример отчета о совокупном доходе, чтобы было понятно, что порядок отражения доходов не сильно отличается от российской практики.

ПРИМЕР

Консолидированный отчет о совокупном доходе


за год, закончившийся 31 декабря 2011 года

МСФО (IFRS) 1.21.

2011 год

2010 год

МСФО (IAS) 1.51 (b) (c)

Прим.

€000

€000

МСФО (IAS) 1.51 (d) (e)

Прибыль за отчетный год

8232

7442

МСФО (IAS) 1.82 (f)


Прочий совокупный доход


МСФО (IAS) 1.82 (g)

Чистый доход от хеджирования чистых инвестиций

278

-

Влияние налога на прибыль

(83)

-

МСФО (IAS) 1.90

195

-

Курсовые разницы при пересчете отчетности зарубежных подразделений

(246)

(117)

Чистые (расходы)/доходы от хеджирования денежных потоков


9.8


(732)


33

Влияние налога на прибыль

220

(10)

МСФО (IAS) 1.90

(512)

23

Чистые (расходы)/доходы по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи


9.8


(60)


(22)

Влияние налога на прибыль

18

6

МСФО (IAS) 1.90

(42)

(16)

Актуарные доходы и (расходы) по планам с установленными выплатами


26


311


(401)


МСФО (IAS) 19.93B

Влияние налога на прибыль

(94)

120

МСФО (IAS) 1.90

217

(281)

Переоценка земли и зданий

13

846

Влияние налога на прибыль

(254)

-

МСФО (IAS) 1.90

592

-

Прочий совокупный доход за отчетный год, за вычетом налогов


204


(391)


МСФО (IAS) 1.85


Итого совокупный поход за отчетный год, за вычетом налогов


8436


7051


МСФО (IAS) 1.82 (i)

Приходящийся на:
собственников материнской компании


8148


6812


МСФО (IAS) 1.83 (b) (ii)

МСФО (IAS) 1.51 (b) (i)

неконтрольные доли участия

288

239

МСФО (IAS) 27.27.

8436

7051


Комментарий


Группа приняла решение не представлять единый отчет о совокупном доходе, в котором присутствуют два компонента, а представить два отчета: отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе. В случае представления двух отчетов за отчетом о прибылях и убытках сразу должен следовать отчет о совокупном доходе. В иллюстративных целях раскрытие информации в едином отчете о совокупном доходе представлено в Приложении 1.

В отчете выше различные компоненты совокупного дохода представлены свернуто. Поэтому, необходимо дополнительное примечание, в котором будет представлена сумма корректировок в целях переклассификации, а также доходы или расходы за текущий отчетный год (см. Примечание 9.8). В качестве альтернативы, отдельные компоненты совокупного дохода могли быть представлены развернуто в самом отчете о совокупном доходе.

Группа решила представлять влияние налога на прибыль по каждой строке отчета о прочем совокупном доходе, поэтому раскрытие дополнительной информации в примечании не требуется.

Представление финансовой отчетности


Финансовая отчетность по МСФО должна готовиться как минимум один раз в год. Компания может по своему усмотрению оформлять финансовую отчетность на промежуточные даты, применяя для этого Международный стандарт IAS 34 "Промежуточная финансовая отчетность".

Период отчетности по МСФО не ограничен календарным годом, как это принято при подготовке российской бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что финансовая отчетность компании должна быть представлена таким образом, чтобы сформировать полное и достоверное представление о финансовом положении компании и финансовых результатах ее деятельности. Поэтому для границ отчетности руководство может выбрать, например, операционный цикл деятельности компании, который, в свою очередь, может оказаться короче или длиннее чем один календарный период.

Пакет финансовой отчетности по МСФО (как консолидированной, так и неконсолидированной) состоит из:

- отчета о финансовом положении на конец отчетного периода, а также отчета о финансовом положении на начало предыдущего отчетного периода - в случае если учетная политика применяется ретроспективно или осуществлен ретроспективный пересчет или переклассификация статей в финансовой отчетности;

- отчета о прибылях и убытках за отчетный период;

- отчета о совокупных доходах за отчетный период (при этом кредитные организации могут представлять статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, в двух отчетах - отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупных доходах или в едином отчете о совокупном доходе);

- отчета об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

- отчета о движении денежных средств за отчетный период;

- примечаний, включающих описание существенных принципов учетной политики по МСФО и прочие пояснительные примечанияУчетная политика компании.
_______________
Учетная политика компании Титова С. Составляем отчетность по правилам МСФО // Новая бухгалтерия. 2012. N 4. С.110-121.


Целью пояснительных примечаний к отчетности является представление информации об основе подготовки финансовой отчетности и используемой учетной политике, а также информации, которая осталась за рамками основных форм финансовой отчетности, уместной и полезной для знания заинтересованными пользователями, в том числе сопроводительная информация к статьям, представленным в основных отчетах с приведением перекрестных ссылок. Именно в пояснительных примечаниях должно содержаться заявление компании о соответствии подготавливаемой отчетности Международным стандартам.

При описании основных принципов учетной политики предприятие должно в том числе раскрывать информацию о базисе оценки статей, использованном при составлении финансовой отчетности (например, историческая стоимость, текущая стоимость, чистая цена продажи, справедливая стоимость или возмещаемая стоимость), а также информацию о выработанных профессиональных суждениях о применяемых методах учета, оказывающих наиболее значительное влияние на информацию в отчетности.

В пояснительных примечаниях необходимо раскрыть информацию о допущениях, влияющих на расчетные оценки отдельных статей на конец отчетного периода, и дать прогноз на будущее с учетом допущений, которые заключают в себе значительный риск корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в следующем финансовом периоде. Необходимо также привести информацию о характере и балансовой стоимости таких активов и обязательств на конец отчетного периода.

Ряд МСФО (IFRS) содержит специальные требования к раскрытию информации, например об условных фактах хозяйственной деятельности (МСФО (IAS) 37), операциях со связанными сторонами (МСФО (IAS) 24), о событиях после отчетной даты (МСФО (IAS) 10), об операционных сегментах (IFRS 8), о прибыли на акцию (МСФО (IAS) 33).

В финансовой отчетности предприятий должна раскрываться информация о месте нахождения и организационно-правовой форме предприятия, стране его регистрации и юридическом адресе (основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса). Также должно приводиться описание характера операций и основных направлений деятельности предприятия, наименование материнского предприятия и материнского предприятия группы, для предприятия с ограниченным сроком службы - информация, касающаяся срока его службы. Указанная информация подлежит раскрытию в пояснительных примечаниях, если она не была отражена в основных формах отчетности или ином документе, публикуемом вместе с финансовой отчетностью.

Пояснительные примечания должны оформляться в последовательности, которая бы способствовала пониманию финансовой отчетности и сопоставлению ее с финансовой отчетностью других предприятий.

После составления отчетности не нужно забывать о проверки данной отчетности на соответствие требованиям к отчетности.

Этапы проверки финансовой отчетности, составленной по МСФО

Аудиторское заключение

Учетная политика компании

Счетная проверка статей отчетности

Учетная политика компании

Исправление ошибок прошлых лет и реклассификации

Учетная политика компании

Аналитика отчетности по МСФО

Учетная политика компании

Полнота раскрытия информации в отчетности по МСФО


Счетная проверка статей финансовой отчетности обязательно проводится организацией перед выпуском отчетности и подразумевает полное внутреннее соответствие не только числовой информации, но и используемых наименований. Отсутствие ошибок в представленной отчетности, как правило, свидетельствует и о качестве ее составления. При счетной проверке бухгалтерского баланса обращается внимание на сбалансированность статей балансаУчетная политика компании.
_______________
Учетная политика компании Анализ бухгалтерского баланса коммерческих организаций по МСФО (Т.Безбородова, "Финансовая газета", N 8, февраль 2008 года).


При подготовке финансовой отчетности руководство предприятия, использующего настоящий МСФО, оценивает способность своего предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. Предприятие считается не способным продолжать свою деятельность непрерывно в тех случаях, когда руководство намерено либо ликвидировать предприятие, либо прекратить деятельность, либо вынуждено действовать подобным образом в силу отсутствия реальных альтернатив. При оценке того, является ли применение допущения о непрерывности деятельности приемлемым, руководство принимает во внимание всю имеющуюся в наличии информацию о будущих событиях за период не менее двенадцати месяцев с отчетной даты, но не ограничиваясь указанным сроком. Допущение о непрерывности деятельности не применяется предприятием только в том случае, когда его руководство намерено либо ликвидировать предприятие, либо прекратить деятельность, либо вынуждено действовать подобным образом в силу отсутствия реальных альтернатив. Следовательно, допущение о непрерывности деятельности может применяться, даже когда предприятие испытывает финансовые трудности. Однако, при наличии существенной неопределенности, связанной с событиями или условиями, вызывающими значительные сомнения в способности предприятия продолжать непрерывную деятельность, предприятие должно раскрывать информацию об этой неопределенности.

Учетная политика


Учетная политика по МСФО применяется только к отчетности, составленной по международным стандартам.

Правила формирования учетной политики установлены в МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки". Так как МСФО - это стандарты, основанные на принципах, которые, несмотря на значительный объем, лишь в общих чертах определяют правила и требования составления финансовой отчетности, то и учетную политику МСФО трактуют как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

В стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Изменение в бухгалтерской оценке - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок.

Предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только какой-либо МСФО специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить разные учетные политики. Если какой-либо МСФО требует или допускает такое деление по категориям, то для каждой такой категории следует выбрать соответствующую учетную политику и применять ее последовательно.

Конкретные методики, учитывающие специфику деятельности организации, применяемые при составлении отчетности по МСФО, устанавливаются в учетной политике организацией самостоятельно. В определенных случаях МСФО предусматривает несколько допустимых вариантов учета, наиболее подходящий из которых организация должна выбрать и утвердить в учетной политике.

Кроме конкретных методик, организация может включить в учетную политику различные учетные регламенты: аналитический план счетов, реестр типовых корреспонденций счетов бухгалтерского учета, разработанные регистры учета, внутренние методические рекомендации (инструкции) по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, регламенты получения внешних расчетных оценок от других подразделений предприятия для целей составления отчетности, план-график документооборота, порядок (правила) консолидации и т.д.Учетная политика компании
_______________
Учетная политика компании Хоружий Л.И. В России введены в действие МСФО // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. N 9. С.3-6.


Учетная политика должна удовлетворять требованиям последовательности, уместности, надежности, честного представления результатов компании, а также отражать экономическое содержание событий, а не только их юридическую форму. При ведении учета необходимо соблюдать принципы нейтральности, осмотрительности и полноты.

Основным принципом, относящимся к составлению учетной политики, является принцип последовательности. Принцип означает необходимость соблюдения выбранных методов ведения бухгалтерского учета от одного отчетного периода к другому.

Таким образом, не следует без нужды и серьезных обоснований изменять классификацию и содержание отдельных статей отчетных форм, методику учета и оценки различных показателей отчетности. Нежелательны также немотивированные изменения в учетной политике.

Существует 3 основания для изменений в последовательности содержания финансовой отчетности:

- значительные изменения в характере операций компании, крупные приобретения в отчетный период или, наоборот, значительное выбытие имущества, изменения в политике, связанной с привлечением заемных источников финансирования;

- вывод на основе аналитических исследований о возможности лучше и всестороннее представить информацию о результатах деятельности и финансовом положении в измененной, перегруппированной отчетности;

- изменения, предписываемые вновь вводимыми МСФО. Требования национальных стандартов при этом могут учитываться только тогда, когда изменение финансовой отчетности не противоречит МСФО.

Сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой отчетности, за исключением случаев, которые специально указаны в МСФО. В финансовой отчетности необходимо по каждой статье и каждому показателю отражать числовые значения в сопоставимом виде за отчетный и предшествующий ему аналогичный период. Стандарт не запрещает приводить сравнительные данные более чем за один предшествующий период. Это могут быть данные за несколько предшествующих периодов.

