Пример заполнения бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
для субъектов малого предпринимательства с пояснениями

В  ушедшем году был принят ряд нормативно-правовых  актов в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций, которые внесли существенные изменения в привычный порядок ведения учета и формирования отчетности. Также  изменения коснулись правил составления и порядка формирования  бухгалтерской отчетности в целом и отчетности для субъектов малого предпринимательства в частности.

Критерии отнесения предприятия к субъектам малого предпринимательства  установлены Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ. Согласно этим нормам,  в том числе,  к малым относятся организации, средняя численность работников в которых за предшествующий календарный год не превышает 100 человек, а выручка за тот же период составила не более 400 млн.руб.

При составлении отчетности субъект малого предпринимательства руководствуется нормами Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и приказа Минфина от 2 июля 2010 года N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в редакции приказов Минфина России от 05.10.2011 N 124н, от 17.08.2012 N 113н, от 04.12.2012 N 154н).

В работе также помогут разъяснения, данные в Информациях Минфина РФ N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 года федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Как следует из п.2 статьи 1 и п.1 статьи 10 Федерального закона N 402-ФЗ, бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе документированной и систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета. До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Федеральным законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета действующие до дня вступления в силу нового закона "О бухгалтерском учете" (п.1 статьи 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). При этом правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ.

Таким образом, как и прежде для отражения в учете активов, обязательств и финансовых результатов используются нормы действующих ПБУ 1-ПБУ 24. При этом субъекты малого предпринимательства вправе в целях упрощения учета не применять ряд норм ПБУ. Перечень этих норм содержится в пунктах 6 -14 в Информации  Минфина РФ N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Общие принципы составления и требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности установлены статьей 13 Федерального закона N 402-ФЗ и пунктами 6-17 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 N 43н с изменениями и дополнениями). Применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ.

Согласно п.2 указанной статьи экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Вместе с тем другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета может быть установлено иное.

Как и прежде, формы бухгалтерской отчетности  содержатся в Приказе Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ 66н), в который были  внесены изменения и дополнения. Так, приказом Минфина России от 17.08.2012 N 113н  введен пункт 6.1, которым утверждены новые формы бухгалтерской отчетности для малых предприятий.

Пунктом 6 Приказа 66н установлено, что организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, а именно:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Законом 402-ФЗ организациям - субъектам малого предпринимательства также дано право составления  бухгалтерской отчетности на общих основаниях.

Следует обратить внимание на то,  что согласно п.1 статьи 14 Федерального закона N 402-ФЗ (вступил в силу с 1 января 2013 года) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах.

Таким образом,  уже за 2012 год  субъекты малого предпринимательства  будут сдавать отчетность в упрощенной форме. Сдать ее нужно до 31 марта 2013 года.                  

Рассмотрим на примере, как составлять бухгалтерскую отчетность малым предприятиям по новым правилам. Пример составлен по данным регистров бухгалтерского учета условной организации за 2012 год и форм бухгалтерской отчетности за 2010 и 2011 годы. Так как основные принципы отражения в бухгалтерском учете активов, обязательств и финансовых результатов остались без изменений, акцент сделан на правилах отражения данных бухгалтерского учета в формах отчетности.

1. Бухгалтерский баланс.

1.1. Актив баланса.

1.1.1. Титульная часть формы заполняется в обычном порядке.

1.1.2. Формат баланса предусматривает  5 граф:

наименование показателей;

коды строк (согласно Приложению 4 к Приказу 66н). Если в бухгалтерскую отчетность субъекта малого предпринимательства включаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п.5 Приказа  66н);

суммовые значения показателей за три последовательных отчетных периода (календарных года - с 1 января по 31 декабря включительно).

Сам баланс для малых предприятий стал  значительно проще - всего пять строк Актива и шесть Пассива. В отличие от обычной,  упрощенная форма  не содержит деление Актива и Пассива баланса на разделы, в то же время логическое деление активов на внеоборотные и оборотные, а пассивов на краткосрочные и долгосрочные  присутствует в логике  формирования укрупненных показателей (статьи баланса).  Поэтому  особое внимание следует уделить правильной  группировке данных по счетам и включения их в один укрупненный показатель. Аналогичным образом  группируем данные  из соответствующих форм отчетности  за 2 предыдущих года.

1.1.3. Строка "Материальные внеоборотные  активы" включает показатели:

Основные средства  (ОС) - стоимость основных средств, отраженная по счету 01 "Основные средства" за вычетом сумм начисленной амортизации, учтенной на счете 02 "Амортизация основных средств".

- Незавершенные капитальные вложения в основные средства - фактические затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов ОС и учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".