Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30 мая 2016 года N СД-4-3/9602@
О применении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков и налоговых органов просит дать разъяснение по вопросу уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, на страховые взносы, уплаченные с дохода, превысившего 300000 руб. за расчетный период, индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 Кодекса расходов более чем на 50 процентов.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов.
В письмах Минфина России от 17.02.2015 N 03-11-11/7071, от 17.07.2015 N 03-11-11/41342, от 25.06.2015 N 03-11-11/36857, от 19.06.2015 N 03-11-11/35806 разъяснено, что порядок расчета суммы страховых взносов в фиксированном размере (фиксированных платежей) в части уплаты 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб. за расчетный период, установленный частью 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), относится только к индивидуальным предпринимателям, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, и не распространяется на деятельность индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Следовательно, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не уплачивают за себя страховые взносы в размере, определяемом как 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей, и не вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого при применении УСН (авансовых платежей по налогу), на данную сумму.
В то же время Минтруд России в письмах от 10.10.2014 N 17-4/ООГ-867, от 22.05.2015 N 17-3/ООГ-684 и от 03.08.2015 N 17-4/ООГ-1109 разъяснил, что если доход применяющего УСН индивидуального предпринимателя - работодателя в расчетном периоде превышает 300000 руб., то такой индивидуальный предприниматель доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процент с суммы дохода, превышающего 300000 рублей.
В этой связи ФНС России полагает, что поскольку на индивидуального предпринимателя, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, возложена в соответствии с законодательством Российской Федерации обязанность уплачивать страховые взносы не только за работников, но и за себя в фиксированном размере в порядке, установленном статьей 14 Закона N 212-ФЗ, то данный налогоплательщик имеет право уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) и на сумму уплаченных страховых взносов, исчисленных как один процент от суммы дохода, превысившего 300000 рублей за расчетный период.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 Кодекса расходов более чем на 50 процентов.
Учитывая изложенное, ФНС России просит подтвердить указанную выше позицию.
Одновременно просим согласовать позицию ФНС России, заключающуюся в том, что индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплатившие сумму страховых взносов, исчисленную как 1,0 процент от суммы дохода, превысившего по итогам 2014 года 300000 рублей, например, в июле 2015 года (при установленном Законом N 212-ФЗ сроке уплаты - не позднее 1 апреля 2015 года), вправе уменьшить в соответствии с нормами пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса сумму исчисленного за третий квартал 2015 года ЕНВД, на уплаченную в третьем квартале 2015 года сумму страховых взносов в размере одного процента от суммы дохода, превысившего 300000 рублей по итогам 2014 года.
Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.С.Сатин
Электронный текст документа
подготовлен АО "Кодекс" и сверен по:
рассылка