Учетная политика должна быть выбрана и применена таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала во всех существенных аспектах требованиям каждого применимого к компании МСФО. Финансовая отчетность по МСФО должна составляться исходя из допущения о непрерывности деятельности организации в обозримом будущем, но не менее 12 месяцев после отчетной даты. Если администрация не имеет причин для прекращения деятельности, она должна объявить об этом в примечаниях.

Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно. При составлении отчетности следует исходить из того, что ее нельзя засорять несущественными статьями, затрудняя тем самым ее восприятие и понимание пользователями.

Если раскрываемая информация оказывается несущественной, то в контексте существенности данные требования соблюдать не надо. Например, остатки непроданной готовой продукции обычно объединяются с другими оборотными материальными активами в статье баланса "Запасы". Статьи, превышающие 5% общего итога по данному отчету, следует признавать существенными. В качественном отношении информация признается существенной, если ее отсутствие или недостаточное раскрытие может оказать влияние на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности.

Статьи активов и обязательств, доходов и расходов не подлежат зачету и отражаются в отчетности отдельными статьями в случаях, когда они являются существенными. Взаимозачет возможен только в случаях, когда:

- международные стандарты финансовой отчетности требуют или разрешают зачет;

- статьи активов, обязательств, прибылей, убытков, сопутствующих им расходов определяются как несущественные.

Операции по взаимозачетам снижают аналитичность финансовой отчетности.

Статьи баланса отражаются по нетто-стоимости. В примечаниях к отчетности следует раскрывать суммы начисленных резервов и не подвергать взаимозачету статьи баланса, представляемые в нем по остаточной стоимости. В учетной политике должен соблюдаться принцип соотнесения расходов с доходами, при этом, если операции не приносят определенного дохода, расходы по ним отражаются в том отчетном периоде, в котором совершались данные операции, путем взаимозачета любых доходов с расходами.

Результаты операций по реализации долгосрочных активов, а также краткосрочных вложений и иных оборотных активов представляются в отчетности за вычетом из общей суммы поступлений от реализации балансовой стоимости выбывшего актива и расходов, возникших в ходе реализации.

Расходы, возмещаемые по условиям договора с третьей стороной, должны быть зачтены путем уменьшения соответствующего возмещения. Например, поступления по договору субаренды отражаются путем соответствующего уменьшения расходов на аренду.

Изменения в учетной политике


Согласно МСФО N 8 организация в определенных случаях может менять свою учетную политику:

1) если это обусловлено изменениями в нормативных и законодательных актах;

2) если изменения позволят получать более надежную и полную информацию о деятельности предприятия.

Организация должна учитывать изменение в учетной политике, связанное с изменениями какого-либо стандарта. Если организация меняет учетную политику при первом применении стандарта, в котором отсутствуют конкретные переходные положения, или если организация меняет учетную политику добровольно, она обязана применять изменение ретроспективно.

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

Что вы получите:

После завершения процесса оплаты вы получите доступ к полному тексту документа, возможность сохранить его в формате .pdf, а также копию документа на свой e-mail. На мобильный телефон придет подтверждение оплаты.

При возникновении проблем свяжитесь с нами по адресу uwt@kodeks.ru

Примеры

аналогичных документов, доступных с полным текстом:

Учетная политика компании

Название документа: Учетная политика компании

Вид документа: Комментарий, разъяснение, статья

Опубликован: Российский бухгалтер, N 2, 2013 год
Дата принятия: 01 февраля 2013

 
     Настоящий комментарий не носит официального характера и может утратить актуальность в связи с изменением законодательства.

     Права на использование данного авторского материала принадлежат ЗАО "Информационная компания "Кодекс". Без согласия автора или ЗАО "Информационная компания "Кодекс" допускаются установленные частью IV Гражданского кодекса Российской Федерации правомерные способы использования данного материала.
     
     Опубликование данного материала, а также изменение и (или) иная переработка его с целью опубликования осуществляется только с разрешения автора или обладателя права на использование данного материала - ЗАО "Информационная компания "Кодекс".

Этот документ входит в профессиональные справочные системы «Кодекс»
Узнать больше о системах