ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 26 января 2017 года N ЕД-4-15/1281@
О направлении разъяснений в отношении риск-ориентированного подхода к проведению камеральных налоговых проверок налоговых деклараций, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии с п.2 и п.3 ст.149 НК РФ
____________________________________________________________________
Заменено с 23 ноября 2020 года на основании
письма ФНС России от 12 ноября 2020 года N ЕА-4-15/18589
____________________________________________________________________
ФНС России в целях повышения эффективности администрирования НДС, при одновременном сокращении объема истребуемых у налогоплательщиков документов, направляет рекомендации по проведению с применением риск-ориентированного подхода камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие (освобождаемые от налогообложения) налогообложению НДС в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 149 Кодекса и подпадающие под понятие налоговая льгота с учетом пункта 1 статьи 56 Кодекса и позиции Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", изложенной в пункте 14 Постановления от 30 мая 2014 г. N 33 (далее - налоговая льгота).
При проведении камеральных налоговых проверок целесообразно учитывать совокупность следующих факторов:
уровень налогового риска, присвоенного Системой управления рисками АСК "НДС-2" (далее - СУР),
результат предыдущих камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС по вопросу правомерности применения налогоплательщиками налоговых льгот.
В соответствии с пунктом 6 статьи 88 Кодекса необходимо истребовать у проверяемого налогоплательщика пояснения об операциях (по каждому коду операций), по которым применены налоговые льготы (далее - Пояснения). Налогоплательщик вправе представить Пояснения в виде реестра подтверждающих документов (далее - Реестр), а также перечень и формы типовых договоров, применяемых налогоплательщиком при осуществлении операций по соответствующим кодам. Рекомендуемая форма Реестра приведена в приложении N 1 к настоящему письму.
На основании информации, содержащейся в представленном налогоплательщиком Реестре, налоговому органу в порядке статьи 93 Кодекса следует истребовать документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот. В целях настоящего письма под документами понимается комплект документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот по отдельным операциям (далее - Документы).
Объем подлежащих истребованию Документов определяется для каждого кода операции в соответствии с алгоритмом, изложенным в Приложении N 2 к настоящему письму. При этом не менее 50% от объема Документов, подлежащих истребованию, должны подтверждать наиболее крупные суммы операций, по которым применены налоговые льготы.
При непредставлении налогоплательщиком Реестра или при представлении Реестра не по рекомендуемой форме (в случае невозможности идентификации подтверждающих документов, невозможности их соотнесения с используемыми льготами, невозможности выполнения требований настоящего письма, неуказания в реестре суммы операции) истребование Документов производится без использования риск-ориентированного подхода.
При наличии в налоговом органе сведений, свидетельствующих о возможном неправомерном применении льготы по отдельным операциям, налоговому органу необходимо истребовать документы, подтверждающие правомерность применения льгот по указанным операциям.
Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести вышеизложенное до территориальных налоговых органов и обеспечить его исполнение.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.В.Егоров
Приложение N 1
Реестр документов, подтверждающих обоснованность применения
(наименование налогоплательщика) |
налоговых льгот в разрезе кодов операций, к Декларации по налогу на добавленную стоимость
за ___ квартал ____ года
Код операции | в том числе: | Сумма необлагаемых операций в разрезе видов | Наименование контрагента (покупателя) | ИНН | КПП | Документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот | |||
вид (группа, направление) необлагаемой операции | (групп, направлений) необлагаемых операций, отраженных в налоговой декларации, руб. | Тип документа (договор и т.д.) | N | Дата | Сумма операции, руб. | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
Приложение N 2
Порядок определения объема Документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций
Уровень налогового риска по данным СУР АСК "НДС-2" | Объем Документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций, % (но не более 500 Документов)*** | Условия определения объема Документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций |
1 | 2 | 3 |
Высокий | 40% | в обязательном порядке по каждому коду операции |
Средний | 40% | по коду операции, по которому налоговая льгота применена впервые* |
по коду операции, по результату предыдущей проверки которого выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах | ||
не более 10% | по коду операции, по результату предыдущей проверки которого не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах | |
не более 5% | по коду операции, по результату предыдущей проверки которого не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, при условии представления формы типового договора (договоров)** | |
Низкий | 40% | по коду операции, по результату предыдущей проверки которого выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах |
не более 10% | по коду операции, по которому налоговая льгота применена впервые* | |
по коду операции, по результату предыдущей проверки которого не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах | ||
не более 5% | по коду операции, по которому налоговая льгота применена впервые*, при условии представления формы типового договора (договоров)** | |
по коду операции, по результату проверки которого в предыдущем налоговом периоде не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, при условии представления формы типового договора (договоров) |
________________
* Неотражение в налоговых декларациях по НДС налоговой льготы по конкретному коду операции в течение трех налоговых периодов подряд, предшествующих проверяемому.
** В случае, если внутри одного кода операции типовая форма договора используется налогоплательщиком не для всех операций, то по этому коду следует истребовать 10%.
*** В случае, если количество Документов, подтверждающих совершение операций, по которым применена налоговая льгота по определенному коду операции составляет менее 30, Документы истребуются в полном объеме.
Приложение N 3
Пример заполнения реестра документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот (направляется только в налоговый орган)*
Приложение*
________________
* Приложение см. по ссылке. - Примечание изготовителя базы данных.
Электронный текст документа
подготовлен АО "Кодекс" и сверен по:
официальный сайт ФНС России
www.nalog.ru
по состоянию на 31.01.2017
