ДЕКАБРЬ 2016 года

Обзор судебной практики по налогу на имущество организаций за декабрь 2016 года

(Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 09.11.2016 N А54-5618/2015)

Ситуация:

Недвижимость, предназначенная под снос, не облагается налогом на имущество.

Суть дела:

Организация не представила декларации по налогу на имущество за 2012 и 2013 годы в отношении жилого здания. В связи с этим инспекция приостановила операции по счетам в банке на основании пункта 3 статьи 76 НК РФ.

Налогоплательщик обратился в суд. В свою защиту он объяснил, что спорный объект недвижимости подлежал сносу. Поскольку здание не использовалось в деятельности, оно не соответствовали критериям основных средств. Значит, налог на имущество не начисляется.

Позиция суда:

Как следует из материалов дела, инспекцией установлено, что общество не представило налоговые декларации по налогу на имущество за 2012 и 2013 годы, в связи с чем в порядке статьи 76 НК РФ налоговым органом принято решение от 05.08.2014 N 15335 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области от 24.07.2015 N 2.15-12/08724 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует закону и нарушает права и законные интересы общества, ООО "Вектор" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая спор и удовлетворяя заявленное требование, суды полно и всесторонне исследовали доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, и дали им правильную оценку.

В соответствии с пунктом 3 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком - организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 80 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

На основании пункта 4 ПБУ 6/01 актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Как установили суды и подтверждается материалами дела, обществу принадлежат следующие объекты недвижимого имущества: квартира 3-х комнатная, назначение объекта - жилое, площадь объекта 43,8 кв.м, находящаяся по адресу: г.Рязань, ул.Мервинская, д.21, кв.2, зарегистрированная за обществом с 21.08.2012; часть жилого дома Ж2, назначение объекта - жилое, площадь объекта 46,4 кв.м, находящегося по адресу: г.Рязань, ул.Мервинская, д.23а, зарегистрированная за обществом с 03.09.2012; жилой дом, назначение объекта - жилое, площадь объекта 93,9 кв.м, находящийся по адресу: г.Рязань, ул.Мервинская, д.23, зарегистрированный за обществом с 22.08.2012.

Государственной жилищной инспекцией Рязанской области по заявлению гражданки Сизовой Е.Н., которая является собственником части жилого дома, расположенного по адресу: г.Рязань, ул.Мервинская, д.23а, проведена проверка в отношении объектов недвижимости, принадлежащих ООО "Вектор". По результатам проведенных проверок установлено факты нахождение принадлежащих обществу помещений в неудовлетворительном состоянии (трещины в кирпичной кладке стен, развитие деформаций несущих конструкций, ветхое состояние кровли, неисправное состояние окон и дверей и т.п. и т.д.), о чем составлены акты проверки и выдано предписание об устранении выявленных нарушений.

В подтверждение намерения неиспользования указанных жилых помещений в производственной деятельности обществом представлен рабочий проект "Многоквартирный жилой дом (3-я очередь строительства) по адресу: г.Рязань, ул.Мервинская", подготовленного ООО "МедиАпроект" по заказу ООО "Вектор".

Из проекта усматривается, что рабочий проект генплана участка, определенного под строительство многоэтажного жилого дома, разработан в соответствии с утвержденным заданием на проектирование и документацией по выбору площадки строительства, эскизного проекта, утвержденного управлением главного архитектора города. Площадка для строительства многоквартирного жилого дома находится на ул.Мервинская, г.Рязани в районе расположения жилых домов N N 21, 23.

Полно и всесторонне исследовав представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к правильному выводу о том, что по состоянию на 2012 и 2013 год имеющееся в собственности ООО "Вектор" спорное имущество не обладало признаками основного средства, так как было предназначено для дальнейшего сноса и не использовалось обществом в производственной деятельности.

При таких обстоятельствах, на момент наступления обязанности по представлению декларации по налогу на имущество организаций за 2012, 2013 год общество не являлось плательщиком налога на спорное имущество, и, как следствие, у него отсутствовала обязанность по представлению декларации по данному налогу.

Комментарий:

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в соответствии с правилами бухучета (п.1 ст.374 НК РФ). Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

-объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

-объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

А если по состоянию на 2012 и 2013 годы спорное имущество не обладало признаками основного средства, так как было предназначено для дальнейшего сноса и не использовалось в производственной деятельности, то платить налог на это имущество организация не должна, и не должна была представлять декларации по данному налогу.

Материал подготовлен
специалистами консорциума "Кодекс"

НОЯБРЬ 2016 года

Обзор судебной практики по налогу на имущество организаций за ноябрь 2016 года

(Определение Верховного суда РФ от 31.10.16 N 305-КГ16-13893)

Ситуация: